李俊梅/石河子大學

上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀研究
——來自深市經(jīng)驗數(shù)據(jù)研究

李俊梅/石河子大學

本文以2007～2011年深市A股上市公司作為研究樣本，分析我國上市公司內(nèi)部審計的設置情況及其特征，并針對所在的問題提出相應的建議。

財務狀況； 內(nèi)部審計； 運行效果

一、引言

隨著我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，大型集團公司、跨國公司迅速崛起，企業(yè)間的競爭也日益激烈。為了在競爭中獲取優(yōu)勢地位，企業(yè)亟需完善自身的管理制度，提升企業(yè)管理水平。因此，管理層對企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的需求也在日益增加。然而，一系列的財務造假案件表明，作為獨立第三方的外部審計很難滿足企業(yè)在內(nèi)部控制和風險管控方面的需求，內(nèi)部審計在企業(yè)管理作用與地位逐漸被重視和提高。

內(nèi)部審計作為公司治理一個重要組成部分，通過對企業(yè)經(jīng)營管理和財務報告流程的監(jiān)控，在提升財務報告質(zhì)量上面發(fā)揮著重要的作用(Treadway，)。通過設立內(nèi)部審計，能夠降低公司財務報告的出錯率；在出錯的頻率上，沒有設立內(nèi)部審計的公司在多個會計科目如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款、遞延收入等方面更容易出錯(Wallace和Kreutzfeldt ，1991)。內(nèi)部審計可以有效地降低公司盈余管理水平 (Davidson，2005； Prawitt等2009) 、發(fā)揮防范和偵查內(nèi)部控制缺陷、財務報告欺詐和舞弊方面的作用（Goodwin and Seow，2002）、提升管理水平的提、降低審計費用（Hansen，1997；劉斌、楊衛(wèi)，2009）、改善公司業(yè)績（Gordon和Smith，1992；耿建新等，2006；郭慧，2010）、帶來公司價值增值（時現(xiàn)，2003）、提高會計信息質(zhì)量（吳中春，2004）、增強競爭力、具有較強的抗風險能力，穩(wěn)健會計政策（Wallace 和Kreutzfeldt ，1991；耿建新等，2006）等。

從以上已有研究來看，公司設置內(nèi)部審計有助于公司價值提升，有助于提高公司的盈利能力，能夠充分發(fā)揮其查錯防弊的功能，提高公司的財務信息質(zhì)量，意味公司內(nèi)部審計在公司價值創(chuàng)造具有重要的作用。因此，首先了解和探討一下我國上市公司內(nèi)部審計的設置現(xiàn)狀不審具有一定的現(xiàn)實意義的。

二、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以深市主板A股上市公司2007-2011樣本作為初選樣本，并作如下剔除：一是由于金融上市公司與一般上市公司在制度、監(jiān)管等方面的特殊性而予以剔除；二是★ST、ST上市公司由于上市條件出現(xiàn)問題而被剔除；三是數(shù)據(jù)信息不全者而被剔除。最終得到了1995個研究樣本。深市主板471家A股上市公司2007-2011年的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)主要從上市公司在巨潮資訊網(wǎng)站和深交所網(wǎng)站上披露的內(nèi)部控制自我評價報告、年報、內(nèi)部審計制度等報告制度中手工收集并整理而得，財務數(shù)據(jù)來自于色諾芬數(shù)據(jù)庫（ccer）。

三、上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及特征分析

（一）內(nèi)部審計的設立狀況及特征

通過對財務報告以及內(nèi)部控制自我評價報告中關于內(nèi)部審計信息的整理，發(fā)現(xiàn)除了少數(shù)企業(yè)明確表示“未設立內(nèi)部審計”或者“準備設立內(nèi)部審計”之外，大部分企業(yè)都設立了內(nèi)部審計機構，如表1所示。從表結(jié)果顯示，深市主板上市公司內(nèi)部審計機構的設置比例由2007年的84.9％上升到了2011年的97.24％，未設立內(nèi)部審計機構的上市公司比例從2007年的15.1％下降到了2011年的2.76％，說明上市公司內(nèi)部審計的設立趨向于全面普及。但這一普及的趨勢是否完全是出自公司自愿呢？2008年設立內(nèi)部審計的上市公司所占的比例上升了8.72％，在這五年中上升比例最大，其背景是證監(jiān)會在2007年開展公司治理專項整治活動，要求上市公司建立內(nèi)部審計。這反映出有一部分上市公司內(nèi)部審計設立的最初動機不是自愿行為，而是為了應付監(jiān)管部門的檢查而設。

（二）內(nèi)部審計的獨立性水平狀況

保持較高的獨立性和客觀性是實現(xiàn)內(nèi)部審計治理的前提和保障,而內(nèi)部審計的隸屬關系一定程度上反映了內(nèi)部審計機構的獨立性和客觀性（戴耀華等，2007），因為內(nèi)部審計的隸屬層級越高，內(nèi)部審計的行政級別也會越高，內(nèi)部審計部門在進行內(nèi)部審計時的受制部門越少，因此內(nèi)部審計的獨立性會越高。表2結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計模式主要有隸屬于董事會及董事會審計委員會、監(jiān)事會、總經(jīng)理和財務部四種模式，四種模式的內(nèi)部審計獨立性水平依次下降。其中隸屬于董事會及董事會審計委員會模式的內(nèi)部審計與隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計模式是目前我國上市公司內(nèi)部審計的主要模式。隸屬于董事會及董事會審計委員會的內(nèi)部審計模式所占的比例一直處于上升狀態(tài)，截止2011年該種模式的內(nèi)部審計所占的比例達到了62.79％，處于絕對主導模式。

表1 內(nèi)部審計機構設立情況表

表2 內(nèi)部審計獨立性情況表

（三）內(nèi)部審計人員披露狀況

擁有較高的專業(yè)勝任能力與足夠的審計人員數(shù)量是開展內(nèi)部審計工作的前提和保障。表3結(jié)果顯示：目前，我國上市公司披露內(nèi)部審計人員信息并不樂觀，雖然披露內(nèi)部審計人員的上市公司呈逐年上升趨勢，但詳細披露內(nèi)部審計信息的上市公司數(shù)量甚少，只有部分上市公司在其控制自評報告中披露了內(nèi)審人員數(shù)量，所占比例在2011年也才三成，有近70％的上市公司未披露內(nèi)部審計人員的信息，基本沒有公司對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力進行披露。

表3 內(nèi)部審計人員披露狀況表

四、結(jié)論

（一）主要研究結(jié)論

本文以深市主板A股上市公司（除ST和金融行業(yè)）2007-2011年的財務數(shù)據(jù)作為研究樣本，對公司的內(nèi)部審計設置現(xiàn)狀進行探討。研究發(fā)現(xiàn)：一是我國絕大數(shù)據(jù)上市公司都設置了內(nèi)部審計，但設置內(nèi)部審計并自完全來自自愿，換句話，公司設置內(nèi)部審計不是主動自覺行為，而是來自于國家的硬性規(guī)定，比較被動。二是我國上市公司設置內(nèi)部審計的模式以內(nèi)部審計隸屬于公司董事會及董事會審計委員會為主，且呈逐年上升趨勢，說明從行政隸屬關系來看，上市公司的內(nèi)部審計的獨立性還是比較高的。三是設置內(nèi)部審計的上市公司在內(nèi)部審計信息披露方面比較保守，目前主要披露的內(nèi)部信息主要是審計人員數(shù)量，其他內(nèi)審信息均未涉及。即使是審計人員數(shù)量也僅是少數(shù)企業(yè)為一。

（二）研究啟示及對策

根據(jù)以上的研究結(jié)論認為我國上市公司內(nèi)部審計的設置現(xiàn)狀并不容樂觀，還需加強設置力和進一步健全內(nèi)部審計設計，并建議從以下幾個方面進行改進：一是加強公司的設置內(nèi)部審計的思想意識教育，讓內(nèi)部審計設置成為公司的自主自覺行為，為完善公司的內(nèi)部控制服務。二是進一步提升內(nèi)部審計隸屬層級，因為隸屬于經(jīng)理層的還有相當大的比例，進一步提高內(nèi)部審計在公司的地位和獨立性。三是加強公司內(nèi)部審計相關信息披露制度的制定，增強公司內(nèi)部審計相關信息的透明度，以滿足社會公眾與監(jiān)管部門的監(jiān)督。

[1]郭慧.上市公司內(nèi)部審計治理效益研究——來自中國證券主板市場的經(jīng)驗證據(jù)[D].廣東：暨南大學，2009.

[2]王守海，鄭偉，張彥國.內(nèi)部審計水平與財務報告質(zhì)量研究——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010，（5）：82-89.

[3] 耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)部審計水平與財務報告質(zhì)量研究——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010，（5）：82-89.

[4] 時現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的治理功能透視[J].審計研究，2003，（4）：61-64.

[5] 程新生，張宜.中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計模式實證研究[J].審計研究，2005，（1）：70-74.

李俊梅（-1974），女，四川篷溪人，注冊會計師，博士，石河子大學副教授，研究方向：審計理論與實務。