蘇 寒

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽 471022）

近年來，由于社會經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化以及財會理論實踐的不斷發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)管理產(chǎn)生了諸多的治理難題。由于企業(yè)內(nèi)部會計信息失真，財務(wù)報告虛假等會計行為已經(jīng)嚴重侵害到投資人以及相關(guān)債權(quán)人的合法利益。這種追求私人利益、吞食弱勢群體權(quán)益的行為愈演愈烈，嚴重影響了企業(yè)的良性發(fā)展，因此如何有效發(fā)揮內(nèi)部會計制度的監(jiān)督控制作用必然成為企業(yè)管理所關(guān)注的重點。

一、內(nèi)部會計制度的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部會計制度的內(nèi)涵

我國《會計法》中明確規(guī)定“：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。由此可知企業(yè)內(nèi)部的會計制度儼然成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部會計制度是指企業(yè)遵循國家相關(guān)法律規(guī)定，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求制定的一系列維護單位會計信息質(zhì)量、監(jiān)督企業(yè)日常核算、保護企業(yè)資產(chǎn)安全的相關(guān)原則與制度措施。企業(yè)內(nèi)部會計工作是能夠真實反映企業(yè)發(fā)展盈虧狀況的重要指南，一旦會計工作無法得到足夠的重視與制度保障，企業(yè)的發(fā)展前景將不堪設(shè)想，如何改善當(dāng)前的內(nèi)部會計制度缺失現(xiàn)象是值得社會各界共同關(guān)注的問題。

（二）內(nèi)部會計制度的現(xiàn)實作用

首先，建立內(nèi)部會計制度是貫徹落實具體會計準(zhǔn)則的保障。當(dāng)然國家統(tǒng)一制定的會計規(guī)范準(zhǔn)則僅僅是為企業(yè)經(jīng)營指明了大方向，具體的會計原則實施還是要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營特點和發(fā)展現(xiàn)實進行監(jiān)督制定。企業(yè)唯有建立適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部會計制度，才能真正貫徹落實國家會計規(guī)范，才能將會計規(guī)范與企業(yè)自身的普遍性與特殊性、宏觀指導(dǎo)與微觀自治相統(tǒng)一。

其次，完善內(nèi)部會計制度是適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需要。隨著市場經(jīng)濟的逐漸深入，企業(yè)對于內(nèi)部有效地財務(wù)信息提出了更高的要求，推行會計電算化已經(jīng)成為不可違背的市場發(fā)展趨勢，而會計電算化的實際操作需要系統(tǒng)、完整、規(guī)范的程序作為技術(shù)支撐，在會計人員的實際操作中，必要的制度監(jiān)督也是必不可少的，這就更加凸顯出對于在企業(yè)內(nèi)建立完善的內(nèi)部會計制度的迫切性。

二、內(nèi)部會計制度的施行現(xiàn)狀

（一）會計信息失真虛假

一方面，部分企業(yè)未按照國家要求建立內(nèi)部會計制度，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作薄弱，現(xiàn)金管理狀況混亂等情況。缺乏有效的內(nèi)部會計控制機制，導(dǎo)致企業(yè)管理人員私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)帳以及偷稅漏稅等違法違規(guī)行為屢見不鮮，這在損害企業(yè)自身利益的同時，也觸犯了國家的相關(guān)法律。

另一方面，存在部分即使企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部會計制度也往往無法合理有效實行的現(xiàn)狀。會計工作人員為了個人業(yè)績或者是完成上級任務(wù)，會計報表往往存在人為性調(diào)節(jié)的違規(guī)行為，這樣一來不僅造成了內(nèi)部會計工作秩序的混亂，并且使得企業(yè)財務(wù)報表無法正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，使得企業(yè)前景規(guī)劃無法得到有效參照。

（二）企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性無法得到保障

近年來企業(yè)管理類、財務(wù)類人員攜帶公司款項外逃的新聞屢見不鮮，這都是企業(yè)內(nèi)部會計制度實施不利的后果。企業(yè)人員利用企業(yè)內(nèi)關(guān)于財務(wù)審批以及控制管理的漏洞進行經(jīng)濟犯罪，虛構(gòu)財產(chǎn)報表里的成本與損失等并且將多出來的款項私自侵吞，這都是內(nèi)部會計制度不完整或者是控制不嚴而導(dǎo)致的不良后果，企業(yè)的資產(chǎn)安全性與完整性無法得到企業(yè)內(nèi)部制度的有力保障。

三、導(dǎo)致內(nèi)部會計制度實施不力的原因

（一）內(nèi)部會計制度不夠完善，理念不足

目前我國大部分的企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立實施并不重視，并且存在部分管理者認為這種內(nèi)部會計制度只是一種規(guī)范形式，并不能為企業(yè)帶來任何的積極作用。實際上這不僅是企業(yè)管理者對內(nèi)部會計制度的誤解，更是企業(yè)只重視眼前利益而不注重企業(yè)成本安全控制管理理念的不足，在某種意義上而言，企業(yè)不法經(jīng)營或者是經(jīng)營失敗很大程度上就是內(nèi)部會計制度的缺失或是失效。缺乏建立內(nèi)部會計制度的管理理念導(dǎo)致了企業(yè)機制構(gòu)建的不健全，使得企業(yè)的資產(chǎn)完整性無法得到有效的維護。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，職責(zé)不清

在很長一段的時間里，企業(yè)經(jīng)營者總是認為企業(yè)內(nèi)部會計制度只是針對大型上市企業(yè)等而制定的，小企業(yè)在其中的關(guān)注焦點并不突出，進而也沒有制定實施內(nèi)部會計制度的必要。其實不然，正是由于在市場經(jīng)濟大背景下，中小企業(yè)缺乏財力支撐以及自身約束力才導(dǎo)致它們更加需要相應(yīng)的內(nèi)部會計制度的指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)該遵循“分工合理、相互牽制”的實施管理原則進行部門崗位設(shè)定，尤其是財務(wù)審計方面的職能界定，更加明確各崗位工作職責(zé)職權(quán)，才能使得企業(yè)內(nèi)的蛀蟲無可乘之機，才能使得內(nèi)部會計制度發(fā)揮其真正的制約監(jiān)督作用。

（三）會計人員綜合從業(yè)素質(zhì)偏低

隨著企業(yè)數(shù)量的增加，會計從業(yè)人員的隊伍不斷壯大，會計人員的不斷增多難免帶來諸如會計人員專業(yè)知識不熟練、職業(yè)道德欠缺以及綜合素質(zhì)較差等等問題。

一方面，特別是在一些中小型企業(yè)中，對于在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要地位的財會人員的錄用上往往任人唯親，這在一定程度上就造成了會計規(guī)范工作的難以進行。

另一方面，企業(yè)在對財務(wù)會計人員的思想教育與技能再培訓(xùn)上也存在著偏差與不足。企業(yè)培訓(xùn)成本的投入不足，導(dǎo)致會計人員無法掌握能夠有效處理企業(yè)財會工作的重要技能，這在無法提高工作效率的同時，也無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

（四）內(nèi)部會計工作缺乏獨立性以及監(jiān)督乏力

企業(yè)的壯大發(fā)展離不開客觀公正的內(nèi)外部監(jiān)督，內(nèi)部審計作為客觀評估企業(yè)財務(wù)狀況的監(jiān)督活動，其在實際實施過程中存在著一定的問題。

首先，由于公司的最高決策權(quán)力往往掌握在管理層的手中，導(dǎo)致財會審計部門的工作往往受限于管理層的權(quán)限之內(nèi)，缺乏其應(yīng)有的獨立性。

其次，企業(yè)的財務(wù)管理監(jiān)督只是局限在對財務(wù)人員的稽核審計，而對于內(nèi)部會計制度的完善以及管理層面的人員卻難以起到同樣的監(jiān)督制約作用，缺乏其應(yīng)有的客觀性。

四、加強內(nèi)部會計制度建設(shè)的相關(guān)措施

（一）強化建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的相關(guān)理念

企業(yè)實行內(nèi)部會計制度的最終目的是為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門各環(huán)節(jié)間的協(xié)作分工、通力合作。所以企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立必須從管理理念以及體系建設(shè)兩方面出發(fā)。

首先，要提高企業(yè)經(jīng)營者對于建立內(nèi)部會計制度的重視與認識，只有企業(yè)管理者自覺地維護國家法治規(guī)范，積極的將內(nèi)部會計監(jiān)督控制事務(wù)落實到實際工作中，才能完善企業(yè)整體的內(nèi)部會計制度認知，才能更好的實行企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制與監(jiān)督。

其次，要建立符合公司實際經(jīng)營情況的內(nèi)部會計系統(tǒng)，提高企業(yè)管理者對于會計監(jiān)督作用的認知是為了企業(yè)內(nèi)部會計管理手段與系統(tǒng)更好的建立實施。企業(yè)中的各個管理、職能以及基層實施部門必須科學(xué)分工、積極合作，才能對企業(yè)會計工作進行更有力的監(jiān)督維護。

（二）改變內(nèi)部會計職能方法與控制手段

一方面，注重企業(yè)實際會計工作中的預(yù)算、授權(quán)、風(fēng)險控制環(huán)節(jié)。首先，對于預(yù)算控制不僅要進行前期的預(yù)算計劃，還要注重經(jīng)營項目各環(huán)節(jié)關(guān)于預(yù)算的反饋與調(diào)整。其次，針對財會方面的授權(quán)批準(zhǔn)環(huán)節(jié)要明確授權(quán)的范圍、層次以及程序責(zé)任，要嚴格監(jiān)督財會審批的處理。最后，企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)控點的把控力直接影響著企業(yè)能否在市場競爭中生存，只有完善企業(yè)的風(fēng)控管理渠道，才是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)生產(chǎn)盈利的關(guān)鍵。

另一方面，完善會計職務(wù)權(quán)限間的相互制約與監(jiān)督。企業(yè)對于財務(wù)會計工作的重視表明了會計工作在企業(yè)管理中的重要性。要明確對于錢財出納與賬務(wù)登記職能的分離，并且還要建立企業(yè)管理人員定期與不定期的財務(wù)監(jiān)督抽查制度，以確保企業(yè)內(nèi)部會計工作健康有序的進行。

（三）提高會計人員崗位責(zé)任意識和綜合素質(zhì)技能

首先，會計人員作為企業(yè)會計工作的實際操作者，很大程度上決定了會計工作的質(zhì)量。會計人員要加強自身會計知識技能的補充與再學(xué)習(xí)，不能局限于當(dāng)前的知識能力水平。并且要培養(yǎng)自身的道德節(jié)操，在日常的企業(yè)會計工作中要盡量做到克己自律、不謀私利、堅持原則等等；其次，在會計人員自我提升的同時，企業(yè)也要對于會計人員的知識技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德培養(yǎng)投以足夠的重視度。企業(yè)要經(jīng)常的組織會計人員進行知識技能的培訓(xùn)輔導(dǎo)，督促會計人員工作理念與國家更新的財會知識以及法律規(guī)范相接軌，并且要注重企業(yè)價值觀的灌輸，加強會計人員自我修養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提高。

（四）建立獨立的財會分析監(jiān)督制度

一方面，企業(yè)內(nèi)部審計功能的缺失往往是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計制度實施不利的重要原因。想要貫徹落實企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施，就是要建立相對獨立的內(nèi)部財務(wù)審計部門，在獨立行使財務(wù)審計功能的同時，要強化其監(jiān)督控制作用，對于企業(yè)內(nèi)任何不利于內(nèi)部會計制度實施的消極因素加以克制甚至是消除。只有實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)的三足鼎立，才能真正的貫徹落實企業(yè)內(nèi)部會計制度。

另一方面，隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸發(fā)展，傳統(tǒng)的手工財務(wù)記賬已經(jīng)逐漸被會計電算化手段所替代，當(dāng)然這在帶來財務(wù)記賬統(tǒng)計便利的同時，也增加了財務(wù)管理的風(fēng)險與不可控制性，所以為了加強對于電算化財務(wù)工作手段的控制必須實施相應(yīng)的管理制度。首先，要強化會計電算化工作的操作準(zhǔn)確性，并且確保每筆財務(wù)記賬都合法有效。其次，對于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)中的相關(guān)操作要設(shè)定權(quán)限，以便于企業(yè)會計控制以及實施錯誤糾正的可行性。最后，要健全會計電算化的更新管理機制，將會計工作中的各個環(huán)節(jié)都處于監(jiān)督控制之中，才能不斷地與內(nèi)部會計制度相匹配，從而更好地為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)。

結(jié)語

在當(dāng)前市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的大背景下，企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營發(fā)展實際制定的內(nèi)部會計制度既是對國家相關(guān)財務(wù)法律規(guī)范的有效補充，更是企業(yè)完善內(nèi)部會計工作的重要保障。內(nèi)部會計制度被合理高效的執(zhí)行不僅能夠使得企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，適當(dāng)?shù)碾娝慊l(fā)展需求更能完善企業(yè)自身的經(jīng)營管理模式，為企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地提供堅實后盾。總之，不斷提高企業(yè)內(nèi)部的會計工作管理水平，確保內(nèi)部會計信息的真實性，才能夠促進企業(yè)更平穩(wěn)、健康、持續(xù)的發(fā)展。

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[2]陳 劍.內(nèi)部會計管理制度完善與創(chuàng)新[J].財會通訊，2012(3):21-22.

[3]張利華.對如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的思考[J].財會研究，2013(7):218-219.