■ 趙麗娟（常熟理工學(xué)院 江蘇常熟 215500）

理論概述

（一）流轉(zhuǎn)稅和所得稅

1.流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax）又稱流通稅，是指以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的金額或者數(shù)量，以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象的一類稅收，具體包括如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。流轉(zhuǎn)稅是政府收入的重要來(lái)源：征稅范圍較廣，以商品生產(chǎn)、銷售、提供商業(yè)性勞務(wù)服務(wù)為前提，以商品的銷售額和營(yíng)業(yè)收入為征收依據(jù)，具有間接稅的性質(zhì)。

2.所得稅。所得稅（income tax）是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)、自然人、其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行征收的一種稅種。根據(jù)征收對(duì)象的不同可以區(qū)分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。所得稅具有以下特點(diǎn)：以純粹的收入作為征收對(duì)象；具有直接稅的性質(zhì)，不具有轉(zhuǎn)嫁性；采用累進(jìn)稅率，對(duì)于自然人收入的調(diào)整具有積極作用；可以作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿。

（二）流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，微觀稅收政策主要通過(guò)直接或間接的手段來(lái)影響產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，具體來(lái)說(shuō)，直接手段是指稅收政策直接影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，從而產(chǎn)生了稅收價(jià)格的替代效應(yīng)。間接手段是指稅收政策影響產(chǎn)品的投資收益率以及產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而對(duì)消費(fèi)者的投資和消費(fèi)需求產(chǎn)生影響。

所得稅可以直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和個(gè)人的財(cái)富狀況。流轉(zhuǎn)稅中的增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等通過(guò)改變消費(fèi)品的相對(duì)價(jià)格進(jìn)而影響政府和個(gè)人的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，并最終影響到消費(fèi)品的產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即稅負(fù)的變化會(huì)引導(dǎo)資源的重新配置。微觀稅收政策中的所得稅通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)主體的收益率以及個(gè)人的工資來(lái)引導(dǎo)資金和勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。同時(shí)政府通過(guò)設(shè)置不同行業(yè)或者產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的差別，來(lái)影響產(chǎn)品的收益率、成本率，引導(dǎo)資本對(duì)不同行業(yè)以及產(chǎn)品的偏好。

實(shí)證分析

（一）變量選取及數(shù)據(jù)處理

本文選取了6個(gè)變量來(lái)進(jìn)行實(shí)證分析。流轉(zhuǎn)稅變量（LS）用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅四個(gè)稅種的總和來(lái)表示；所得稅變量（SS）用個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之和來(lái)表示；三大產(chǎn)業(yè)的增加值Y1、Y2、Y3；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量（JS）用第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之和占GDP的比值來(lái)表示。數(shù)據(jù)來(lái)源于中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，時(shí)間跨度為1994-2013年。為了消除通貨膨脹因素對(duì)變量所產(chǎn)生的影響，首先選取1994的CPI為基期，即CPI（1994）=100，對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行了價(jià)格平減處理。再進(jìn)行價(jià)格平減整理之后，又對(duì)變量取自然對(duì)數(shù)以消除數(shù)據(jù)之間存在異方差的問(wèn)題。

（二）變量的平穩(wěn)性檢驗(yàn)

再對(duì)變量進(jìn)行VAR模型分析之前，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，防止出現(xiàn)“偽回歸”問(wèn)題，影響實(shí)證結(jié)果。本文利用eviews6.0軟件，進(jìn)行ADF檢驗(yàn)，結(jié)果如表1所示。

從表1中數(shù)據(jù)分析可知，6個(gè)經(jīng)濟(jì)變量的ADF檢驗(yàn)值均大于其在1%、5%、10%水平的臨界值，說(shuō)明6個(gè)變量均是不平穩(wěn)的時(shí)間序列。隨后，筆者又對(duì)變量進(jìn)行了一階差分處理，檢驗(yàn)結(jié)果顯示一階差分以后的變量是平穩(wěn)的數(shù)據(jù)。因此下文將采用一階差分的變量數(shù)據(jù)做回歸分析。

（三）變量的協(xié)整檢驗(yàn)

協(xié)整檢驗(yàn)主要是分析各變量之間長(zhǎng)期內(nèi)是否存在穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系，同時(shí)也是對(duì)變量之間是否存在研究?jī)r(jià)值的一種檢驗(yàn)。本文采用Johansen協(xié)整檢驗(yàn)法，檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示。

由表2中數(shù)據(jù)分析可知，在5%的顯著性水平下，三個(gè)變量組的特征根和特征值均拒絕原假設(shè)，說(shuō)明第一、第二、第三產(chǎn)量組以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)組的變量都是存在協(xié)整關(guān)系的，各個(gè)組的變量之間均存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的關(guān)系（何輝，2014）。

表1 時(shí)間序列的平穩(wěn)性檢驗(yàn)

表2 協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果

表3 格蘭杰因果檢驗(yàn)結(jié)果

表4 第一產(chǎn)業(yè)值和第二產(chǎn)業(yè)值的方差分解結(jié)果

表5 第三產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方差分解結(jié)果

（四）格蘭杰因果檢驗(yàn)

格蘭杰因果檢驗(yàn)是對(duì)模型系統(tǒng)中各變量是否存在因果關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)，即解決了自變量x是否會(huì)引起因變量y變化的問(wèn)題。本文在實(shí)證分析過(guò)程中，用格蘭杰因果檢驗(yàn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)三大產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響提供有力的根據(jù)。檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

根據(jù)表3中數(shù)據(jù)分析可知：在第一產(chǎn)量組中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在5%的顯著性水平下P值均小于0.1，拒絕原假設(shè)，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)第一產(chǎn)業(yè)增加值影響顯著；在第二產(chǎn)量組中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在5%的顯著性水平下P值均小于0.1，拒絕原假設(shè)，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)第二產(chǎn)業(yè)增加值影響顯著；在第三產(chǎn)量組中，流轉(zhuǎn)稅在5%的顯著性水平下P值大于0.1，不能拒絕原假設(shè)，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅對(duì)第三產(chǎn)業(yè)增加值影響不太明顯，相反所得稅在5%的顯著性水平下P值依舊小于0.1，說(shuō)明所得稅對(duì)第三產(chǎn)業(yè)增加值影響顯著；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量組中，所得稅在5%的顯著性水平下P值大于0.1，不能拒絕原假設(shè)，說(shuō)明所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響不太明顯，流轉(zhuǎn)稅在5%的顯著性水平下P值小于0.1，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響顯著。

（五）方差分解

方差分解可以較為直觀地反應(yīng)模型內(nèi)部變量變動(dòng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部其他變量的沖擊，方便了解各隨機(jī)擾動(dòng)的相對(duì)重要性。本文方差分解結(jié)果如表4所示。

由表4中數(shù)據(jù)可以看出，在第1時(shí)期第一產(chǎn)業(yè)值增長(zhǎng)率的波動(dòng)完全來(lái)自于自身沖擊，隨后第一產(chǎn)業(yè)增加值對(duì)自身的貢獻(xiàn)度有所減少，但始終維持在85%以上。但是流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對(duì)第一產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度卻在逐漸提高，在第4時(shí)期之前，所得稅收入對(duì)第一產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度小于流轉(zhuǎn)稅收入對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)度。從第4時(shí)期開(kāi)始，所得稅收入的貢獻(xiàn)度大于流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度，且增長(zhǎng)幅度也要大于流轉(zhuǎn)稅收入。另外從二者對(duì)第一產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度大小來(lái)看，流轉(zhuǎn)稅和所得稅相差不大，都維持在10%以下。

在第1時(shí)期第二產(chǎn)業(yè)值增長(zhǎng)率的波動(dòng)完全來(lái)自于自身沖擊，隨后第二產(chǎn)業(yè)增加值對(duì)自身的貢獻(xiàn)度有所減少，但始終維持在60%以上。同樣流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對(duì)第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度在逐漸提高。但是從表中數(shù)據(jù)可以看出，所得稅收入對(duì)第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度明顯大于流轉(zhuǎn)稅收入，始終維持在20%以上，而且增長(zhǎng)幅度也比流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度要高。而流轉(zhuǎn)稅收入對(duì)第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度始終維持在10%以下。說(shuō)明在第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度上，流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度不及所得稅收入。

從表5中數(shù)據(jù)可以看出，在第1時(shí)期第三產(chǎn)業(yè)增加值的波動(dòng)完全來(lái)自于自身的沖擊，隨后第三產(chǎn)業(yè)自身的貢獻(xiàn)度有所降低，但始終維持在60%以上。同樣流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對(duì)第三產(chǎn)業(yè)增加值的貢獻(xiàn)度逐漸提高，且明顯可以看出，所得稅收入對(duì)第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度大于流轉(zhuǎn)稅收入對(duì)第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度，從第2時(shí)期開(kāi)始就維持在20%以上。流轉(zhuǎn)稅收入對(duì)第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度一直維持在10%以下，說(shuō)明在第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度上，所得稅收入的貢獻(xiàn)度大于流轉(zhuǎn)稅收入。

在第1時(shí)期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)完全來(lái)自于自身的沖擊，隨后產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)自身貢獻(xiàn)度有所降低，但也一直維持在80%以上。同樣流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)度逐漸提高，從表中數(shù)據(jù)可以看出，在第6期以前，流轉(zhuǎn)稅收入對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)度小于所得稅收入對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)度，隨后流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度要大于所得稅收入的貢獻(xiàn)度。說(shuō)明在短期內(nèi)，所得稅收入對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化效應(yīng)要大于流轉(zhuǎn)稅收入，但長(zhǎng)期來(lái)看，流轉(zhuǎn)稅收入對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)更加明顯。

結(jié)論

目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，由強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸轉(zhuǎn)型為強(qiáng)調(diào)發(fā)展質(zhì)量。本文通過(guò)理論分析以及建立VAR模型實(shí)證分析了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響，得出以下主要結(jié)論：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、三個(gè)產(chǎn)業(yè)增加值、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在長(zhǎng)期內(nèi)具有穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系；流轉(zhuǎn)稅收入、所得稅收入對(duì)三個(gè)產(chǎn)業(yè)值、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都具有影響，但是貢獻(xiàn)度并不是很高，說(shuō)明產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由多種因素共同作用引起，稅收政策并不起絕對(duì)影響作用。因此筆者認(rèn)為，為了進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該建立更為良好的政策環(huán)境，積極對(duì)目前的稅收制度進(jìn)行改革，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收體系對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的支持力度。

1.曹金棟.我國(guó)宏觀稅負(fù)水平分析判斷及其調(diào)整[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2014（6）

2.曹靜.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012（5）

3.何輝.流轉(zhuǎn)稅和所得稅的福利效應(yīng)[J].統(tǒng)計(jì)研究，2014（3）