馬小蘭，王成龍

（東北財經(jīng)大學，遼寧 大連 116025）

會計信息失真的新動向及治理對策

馬小蘭，王成龍

（東北財經(jīng)大學，遼寧 大連 116025）

會計信息是企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資者等會計信息使用者制定經(jīng)營管理、投資決策的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量不僅影響企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理績效，影響企業(yè)利益相關(guān)者的利益，還影響著國民經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。通過闡述我國會計信息失真的現(xiàn)狀及危害，通過相關(guān)案例分析我國會計信息失真的新動向，然后從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩方面分析造成會計信息失真的原因，并針對新時期會計信息失真的狀況和原因提出治理對策。

會計信息；失真；新動向；治理對策

1　我國會計信息失真概述

1.1會計信息失真的含義

會計信息失真是指會計行為者為了管理當局或個人利益，巧妙采用各種會計程序和方法，在會計信息確認、計量和報告等過程中，弄虛造假，使得會計信息不能客觀反映實際情況，外部信息使用者無法做出準確決策，造成不合理、不合法的會計后果。會計信息失真具體表現(xiàn)在會計原始資料失真、會計賬簿失真和會計報表失真3個方面。會計信息失真會對政府的宏觀調(diào)控、國家稅收和國有資產(chǎn)的保護、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等造成不利影響。

1.2我國會計信息失真現(xiàn)狀

財政部監(jiān)督管理局副局長郜進興在“中國企業(yè)內(nèi)部控制論壇”上指出，所有企業(yè)都存在不同程度的會計信息失真現(xiàn)象，有的企業(yè)甚至存在嚴重的系統(tǒng)性會計造假。2014年9月12日，證監(jiān)會召開了新聞發(fā)布會，通報了上市公司2013年年報審核情況。從年報審核情況看，上市公司信息披露存在信息披露不規(guī)范、財務會計披露事項存疑等問題。

2　我國會計信息失真的新動向

近年來，類似上述的會計信息失真案例很多，這些案例折射出了會計信息失真的新動向，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1會計信息失真的花樣增多

不按照企業(yè)會計準則要求填寫原始憑證，通過關(guān)聯(lián)方交易虛列業(yè)務活動等。例如，2013年3月12日，紫光古漢披露其財務造假情況曝光，2005年至2008年連續(xù)四年累計虛增利潤5 163.83萬元，占其披露的利潤額的87.04%。其財務造假一般是通過關(guān)聯(lián)方交易形成的，其關(guān)聯(lián)公司有湖南紫光藥業(yè)、衡陽中藥公司等。

不按照企業(yè)會計準則編制會計報表，導致賬實不符，賬表不符，虛報盈虧。例如，2011年深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司財務虛假情況曝光，截至2009年12月31日、2010年12月31日、2011年6月30日，海聯(lián)訊科技股份有限公司虛構(gòu)收回的應收賬款分別為1 429萬元、11 320萬元和11 456萬元。

2.2會計信息失真的主體擴大

現(xiàn)在參與會計信息失真案件的人員種類和數(shù)量增加，出現(xiàn)管理層、董事會甚至社會中介部門聯(lián)合造假的現(xiàn)象，導致重要部門會計信息失真事件高發(fā)。對于海聯(lián)訊財務造假案，背后的事實是公司各股東同意通過股東墊資或向他人借款的方式解決公司應收賬款余額過大的問題，且總經(jīng)理在公司內(nèi)部會議中多次強調(diào)，在通過審計的前提下要盡可能提前確認收入。

2.3會計信息失真的程度嚴重

現(xiàn)在企業(yè)會計信息失真行為所造成的損失非常嚴重，均是上百萬、上千萬元，例如，海聯(lián)訊和紫光古漢兩個案例中涉及的財務造假金額巨大，不僅給國家和企業(yè)造成嚴重損失，也不利于會計行業(yè)和國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3　會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因是非常復雜的，主要有企業(yè)內(nèi)部原因和企業(yè)外部原因兩方面。在企業(yè)內(nèi)部，追求利益最大化、內(nèi)部控制制度不完善、會計人員自身素質(zhì)低等，造成會計信息失真。在企業(yè)外部，會計師事務所追求利益、監(jiān)管部門的監(jiān)管范圍較小以及檢查周期較長等因素，導致了會計信息的失真。此外，我國相關(guān)法律法規(guī)不完善，懲治力度不夠等也使得會計信息失真現(xiàn)象嚴重。新時期，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展使得個人主義、享樂主義、腐敗之風蔓延，在這種大環(huán)境下，會計行業(yè)領域不可避免地出現(xiàn)“近墨者黑”的現(xiàn)象。此外，業(yè)績考核雖然可以刺激企業(yè)發(fā)展，但某種程度上會造成會計信息造假。

4　會計信息失真的治理對策

4.1企業(yè)內(nèi)部應當采取的對策

4.1.1完善企業(yè)的內(nèi)部控制

會計業(yè)務的處理應嚴格按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定進行，對于不相容的崗位應由不同的人員負責，會計崗位上的成員應明確責任和權(quán)限；實行輪崗制，特別是出納崗位；上市公司做好董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層三權(quán)制衡；加強企業(yè)內(nèi)部稽查等。

4.1.2改善企業(yè)內(nèi)部會計人員的管理制度

企業(yè)內(nèi)部應當實行財務總監(jiān)對企業(yè)所有者負責，會計人員直接受財務總監(jiān)管理的制度，保障所有者與經(jīng)營者之間受托責任的履行。在這種制度下，會計人員在會計預測、決策、規(guī)劃、控制、核算等環(huán)節(jié)中保持獨立性，站在企業(yè)所有者的角度，有效發(fā)揮會計人員應有的作用。

4.2企業(yè)外部應當采取的對策

4.2.1加強企業(yè)外部的監(jiān)督力度

企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。會計師事務所監(jiān)督是社會監(jiān)督的有效措施，應當培養(yǎng)一批具有過硬的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德準則的注冊會計師。財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門都應依法對企業(yè)的會計資料進行嚴格的監(jiān)督檢查，形成有效的會計監(jiān)管體系。

4.2.2加大會計信息失真的懲罰力度

會計信息失真成本低、效益高、懲罰力度低，因此，為了減少會計信息失真現(xiàn)象，將會計信息失真降低到可接受的水平，利用法律、法規(guī)對失真行為進行嚴懲。完善相關(guān)法律，充分發(fā)揮法律的威懾力，有效震懾會計信息造假者，加大其造假的成本和風險。

主要參考文獻

［1］封硯鵬.會計信息失真問題的成因分析及應對策略［J］.財經(jīng)界，2014（6）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.002

F233

A

1673-0194（2015）20-0005-01

2015-08-05