鐔金子

（南開大學(xué)周恩來政府管理學(xué)院，天津300071）

政府審計職能發(fā)揮現(xiàn)狀及改進對策分析

鐔金子

（南開大學(xué)周恩來政府管理學(xué)院，天津300071）

政府審計作為政府內(nèi)部監(jiān)督的一種，在政府的工作改進和保障政府績效上有著很重要的作用。在審計機關(guān)發(fā)揮其職能時，要有充分的獨立性和合法性，才能保障審計的效果。但是目前我國的審計獨立性不夠，審計單位的地位不明確，實際的審計工作存在不足，給我國的審計工作帶來很大的難度。應(yīng)增強政府審計的獨立性，通過法律保證政府審計的地位、完善事前審計、事中審計、事后審計。

政府審計；獨立性；審計職能

一、政府審計的職能和作用

（一）政府審計的職能

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督的職能，從實際的實施來講，就是在審計工作過程中通過審計工作對相關(guān)的單位的相關(guān)的經(jīng)濟還有財務(wù)方面的資料進行檢查和審計，發(fā)現(xiàn)問題解決政府單位在經(jīng)濟中的問題；這樣就可以在以后的經(jīng)濟工作中使相關(guān)的單位在其規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)開展相關(guān)的經(jīng)濟活動。

2.經(jīng)濟評價職能。經(jīng)濟評價職能也是審計的一項重要的職能，政府的審計，是審計單位和審計人員通過對被審計單位經(jīng)濟活動的資料的收集和整理通過一定的定量和定性的分析對其經(jīng)濟活動的具體事項作出一個客觀的評價。政府的審計的經(jīng)濟評價職能在于審計單位對于政府在其經(jīng)濟職能履行中和其具體的經(jīng)濟活動和相關(guān)的經(jīng)濟事務(wù)中的相關(guān)材料進行調(diào)查分析，對其經(jīng)濟職能履行和經(jīng)濟的相關(guān)活動進行評價。從相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，看看政府的經(jīng)濟相關(guān)活動的效率和效果，在這之后，對政府在經(jīng)濟活動中的具體的工作進行檢查和督促，這樣就可以進行提高和改進。它的重要性也就很明顯的看出，有了客觀的數(shù)據(jù)收集進行客觀的評價，并且在事后和事中對政府的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和改進。

（二）政府審計的作用

1.保障和維護。保障和維護的作用是政府審計的較為直接的作用。從上述的職能來看，政府的經(jīng)濟上的監(jiān)督評價和鑒定職能都在客觀上對于政府相關(guān)單位的經(jīng)濟活動的實事作出一個監(jiān)督和評定。審計單位在于為審計發(fā)動單位提供相關(guān)的信息，準(zhǔn)確的來講是為了通過審計單位的工作獲得政府的工作的現(xiàn)實狀況。職能的發(fā)揮的直接的作用就是看政府單位職責(zé)的履行情況和經(jīng)濟活動的效率和合法性，通過審計工作，查處貪污腐敗，找出經(jīng)濟活動的問題，保證國家法律規(guī)定和相關(guān)的政策的執(zhí)行，維護社會經(jīng)濟秩序。

2.震懾和懲治。審計監(jiān)督制度的制定和政府審計職能的執(zhí)行，通過對于審計單位的職責(zé)和義務(wù)的規(guī)定，這樣就會對政府的具體的經(jīng)濟活動和職責(zé)的履行和職能的履行起到震懾的作用。盡管其作用體現(xiàn)在前過程，是間接作用，其效果也是顯而易見的。震懾作用也是從心理上進行，懲治作用的發(fā)揮在于事后，對政府的財政財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的審查。

3.參謀和咨詢。前面提到的審計的職能的發(fā)揮過程中，審計單位要通過相關(guān)的對于被審計單位的會計資料和財政財務(wù)材料以及經(jīng)濟活動的各方面的材料進行收集整理，并在此基礎(chǔ)上對于其經(jīng)濟活動進行客觀地評定。對于取得的事實材料進行分析研究，以客觀的標(biāo)準(zhǔn)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，對于政府的經(jīng)濟活動進行客觀的判斷。在政府的后續(xù)的職能履行和經(jīng)濟活動中起到信息的參謀作用和咨詢的作用。此作用對于政府本身來講有著很重要的意義，特別是在當(dāng)前的社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期對于政府很好地履行經(jīng)濟職能是很重要的。

4.促進和推動。促進和推動作用主要體現(xiàn)在事后的作用上。這一點可以通過幾個方面來理解，首先，通過審計單位對于政府的經(jīng)濟活動的評定和評測，這樣的話就可以在下一步的審計工作展開時進行借鑒，利于審計工作的進一步的開展；其次，審計的進行，為政府帶來信息資源，從而保證政府的政策的制定和改進以達(dá)到科學(xué)和合理的效果；最后，對于被審計的政府工作的單位，在審計工作開展之后，這樣再進行審計和監(jiān)督，這樣的話可以促進被審計單位改進工作推動經(jīng)濟活動的合理合法。

5.控制和制約?？刂坪椭萍s從詞性來講審計工作本身對于經(jīng)濟的監(jiān)督和評價不能產(chǎn)生控制和制約的職能，這里的控制和制約在于對于客觀的被審計單位而言的。首先，審計單位進行經(jīng)濟活動相關(guān)資料的收集和評定其目的就在于對于事實的經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響；其次，審計單位的獨立性的特征和權(quán)威性的特征就會對被審計單位的經(jīng)濟活動產(chǎn)生客觀的制約性；最后審計的目的在于對于政府活動進行內(nèi)部監(jiān)督，為政府提供現(xiàn)實的客觀信息，那么對于其經(jīng)濟職能的履行就會產(chǎn)生極大的影響。

二、政府審計職能不能充分發(fā)揮的成因分析

（一）政府審計的獨立性較差

1.我國的審計機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置上存在著問題，我國的審計機關(guān)是政府內(nèi)部監(jiān)督的部門，在此基礎(chǔ)上政府就會站在自身的利益的出發(fā)點上而不是從客觀事實出發(fā)。

2.在經(jīng)濟方面，由于審計機關(guān)的所需經(jīng)費都是在與本身政府的財政預(yù)算解決，這樣就會很大程度上受本級財政預(yù)算約束，即經(jīng)費來源于被監(jiān)督部門，這樣對于審計單位的獨立性是大打折扣的。

3.審計機關(guān)的獨立性不足還體現(xiàn)在其法律上的獨立性缺失。在我國目前的審計機關(guān)的設(shè)置上，審計機關(guān)是存在雙重領(lǐng)導(dǎo)的，審計機關(guān)要對上級的審計機關(guān)和本級的政府雙重負(fù)責(zé)，這樣就會導(dǎo)致審計機關(guān)工作過程中的客觀公正性嚴(yán)重不足。

由于審計機關(guān)的設(shè)置上都存在于政府的內(nèi)部，審計機關(guān)的雙重負(fù)責(zé)的體制以及自身完全不能獨立的財政，導(dǎo)致審計機關(guān)實質(zhì)上成為了政府的“人”，獨立性嚴(yán)重不足導(dǎo)致審計工作不能很好開展，審計職能不能很好發(fā)揮。

（二）政府審計在國家政治和經(jīng)濟活動中的地位不明確

審計機關(guān)的職能定位是對于經(jīng)濟的監(jiān)督和評價鑒證，而且目前我國的審計機關(guān)的地位也是屬于政府內(nèi)部的單位，獨立性較差，沒有相關(guān)的法律對于審計機關(guān)在國家政治經(jīng)濟發(fā)面的宏觀的職能和權(quán)力沒有做出規(guī)定。我們強調(diào)的是審計在國家的宏觀經(jīng)濟中發(fā)揮其相應(yīng)的審計職能和作用，但是實際工作中很難發(fā)揮，原因就在于審計機關(guān)的相關(guān)的權(quán)責(zé)的限制，審計在政治經(jīng)濟中的地位不明確。審計機關(guān)職能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展工作，而問題在于現(xiàn)有的法律沒有規(guī)定審計在宏觀經(jīng)濟中的職責(zé)和功能，只是規(guī)定對于相關(guān)機關(guān)的審計和監(jiān)督的權(quán)力。而且就其審計監(jiān)督的權(quán)力的履行上，由于現(xiàn)行的審計機關(guān)的設(shè)置上是在政府的內(nèi)部，缺乏獨立性，所以審計機關(guān)的審計職能的發(fā)揮會受到很大的制約，審計在經(jīng)濟上的監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮。

（三）政府審計的職能在實際履行時存在一些不足

1.審計機關(guān)的職能發(fā)揮受到約束導(dǎo)致其不能很好的發(fā)揮，由于審計機關(guān)對本級政府和上級的審計機關(guān)雙重負(fù)責(zé)，所以審計機關(guān)在對于政府單位的審計過程中必然會受到本級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，從而導(dǎo)致職能的履行大打折扣。

2.審計機關(guān)的內(nèi)部動力不足，審計機關(guān)由于其獨立性的影響和內(nèi)部的權(quán)力的制約導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部的職能履行的動力不足。

3.審計工作的各項標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計工作的開展受到上級的影響和本級的政府的制約，而且審計工作的開展也有很大的隨意性，缺乏相應(yīng)的評價機制和標(biāo)準(zhǔn)的確立，從而使審計工作的展開本身存在著監(jiān)督的缺乏，缺乏對于審計的制約，審計工作的結(jié)果也不標(biāo)準(zhǔn)。

三、充分發(fā)揮政府審計職能的對策建議

（一）增強政府審計的獨立性

1.改革審計機構(gòu)的設(shè)置，以提高其獨立性?，F(xiàn)在的審計機關(guān)的設(shè)置由于是在政府的內(nèi)部，這樣就導(dǎo)致其工作的開展不能客觀公正地進行，所以要改變目前的現(xiàn)狀就要改變其和政府的關(guān)系，不能將其設(shè)置在政府的內(nèi)部，改變政府審計機關(guān)的隸屬關(guān)系，使被審計的單位和審計單位完全分開。全國人大對審計單位來進行監(jiān)督，來監(jiān)督審計單位審計工作的開展，這樣可以保證審計工作的客觀性以及科學(xué)性。

2.增強審計機關(guān)財政上的獨立性，確保審計機關(guān)在經(jīng)濟上的獨立。在審計機關(guān)經(jīng)費使用上接受上級審計機關(guān)的監(jiān)督，在經(jīng)濟的劃撥上采取嚴(yán)格的預(yù)算和決算，政府審計機關(guān)的審計經(jīng)費由審計單位統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一列入中央財政預(yù)算，并且可以進行財政上的單列，從而確保審計機關(guān)在經(jīng)濟上的獨立性。

3.劃清審計單位的權(quán)責(zé)，明確其領(lǐng)導(dǎo)主體。由于目前的審計單位受到的是本級的政府還有上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，這樣的話審計機關(guān)就要雙重負(fù)責(zé)。這樣大大影響其獨立性，所以要改變目前的狀況的切實的措施就是明確領(lǐng)導(dǎo)主體，采取上級審計單位的單獨領(lǐng)導(dǎo)，脫離本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，這樣本級的審計單位才能客觀獨立對本級的政府進行審計，以審查和督促本級政府改進工作，履行職能。

（二）通過法律保證政府審計在政治經(jīng)濟中的地位

從職能的發(fā)揮上的制約因素可以看出當(dāng)前的政府審計在國家的政治經(jīng)濟中的地位還不夠明確，所以必須從法律上進一步明確政府審計大地位。那么首先就是要加強審計相關(guān)的立法建設(shè)，構(gòu)建審計的法律體系，包括審計單位的職能規(guī)定，審計對象的確定，審計標(biāo)準(zhǔn)的評定，審計范圍的規(guī)定等等。在現(xiàn)有的法律的基礎(chǔ)上進一步明確審計工作在國家中的宏觀經(jīng)濟發(fā)展中的職責(zé)，明細(xì)審計的具體的工作，比如審計所針對的對象，審計的范圍要求，審計的程度要求，審計的客觀標(biāo)準(zhǔn)，審計的監(jiān)督上的機制。還要以法律的形式確立審計的地位，這樣才會保證審計的合法性，使審計職能更好地發(fā)揮。

（三）政府審計應(yīng)完善事前審計、事中審計、事后審計

政府的經(jīng)濟活動存在著程序上的先后順序，一般就會有市場的考察、決策的制定、決策的施行、決策的評估。審計對于政府來講是重要的內(nèi)部監(jiān)督活動，目前我國的政府的監(jiān)督很大的程度還是事后監(jiān)督，這點對于發(fā)現(xiàn)問題改進工作有著重要的作用，但是由于其滯后性，會導(dǎo)致資源的浪費和經(jīng)濟活動的不合理情況的發(fā)生.事后的監(jiān)督就主要可以就經(jīng)濟活動的結(jié)果進行監(jiān)督評價以此使政府在之后的經(jīng)濟活動中提升效率?？傊?，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督是必要的，這樣能防止政府不合理的經(jīng)濟活動導(dǎo)致資源的巨大浪費，使審計職能更好的發(fā)揮。

[1]李金華.審計理論研究[M].中國審計出版社，2000.

[2]黃新安.對審計獨立性的深層思考[J].理論探索，2005(1). [3]董大勝.政府審計[M].北京∶中國審計出版社，1996.

［責(zé)任編輯：龐 林］

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1005-913X（2015）05-0182-01

2015-03-25

鐔金子(1982-)，黑龍江人，碩士研究生，研究方向：行政管理。