○李建紅

（江蘇省吳中中等專業(yè)學(xué)校 江蘇 蘇州 215104）

《成本核算實務(wù)》：傳統(tǒng)向現(xiàn)代的革新

○李建紅

（江蘇省吳中中等專業(yè)學(xué)校 江蘇 蘇州 215104）

作為理論性和實踐性高度融合的成本核算實務(wù)，它集知識、技能、技巧為一體，是應(yīng)用性、操作性突出的專業(yè)課程。本文首先對傳統(tǒng)成本核算與現(xiàn)代成本核算進(jìn)行了比較，其次分析其地位、特點，然后提出從課程體系結(jié)構(gòu)、教學(xué)方法以及實訓(xùn)上進(jìn)行革新，以此提高教與學(xué)的質(zhì)量。

成本核算 教學(xué) 實踐 革新

財政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）提出：“為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展……”同時指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！睆臅嬵悓W(xué)生能力培養(yǎng)出發(fā)，正確、合理地掌握成本核算的計算方法和計算過程，分析成本資料，使學(xué)生掌握成本會計崗位所需的核心技能。

一、審視成本核算實務(wù)

《成本核算實務(wù)》作為會計專業(yè)必修課程，一般在開設(shè)《基礎(chǔ)會計》和《財務(wù)會計》之后，并開設(shè)《管理會計》和《財務(wù)管理》為其做準(zhǔn)備，最終進(jìn)行會計崗位實訓(xùn)、會計綜合模擬實訓(xùn)（見圖1）。成本核算實務(wù)在會計專業(yè)課體系中起著承上啟下的作用：成本核算實務(wù)課程中的各個章節(jié)并不是獨立存在的，其內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密，一環(huán)扣一環(huán)，如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有很好掌握，就無法正確計算出產(chǎn)品成本。

成本核算實務(wù)課程秉承了會計學(xué)科共有的操作性、應(yīng)用性的特征，理論知識掌握要有具體實踐的配合，但與其他課程相比，實踐性更強(qiáng)，教與學(xué)難度較大。

圖1 成本核算實務(wù)課程地位

成本核算實務(wù)與財務(wù)會計等多門學(xué)科交叉，但成本核算實務(wù)課程貼近實務(wù)，強(qiáng)調(diào)理論指導(dǎo)實踐的應(yīng)用性。

成本核算實務(wù)課程涉及大量的方法、公式、表格，這是其它會計專業(yè)課程無法比擬的。第一，方法多，如輔助生產(chǎn)費用有五種分配方法；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配方法有七八種；產(chǎn)品成本計算的基本方法有品種法、分批法、分步法等。第二，公式多，如要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用的分配、制造費用的分配及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配等，每一種費用的分配涉及若干種公式。第三，表格多，如各種要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等的分配都是在費用分配表中進(jìn)行的，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是在成本計算單中進(jìn)行的?！胺椒?、公式、表格”體現(xiàn)了成本核算實務(wù)的特色，也是教與學(xué)中應(yīng)重點突破的地方。

二、革新成本會計體系

傳統(tǒng)的成本會計先闡述成本會計的基本理論知識，比如成本是什么、有什么作用以及成本會計研究的對象、職能和任務(wù)。其次講述要素費用的歸集和分配。然后講述產(chǎn)品成本計算方法。最后是成本報表的編制及分析。理論重點也就是生產(chǎn)費用要素的歸集和分配。成本會計教材與教學(xué)內(nèi)容中沒能與制造業(yè)的成本會計崗位現(xiàn)狀相適應(yīng)，在一定程度上制約了成本會計理實一體化的應(yīng)用與實踐。

我們打破原先的模式，把整個知識重構(gòu)、序化，構(gòu)建以成本核算工作過程為主線的內(nèi)容體系（見圖2）。實行以“為完成某一項目任務(wù)，最終實現(xiàn)工作效果”的工作過程導(dǎo)向的成本會計教學(xué)體系。將成本會計的基本理論知識融會貫通到品種法教學(xué)中，使理實一體化的教學(xué)理念真正融入在一起，即在學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本計算最基本方法——品種法，將要素費用的分配（材料費用、人工費用、其他費用）的核算、輔助生產(chǎn)費用的核算、制造費用的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配等滲透到品種法的教學(xué)中，進(jìn)行理實一體的任務(wù)學(xué)習(xí)。

圖2 成本會計核算體系演變

從成本會計崗位的任務(wù)出發(fā)，以知識和技能為主要學(xué)習(xí)內(nèi)容，使學(xué)生具備勝任工作崗位的能力?；诠ぷ鬟^程的課程設(shè)計，充分體現(xiàn)了成本會計理實一體化的特點，加強(qiáng)了學(xué)習(xí)與工作間的融合，有利于學(xué)生整體素質(zhì)和技能的提高。

三、巧算費用分配率

從產(chǎn)品成本核算的整個過程來看，平時工作主要是歸集和分配材料費用、人工費用及其他費用。期末，依次是分配和結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用，制造費用分配，最后是將基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計算出當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。一系列的分配，涉及到費用分配問題，即分配給誰、分配多少及怎么分配才算合理等問題，面臨著如何選擇分配標(biāo)準(zhǔn)、計算分配率的問題。

費用分配率= 待分配費用各種分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某受益對象應(yīng)分配的費用=該受益對象的標(biāo)準(zhǔn)額×分配率。

費用分配貫穿于成本會計教學(xué)的全過程。各種費用分配涉及三個共性問題：明確分配內(nèi)容（被分配費用）；確定分配對象（費用承擔(dān)者）；選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。其中，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇和分配率的計算是核心，它關(guān)系到成本會計提供信息的真實性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，因此，如何選擇分配標(biāo)準(zhǔn)成了費用分配和成本核算的關(guān)鍵。費用分配標(biāo)準(zhǔn)主要分為三類：消耗類（材料消耗、工時消耗等）、成果類（產(chǎn)量、重量、體積）、定額類（定額消耗量、定額費用等）。具體涉及到成本會計的各分配標(biāo)準(zhǔn)見表1。

費用分配是企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容之一。在不同情況下，選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)代入公式，就可以得到不同的費用分配率，各項費用分配的結(jié)果因而有差異。

四、滲透信息化教學(xué)資源

教學(xué)過程中運用的所有資源包括教材資源、教師資源、學(xué)生資源、圖書館資源、網(wǎng)絡(luò)資源和社會資源。信息化教學(xué)資源與傳統(tǒng)的相比有很大的拓展，傳統(tǒng)的教學(xué)資源只包括教材資源和教師資源，而信息化教學(xué)資源在內(nèi)容上有了很大的拓展，凸顯了學(xué)生資源。關(guān)注學(xué)生已有知識和生活經(jīng)驗，學(xué)生主題性是一大特色，注重教學(xué)資源的優(yōu)化整合，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實踐能力。

資源庫作為“輔教輔學(xué)”配套，按照“碎片化資源、結(jié)構(gòu)化課程、系統(tǒng)化設(shè)計”的頂層設(shè)計和建設(shè)規(guī)范進(jìn)行，從而強(qiáng)化教學(xué)資源的應(yīng)用和效果。

加大課程成本核算實務(wù)的資源建設(shè)，形成較為系統(tǒng)、切實可用的資源庫。應(yīng)充分發(fā)揮信息技術(shù)表現(xiàn)資源的優(yōu)勢，杜絕“書本搬家”式的資源建設(shè)；注重各種類型資源的深度開發(fā)，文本、圖形類以外的其它資源，努力實現(xiàn)資源類型多樣化（如表2）。

表1 費用分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)

表2 成本核算實務(wù)課程資源

資源庫內(nèi)資源應(yīng)力求豐富多樣，在數(shù)量和類型上要超出課程提供并能運用的資源范圍，實現(xiàn)資源冗余，以方便教師靈活搭建課程和學(xué)生自主拓展學(xué)習(xí)。通過優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源建設(shè)，形成優(yōu)質(zhì)資源信息共享平臺、教師學(xué)生學(xué)教應(yīng)用平臺、教學(xué)實踐科技結(jié)合平臺，擴(kuò)展教與學(xué)的手段與范圍，帶動教育理念、教學(xué)方法和學(xué)習(xí)方式的變革，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。

五、貫穿實踐教學(xué)元素

在傳統(tǒng)的成本會計教學(xué)中，教師普遍沿用“理論—實踐”教學(xué)模式，人為地將理論與實踐教學(xué)分割，導(dǎo)致學(xué)生的理論和實踐脫節(jié)。

推行仿真教學(xué)，體現(xiàn)教學(xué)的實用性。要將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本核算過程及步驟制作成與教學(xué)內(nèi)容相一致的操作現(xiàn)場場景，也就是演示實踐操作過程，讓學(xué)生對所學(xué)知識點有一個直觀的印象。教師在講授完相關(guān)的內(nèi)容后，學(xué)生根據(jù)所觀察到的實景和所掌握的理論知識。通過仿真的實際操作完成理論與實際的結(jié)合。學(xué)生在仿真操作中可以相互交流，取長補短、鞏固知識。這種教學(xué)方式不僅使學(xué)生掌握了所學(xué)的知識，而且培養(yǎng)了學(xué)生實際操作能力。

加強(qiáng)實踐訓(xùn)練，鞏固運用實踐技能。專業(yè)實踐可分為單項實踐和綜合實踐，利用校內(nèi)、校外實訓(xùn)基地（如圖3），組織學(xué)生到合作的企業(yè)，去車間了解生產(chǎn)工藝的流程，認(rèn)知現(xiàn)代制造企業(yè)的采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售環(huán)境。掌握生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種消耗，熟悉“從原材料購入—車間領(lǐng)用消耗—產(chǎn)品加工—成品包裝—銷售及售后服務(wù)”等各個環(huán)節(jié)成本費用定額及考核指標(biāo)。了解相關(guān)憑證的來源、用途、去向，明確成本核算目的和過程。結(jié)合工藝流程和生產(chǎn)作業(yè)的特點，明確成本會計的組織工作。最后進(jìn)行成本計算、編制成本報表和相關(guān)成本管理工作。使學(xué)生能夠針對不同的制造環(huán)境和成本管理的實際需要，開展成本核算，做到學(xué)以致用。

圖3 校企合作成本核算實踐

從傳統(tǒng)對《成本核算實務(wù)》的學(xué)習(xí)到現(xiàn)代信息化背景下面向市場圍繞崗位進(jìn)行成本核算實務(wù)教與學(xué)，將課堂開到工廠，邊講授，邊實訓(xùn)，將理論與實踐合二為一。借助真實企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)境和成本資料到校外實訓(xùn)基地開展教與學(xué)，教師一邊講授指導(dǎo)，學(xué)生一邊實踐操作。讓學(xué)生從一開始就親自動手，主動參與，這樣既能增加學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，又讓學(xué)生能從整體上了解產(chǎn)品生產(chǎn)過程以及成本核算。具備了進(jìn)行成本核算實務(wù)核心業(yè)務(wù)實踐的專業(yè)素質(zhì)，實現(xiàn)了培養(yǎng)應(yīng)用型、技術(shù)技能型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

[1]曹婷：成本會計教學(xué)改革創(chuàng)新的路徑選擇[J].商業(yè)會計，2014（6）.

[2]張長海、吳順祥、王金蘭：成本會計教學(xué)若干問題探討[J].財會月刊，2012（3）.

[3]孫繼傳：論費用分配與成本會計教學(xué)[J].佳木斯教育學(xué)院學(xué)報,2014（1）.

[4]張建國：從實用視角探索高等職業(yè)教育中的成本會計教學(xué)[J].商業(yè)會計，2011（8）.

[5]程皓珉、徐田強(qiáng)：基于校企雙向?qū)嵕叭诤系摹冻杀竞怂銓崉?wù)》課程改革探討[J].新課程學(xué)習(xí)（中），2014（1）.

[6]李艷：校企合作模式下基于工作過程的《成本核算實務(wù)》學(xué)習(xí)情境設(shè)計[J].黃岡師范學(xué)院學(xué)報，2013（4）.

[7]李靜榮：高職精品課程轉(zhuǎn)型升級精品資源共享課的探索與實踐[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（16）.

[8]徐田強(qiáng)：校企“雙向?qū)嵕叭诤稀崩砟钕隆抖愂諏崉?wù)》課程改革探討[J].財會月刊，2012（12）.

[9]高麗華：高職《成本核算實務(wù)》課程設(shè)計與實施——基于CDIO教育理念的項目化教學(xué)[J].財會通訊，2014（20）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）

江蘇省職業(yè)技術(shù)教育學(xué)會2015年度“國示范”課程建設(shè)專項課題立項《<成本核算實務(wù)>核心課程及數(shù)字資源建設(shè)的實踐研究》，課題編號：XHZX2015094。）