代岑穎

（長江師范學院 武陵山區(qū)特色資源開發(fā)與利用研究中心，重慶 408100）

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究

代岑穎

（長江師范學院 武陵山區(qū)特色資源開發(fā)與利用研究中心，重慶 408100）

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同的會計理論。本文闡述了兩者的含義及其變遷過程，分析了資產(chǎn)負債觀與收入費用觀在會計計量屬性、收益計量模式、財務報告內容幾方面的特征與差異，以期能幫助我們更好地把握財務會計未來的發(fā)展趨勢。

資產(chǎn)負債觀；收入費用觀；會計準則；綜合收益

1　資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的含義及其變遷

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同的會計理論。資產(chǎn)負債觀通過比較企業(yè)某一會計期間期末、期初凈資產(chǎn)來確認收益，通過凈資產(chǎn)的增加額反映企業(yè)價值增值情況。收入費用觀將收入費用配比作為基本的計量過程，通過收入費用的差額反映企業(yè)價值增值情況。

20世紀30-70年代，美國會計界以收益的計量作為會計的重心，強調會計信息的可靠性，強調配比原則，采用收入費用觀。但會計實務中遞延費用的計量對配比性原則提出挑戰(zhàn)，2001年安然破產(chǎn)，一系列會計丑聞浮出水面，人們意識到凈資產(chǎn)的增加額比以收入費用差額確認的收益更加真實客觀，資產(chǎn)負債觀優(yōu)于收入費用觀。美國證券交易委員會呼吁美國財務會計準則委員會在制定會計準則時應以資產(chǎn)負債觀全面取代收入費用觀。

受經(jīng)濟發(fā)展水平及會計環(huán)境的制約，我國傳統(tǒng)的會計準則以收入費用觀為主。隨著經(jīng)濟全球化的進程加快，我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計信息愈發(fā)強調可比性、相關性，我國會計準則逐步與美國會計準則、國際會計準則趨同。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，反映了全面收益觀在我國現(xiàn)行會計準則中的應用，標志著會計準則制定的基石由收入費用觀轉向資產(chǎn)負債觀。

2　資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的比較

2.1會計計量屬性比較

資產(chǎn)負債觀側重公允價值，多種計量模式共存，收入費用觀側重歷史成本。收入費用觀強調會計信息的可靠性，計量企業(yè)收益時，收人、費用的確認建立在歷史成本的基礎上。但受通貨膨脹等因素的影響，不能準確反映企業(yè)對應收益，同一企業(yè)不同會計期間收益相同，但購買力已然不同。尤其是通貨膨脹率較高的國家，在歷史成本這一會計計量模式下，其會計信息已失去相關性、可比性。與此同時，無形資產(chǎn)、人力資源、金融衍生品的確認和計量也對收入費用觀提出挑戰(zhàn)。資產(chǎn)負債觀強調會計信息的相關性、有用性，全面運用公允價值，從價值存量的角度，認為企業(yè)凈資產(chǎn)增加得到全面收益才能反映企業(yè)價值增值。公允價值是幾種會計計量屬性的綜合運用，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，信息技術水平的逐步提升，公允價值將能得以有效的運用反映企業(yè)資產(chǎn)、負債價值的變化情況。

2.2收益計量模式比較

資產(chǎn)負債觀將資產(chǎn)、負債及其變動情況作為最基本的計量過程。收入費用觀將收入、費用配比作為最基本的計量過程。收入費用觀將收入、費用進行配比，計算出其差額確認收益，計算出收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少，將收益分攤到資產(chǎn)、負債的價值中。收入費用觀以利潤表為核心，資產(chǎn)負債表成為其附屬品。這一計量模式為企業(yè)會計造假、操縱利潤提供便利，企業(yè)可將利潤調整到預期，然后再倒擠調整資產(chǎn)、負債。安然事件便是典型的例子。資產(chǎn)負債觀與收入費用觀相反，通過資產(chǎn)、負債的變動計算出凈資產(chǎn)增加額，然后再去確認收益，只有當資產(chǎn)價值得增加或是負債價值的減少才時會產(chǎn)生收益。假設企業(yè)年初有一項交易性金融資產(chǎn)價值50萬元，年末這筆投資價值60萬元。依據(jù)資產(chǎn)負債觀，這筆投資未來會帶來10萬元的收益，會計上將報告這10萬元的收益。按照收入費用觀，這10萬元收益尚未實現(xiàn)，會計上無需反映。資產(chǎn)負債觀反映經(jīng)濟收益，收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，克服了收入費用觀只反映會計收益的局限性，注重交易和事項的實質，將交易因素、非交易因素對企業(yè)財務業(yè)績的影響情況得以綜合反映。

2.3財務報告內容比較

基于資產(chǎn)負債觀的財務報告反映企業(yè)的全面收益，包含了未實現(xiàn)損益，資產(chǎn)負債表是報表的重心?；谑杖胭M用觀的財務報告反映企業(yè)的凈收益，不包含未實現(xiàn)損益，利潤表是報表重心。資產(chǎn)負債觀要求企業(yè)財務報告披露包含綜合收益的會計信息，擴展了收益表。1992年10月，英國會計準則委員會希望把在資產(chǎn)負債表的業(yè)主權益予以確認，規(guī)定企業(yè)的財務業(yè)績情況由損益表和全部已確認利得和損失表共同表述。1997年6月，美國會計準則委員會將傳統(tǒng)利潤表與綜合利潤表合并為一張“收益與綜合利潤表”，全面收益包括凈利潤及其他綜合收益。1997年8月，國際會計準則委員會給企業(yè)提供了兩個選擇，一是提供利潤表的同時提供權益變動表，二是提供綜合利潤表，目的是要求企業(yè)披露已確認的利得或損失。2006年2月，我國新會計準則與國際趨同，修訂了利潤表，增加了其他綜合收益、綜合收益總額兩個項目，且要求所有者權益變動表需與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表并列披露。由此看來基于資產(chǎn)負債觀的財務報告包含了外在市場、經(jīng)濟環(huán)境影響下給企業(yè)帶來的已確認未實現(xiàn)的損益，能更加全面客觀地反映會計主體某一期間凈資產(chǎn)的全面變動情況。

3　結 語

無論是企業(yè)投資者、債權人，還是企業(yè)管理者、監(jiān)督者，我國會計信息使用者都對企業(yè)的利潤狀況、盈利能力高度重視。公司上市、配股、發(fā)行新股、公開發(fā)行債券皆以利潤為硬性指標。利潤如企業(yè)的面子，難免有好面子的企業(yè)利潤造假，搞面子工程。從收入費用觀到資產(chǎn)負債觀的轉變，能有效遏制這一現(xiàn)象，使企業(yè)更加關注自身凈資產(chǎn)的增加值，關注企業(yè)長遠的財務狀況、經(jīng)營成果。我國應依據(jù)國際會計環(huán)境，考慮我國會計環(huán)境，正確把握其發(fā)展進程，發(fā)揮出資產(chǎn)負債觀的價值。

主要參考文獻

［1］李勇，左連凱，劉亭立.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究：美國的經(jīng)驗與啟示［J］.會計研究，2005（12）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.012

F275

A

1673-0194（2015）22-0018-01

2015-08-15