陳崢珍

（湖南省兒童醫(yī)院，長沙 410000）

XBRL在我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的推廣應(yīng)用探析

陳崢珍

（湖南省兒童醫(yī)院，長沙 410000）

XBRL的推廣應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化，一方面可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的生成速度，另一方面則可以有效控制數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，有利于報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)信息的比對和分析，但也有其局限性，由于分類標(biāo)準(zhǔn)的不完善和軟件系統(tǒng)性開發(fā)不夠，以及其他外部環(huán)境因素影響，對在我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用XBRL提出了一定挑戰(zhàn)。從鼓勵(lì)自主開發(fā)XBRL技術(shù)、完善分類標(biāo)準(zhǔn)及鑒證體系、加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)、強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)入手，公立醫(yī)院、審計(jì)執(zhí)業(yè)界、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和軟件廠商在內(nèi)的利益相關(guān)主體應(yīng)協(xié)同參與，共同致力于治理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，才能促進(jìn)XBRL在我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的推廣應(yīng)用順利進(jìn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建設(shè)一個(gè)高質(zhì)量的網(wǎng)上信息生態(tài)系統(tǒng)的目標(biāo)。

XBRL；應(yīng)用；公立醫(yī)院

1　XBRL概述

XBRL是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及其所含信息分析的一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告語言。XBRL最顯著的特點(diǎn)在于所記載的信息可以通過計(jì)算機(jī)識(shí)別和處理，這樣的特點(diǎn)可以帶來的優(yōu)勢，一是減少信息的重復(fù)錄入和財(cái)務(wù)報(bào)告的多頭報(bào)送，財(cái)務(wù)報(bào)告只需要按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)編制一次報(bào)告，上傳至互聯(lián)網(wǎng)，之后任何需要使用該報(bào)告的人都可以通過計(jì)算機(jī)獲取相應(yīng)的報(bào)告；二是提高信息的利用效率實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)的信息交換，XBRL軟件可以按照報(bào)告使用人的要求，將代替報(bào)告使用人對眾多財(cái)務(wù)報(bào)告中的特定信息進(jìn)行篩選并分析。

2　XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China正式成立；2008年10月我國以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時(shí)國家地區(qū)成員。同年11月，財(cái)政部牽頭銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國資委、審計(jì)署、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合成立了會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國地區(qū)組織。截至2013年底，XBRL的實(shí)施范圍涵蓋了18家銀行、13家大型央企、5家保險(xiǎn)公司，以及169家地方大型企業(yè)。2015年財(cái)政部會(huì)計(jì)司明確指出要擴(kuò)大XBRL實(shí)施范圍。

3　XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢

3.1減輕財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)負(fù)擔(dān)

自2012年新醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)施以來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算逐步趨向企業(yè)化，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，新增了成本報(bào)表、現(xiàn)金流量表等，財(cái)務(wù)工作要求日益精細(xì)化，由于XBRL 可以對各方共同的信息需求進(jìn)行統(tǒng)一定義，同時(shí)需求方又可以根據(jù)各自特殊信息需求進(jìn)行擴(kuò)展定義，這就使XBRL可以在一份報(bào)告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，大幅減輕財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)負(fù)擔(dān)。

3.2格式自動(dòng)轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)分析

XBRL把信息顆?；?，并且包含了列報(bào)順序和層級(jí)等格式信息，因此只要有相應(yīng)軟件，就可以把信息按照格式的要求自動(dòng)重新組合，把XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為使用者所要求的任何格式。XBRL包含了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)含的業(yè)務(wù)邏輯信息，并且對通用元素進(jìn)行了統(tǒng)一定義。在相應(yīng)軟件支持下，計(jì)算機(jī)能夠?qū)BRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包括歷史數(shù)據(jù)分析、全球范圍同業(yè)自動(dòng)對標(biāo)等在內(nèi)的自動(dòng)處理，顯著節(jié)省了會(huì)計(jì)信息使用鏈上各環(huán)節(jié)的人力投入，提高了處理效率。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告采用標(biāo)準(zhǔn)化XML標(biāo)簽，這使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告具有統(tǒng)一的口徑，為財(cái)務(wù)信息的橫向和縱向可比提供了便利，改善了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，增強(qiáng)了可理解性和可比性，淡化了重要性和謹(jǐn)慎性，使得實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告有可能成為現(xiàn)實(shí)。

3.3可實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換

XBRL是純文本文件格式，任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都可以進(jìn)行處理。同時(shí)，由于XBRL實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，不同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎(chǔ)上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個(gè)定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況。因此，XBRL可以成為不同系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的橋梁，成為改善企業(yè)內(nèi)部信息溝通、促進(jìn)部門間信息共享的得力工具。

4　XBRL的應(yīng)用缺陷

4.1利用XBRL的程度不夠

目前XBRL格式下的財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)用于上市公司，滿足監(jiān)管需要和吸引投資來源，而公立醫(yī)院利用XBRL的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一是醫(yī)院管理層對待財(cái)務(wù)報(bào)告信息仍停留在傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過簡單匯總即可。雖然XBRL在節(jié)省報(bào)告成本、減少重復(fù)勞動(dòng)、提高可靠性和使用效率方面的優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)得到財(cái)務(wù)人員范圍內(nèi)的普遍共識(shí)，但在單位內(nèi)部各級(jí)人員的觀念中，對新事物學(xué)習(xí)投入的時(shí)間和精力、相關(guān)軟硬件的初始投資、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程的重新梳理與再造等似乎比XBRL效益更高。二是醫(yī)院管理層應(yīng)用XBRL的動(dòng)力不足，由于XBRL的應(yīng)用使得醫(yī)院的各種信息達(dá)到了一種空前公開透明化的高度，這樣，管理層就很難根據(jù)自身的利益去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.2個(gè)性化開發(fā)力度不夠

目前我國在XBRL軟件開發(fā)方面面臨著經(jīng)驗(yàn)不足、投資過少、人才缺失等各種問題。XBRL作為一種計(jì)算機(jī)語言，它需要各種功能的應(yīng)用軟件支撐，實(shí)現(xiàn)從分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)、實(shí)例文檔生成、報(bào)送、分析等一系列應(yīng)用。國外已經(jīng)有許多XBRL的成員公司提供了各種各樣的軟件工具可用于生成XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔，而我國目前還沒有軟件公司介入開發(fā)XBRL的軟件工具，而且國家對XBRL軟件開發(fā)的扶持力度也偏弱，較低的XBRL技術(shù)水平制約了XBRL在我國各領(lǐng)域的推廣。

4.3分類標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

我國制定的分類標(biāo)準(zhǔn)與國際分類標(biāo)準(zhǔn)之間難以趨同，我國國內(nèi)制定的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)不能滿足公立醫(yī)院個(gè)性化的需要。分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL應(yīng)用中最關(guān)鍵、最核心、最重要的內(nèi)容，一個(gè)國家或地區(qū)分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的好壞可以反映該國或地區(qū)應(yīng)用XBRL水平的高低。分類標(biāo)準(zhǔn)研究的關(guān)鍵問題是，元素設(shè)計(jì)是否全面，其元素定義的完整性或充分性，決定了XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的充分性。如果分類標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐存在差異，比如，分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)匯總程度比醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐高，就可能導(dǎo)致信息損失，或分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)匯總程度較醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐低，又可能使醫(yī)院將幾個(gè)元素匯總起來列報(bào)，導(dǎo)致醫(yī)院間信息可比性的損失。

4.4缺乏復(fù)合型財(cái)會(huì)人才

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)綜復(fù)雜，用XBRL特殊標(biāo)簽反映具體交易事項(xiàng)，既要求財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又具備維護(hù)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的能力。不同層次的XBRL信息技術(shù)知識(shí)要求調(diào)整和完善財(cái)務(wù)專業(yè)課程體系，大力加強(qiáng)學(xué)歷與非學(xué)歷教育的力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型信息化財(cái)務(wù)管理與技術(shù)人才。

4.5財(cái)務(wù)信息存在安全風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)用XBRL后數(shù)據(jù)的安全性存在問題，包括信息的泄露和篡改、中間人攻擊、lP地址欺騙、計(jì)算機(jī)病毒等，它們對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息安全造成了嚴(yán)重威脅。

4.6審計(jì)準(zhǔn)則的同步性不夠

審計(jì)準(zhǔn)則沒有根據(jù)目前XBRL的推廣進(jìn)度進(jìn)行同步修訂，審計(jì)程序和要求反過來可能“架空”XBRL報(bào)告，比如電子簽名、報(bào)告外其他內(nèi)容的審計(jì)、分類標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性判斷等。注冊會(huì)計(jì)師也僅就傳統(tǒng)格式下的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，導(dǎo)致XBRL報(bào)告的使用無法得到應(yīng)有的保障。

5　XBRL在我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)

5.1加大對XBRL的宣傳與引導(dǎo)

加大對XBRL的宣傳力度，當(dāng)醫(yī)院管理者對XBRL的認(rèn)可度高、醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況良好且預(yù)期會(huì)給醫(yī)院帶來一定的預(yù)期收益時(shí)，XBRL更容易在該醫(yī)院實(shí)施。同時(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，利用職稱考試等強(qiáng)制性學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使醫(yī)院財(cái)務(wù)人員更新觀念，積極參與到XBRL的推廣活動(dòng)中去。

5.2鼓勵(lì)自主開發(fā)XBRL技術(shù)

5.2.1開發(fā)性能良好的工具軟件

當(dāng)前，XBRL知識(shí)尚未普及，XBRL復(fù)雜的技術(shù)屬性常令人望而卻步。以XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)為例，技術(shù)規(guī)范被學(xué)者們批評(píng)過于復(fù)雜，這迫切要求開發(fā)性能良好的工具軟件，將XBRL復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)屏蔽，呈現(xiàn)給編報(bào)人員易于理解和操作的界面。

5.2.2加大XBRL科研方面的資金投入

政策積極支持，加大XBRL科研方面的資金投入，采取分步開發(fā)的思路，首先開發(fā)簡易填報(bào)軟件，讓報(bào)告編制人和使用人逐漸熟悉XBRL格式；其次在現(xiàn)有系統(tǒng)中開發(fā)XBRL兼容模塊，并軌生成企業(yè)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告；再著重解決會(huì)計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的安全問題，最終實(shí)現(xiàn)在準(zhǔn)確性、安全性雙重保障基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)集成。

5.2.3開發(fā)輔助鑒證軟件產(chǎn)品

為保證XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，第三方鑒證勢在必行，而相關(guān)鑒證工作離不開計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)及智能技術(shù)的支持。例如，評(píng)價(jià)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)及XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔是否編排良好并遵循技術(shù)規(guī)范、實(shí)例文檔是否遵循通用及行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)、是否存在漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)等，均須運(yùn)用軟件工具予以檢測，人工測試幾乎不可能達(dá)到理想的效果。可見，XBRL復(fù)雜的技術(shù)屬性大大提高了鑒證工作的技術(shù)要求，缺乏輔助鑒證軟件的協(xié)助，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的第三方鑒證將可能僅停留于構(gòu)想。

5.3強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)，完善分類標(biāo)準(zhǔn)及鑒證體系

5.3.1完善分類標(biāo)準(zhǔn)，提高監(jiān)管效率和效果

截至目前，世界各國的XBRL項(xiàng)目均是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)下開展。推行XBRL將使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠?qū)︶t(yī)院報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告文檔進(jìn)行自動(dòng)分析，并將主要精力用于調(diào)查潛在的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)和舞弊行為上，從而提高監(jiān)管效率和效果。不完善的分類標(biāo)準(zhǔn)將導(dǎo)致信息損失及信息可比性問題。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)致力于完善現(xiàn)有通用及行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。例如，通過監(jiān)控各公立醫(yī)院擴(kuò)展的分類標(biāo)準(zhǔn)元素，不僅驗(yàn)證擴(kuò)展元素的合理性，關(guān)鍵是評(píng)價(jià)現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)與醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐的契合度，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果積極有序地對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善。

5.3.2積極引導(dǎo)，迅速提升XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

在XBRL推廣的早期階段，由于醫(yī)院工作人員對XBRL、分類標(biāo)準(zhǔn)及工具軟件均不熟悉，在實(shí)例文檔編制過程中受到的指引非常有限，可能導(dǎo)致XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)各種錯(cuò)報(bào)。為幫助醫(yī)院縮短學(xué)習(xí)周期，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開展引導(dǎo)工作，及時(shí)總結(jié)每一階段發(fā)現(xiàn)的問題，并以指南或警示的形式發(fā)布，將對下一階段的報(bào)送起積極的引導(dǎo)作用，有助于縮短學(xué)習(xí)的時(shí)間，迅速提升XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

5.3.3修訂鑒證準(zhǔn)則體系，適時(shí)開啟相關(guān)鑒證業(yè)

近年來，學(xué)術(shù)界對XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證機(jī)制的研究在鑒證框架和概念體系的建設(shè)等方面取得了一些研究成果。隨著XBRL分步實(shí)施計(jì)劃的推進(jìn)，在公司網(wǎng)站和監(jiān)管機(jī)構(gòu)網(wǎng)站列報(bào)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔的數(shù)量將日趨龐大，倘若缺乏有效的第三方鑒證機(jī)制為實(shí)例文檔質(zhì)量提供合理保證，信息使用者將難以對其賦予信任，則推行XBRL以致力于建設(shè)一個(gè)高質(zhì)量的網(wǎng)上信息生態(tài)系統(tǒng)的目標(biāo)仍將難以實(shí)現(xiàn)。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮組織力量修訂現(xiàn)有鑒證準(zhǔn)則體系，為XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證提供規(guī)范和指南，并適時(shí)開啟相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)，以期通過獨(dú)立第三方力量的介入有效提升XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

5.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)，為醫(yī)院的XBRL應(yīng)用奠定人才基礎(chǔ)

實(shí)施XBRL的工作過程中，需要一批有一定計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力并且掌握財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才，但目前多數(shù)財(cái)務(wù)人員不了解XBRL知識(shí)。我國上海證券交易所在試點(diǎn)XBRL過程中，開發(fā)應(yīng)用軟件并免費(fèi)提供給上市公司使用，試點(diǎn)公司是在幾乎不知道XBRL為何物的情況下，通過軟件提供的統(tǒng)一模板完成實(shí)例文檔的編制。2011年，何芹將上交所12家上市銀行的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告相核對，發(fā)現(xiàn)所有銀行存在“報(bào)表項(xiàng)目漏報(bào)”“合計(jì)金額錯(cuò)誤”“報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)”等問題?？梢?，統(tǒng)一模板雖然易用但不能取得理想效果。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的成功編制要求編制人員對XBRL的內(nèi)在技術(shù)機(jī)制具有系統(tǒng)的理解，包括如何確保報(bào)告數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)元素的正確映射，何時(shí)應(yīng)當(dāng)對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展等。因此，當(dāng)務(wù)之急是積極培養(yǎng)財(cái)務(wù)知識(shí)和XBRL知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬牛瑸獒t(yī)院的XBRL應(yīng)用奠定人才基礎(chǔ)。

5.5考慮XBRL與醫(yī)院系統(tǒng)的兼容性，避免重復(fù)投資

醫(yī)院通常都使用了ERP系統(tǒng)， 因此XBRL 軟件的使用應(yīng)當(dāng)考慮與醫(yī)院自身系統(tǒng)的兼容性。如醫(yī)院原來如果采用的用友或金蝶的ERP系統(tǒng)，可以考慮使用與之相兼容的XBRL功能模塊進(jìn)行升級(jí)。要避免因?yàn)樯像RXBRL，而更換整個(gè)ERP系統(tǒng)，避免重復(fù)投資。

5.6加強(qiáng)安全保障，注意對商業(yè)機(jī)密的保護(hù)

由于通過XBRL的形式來披露的信息很詳細(xì)，包含了各類財(cái)務(wù)的明細(xì)信息，如對外報(bào)稅和財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理會(huì)計(jì)信息、成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等。而且用戶可以通過對醫(yī)院所提供的XBRL報(bào)告深度挖掘得到對應(yīng)的明細(xì)信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。這類信息不加以控制將會(huì)大大提高商業(yè)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。而不同的信息使用者對信息的需求也是不同的，在進(jìn)行信息公開時(shí)要有針對性，需要謹(jǐn)慎把握披露信息的深度和廣度。在使用XBRL編制報(bào)告時(shí)，要注意突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告局限性，在披露與政策要求相關(guān)的信息的同時(shí)注意對商業(yè)機(jī)密的保護(hù)。

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［4］趙利兵.基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)通訊，2015（4）.

［5］段安民.淺析XBRL在我國推廣應(yīng)用的配套性發(fā)展［J］.中國總會(huì)計(jì)師，2015（2）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.019

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1673-0194（2015）20-0026-02

2015-09-17