吳寶宏，劉禹彤

（佳木斯大學(xué)，黑龍江佳木斯154007）

對當(dāng)前企業(yè)所得稅會計處理方法的思考

吳寶宏，劉禹彤

（佳木斯大學(xué)，黑龍江佳木斯154007）

隨著我國各方面制度的發(fā)展完善，我國在會計制度和稅收法規(guī)上都遵循新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著新型企業(yè)所得稅制度建設(shè)和完善，企業(yè)所得稅會計處理方法也隨之發(fā)生了改變，變得更加符合資本化市場對會計信息資料的需求。應(yīng)該采取合理的所得稅會計處理的方法，才能保證滿足企業(yè)發(fā)展對會計資料高效處理的需求。

企業(yè)所得稅；會計處理；處理準(zhǔn)則；企業(yè)發(fā)展

隨著企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步和企業(yè)所得稅越來越復(fù)雜的同時，對所得稅處理方法的要求日益提高。會計處理是企業(yè)所得稅一種新興的會計處理方式，因此，為了更好的發(fā)展企業(yè)，應(yīng)該采用更加合理、先進(jìn)、科學(xué)的會計處理方法。新型所得稅制度體系通過把所得稅的會計處理納入整個會計處理體系中,只有加強會計處理方法的建設(shè)完善，才能夠保證更好的解決現(xiàn)行企業(yè)所得稅處理方法的弊端，才能確保會計處理方法適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

一、企業(yè)所得稅處理方法的現(xiàn)狀

（一）所得稅處理準(zhǔn)則不明確

企業(yè)所得稅作為企業(yè)會計處理的主要工作之一，其處理方式隨著企業(yè)的發(fā)展得到了全面的提升改善，但是我國現(xiàn)行的會計所得稅會計處理準(zhǔn)則對具體所得稅處理工作的分區(qū)不明確。雖然與傳統(tǒng)的企業(yè)會計所得稅處理準(zhǔn)則系統(tǒng)相比，我國現(xiàn)行計準(zhǔn)則已經(jīng)變得相對較為完善，但是仍然存在一些處理方法解釋不明確、處理規(guī)則分區(qū)不明確的缺點，因此，為了保證企業(yè)所得稅處理的質(zhì)量和效率滿足企業(yè)發(fā)展的需要，就需要對會計處理準(zhǔn)則不明確的問題給予相應(yīng)的解決方法。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不明確主要表現(xiàn)之一為對所得稅處理方法解釋不明確，對于這個問題可以通過加強對新型會計處理方法的解釋說明、提升解釋的詳細(xì)性和加強使用人員對于新型所得稅會計處理方式的理解，準(zhǔn)則不明確的另一種表現(xiàn)為會計處理方式的可操作性差，可以通過加強新型會計處理方式的普及培訓(xùn)解決此弊端。雖然新型所得稅會計處理方式與傳統(tǒng)的會計處理方式相比，其所得稅處理的處理效率和質(zhì)量都有所提升，但是仍然存在工作難度大且負(fù)債資產(chǎn)處理準(zhǔn)則不明確的弊端，這就在一定程度上阻礙了企業(yè)所得稅處理的高效性。應(yīng)當(dāng)指出，在當(dāng)前企業(yè)所得稅處理準(zhǔn)則不明確是非常突出的一個問題，正是由于缺乏較為明確的所得稅處理準(zhǔn)則，使得眾多企業(yè)在所得稅處理中無法可依，這并不僅僅給一些企業(yè)造成了偷稅漏稅的可乘之機，也在一定程度上阻礙了我國稅收體系的完善。

（二）企業(yè)所得稅處理工作不夠簡化

隨著企業(yè)的快速發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)稅務(wù)的處理越來越復(fù)雜，也由于企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)中收支的復(fù)雜交錯性，企業(yè)會計處理事務(wù)也變得越來越困難和繁雜。會計所得的來源變得越來越復(fù)雜，企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅收的主要組成部分也變得日益繁雜，因此，為了保證企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率，就應(yīng)該首先簡化會計處理工作的步驟和程序，保證會計處理系統(tǒng)的處理程序更加簡潔和會計事務(wù)更加高效。新的所得稅會計處理準(zhǔn)則中存在的暫時性的差異和計稅基礎(chǔ)的差異，使所得稅會計事務(wù)處理變得相對比較復(fù)雜，在很大程度上影響了企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率，進(jìn)而可能會阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方式存在的計稅基礎(chǔ)和賬面價值上的差異，會導(dǎo)致會計處理事務(wù)效率降低，計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同步也可能使會計事務(wù)的處理出現(xiàn)差錯，進(jìn)而會影響企業(yè)會計事務(wù)處理的質(zhì)量，甚至?xí)绊懫髽I(yè)稅收的安全性、合法性，如果計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異過大，可能會導(dǎo)致企業(yè)稅收變得繁雜而使企業(yè)資金調(diào)用癱瘓，最終會影響企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)資金的流動。所得稅會計處理方式的時間差異性，也會在一定程度上影響企業(yè)會計工作處理的效率，時間差異導(dǎo)致會計處理的稅收資料變得疊加復(fù)雜，導(dǎo)致會計處理由簡單變得更加復(fù)雜，在另一方面加大了所得稅會計處理工作的難度。正是因為上述現(xiàn)行所得稅中會計處理差異的存在，導(dǎo)致會計處理由簡單變得更加的復(fù)雜加大了會計處理的難度，最終影響了企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率。

（三）企業(yè)所得稅處理體系建設(shè)不夠完善

企業(yè)所得稅會計處理方式是一個系統(tǒng)的處理體系，其處理過程不是簡單的部門結(jié)合或者處理步驟的疊加，而是一個系統(tǒng)的所得稅處理的執(zhí)行過程。所得稅會計處理體系首要工作為明確負(fù)債和資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，只有在明確企業(yè)負(fù)債上才能夠更好的明確所得稅會計處理的前提，只有明確了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)才能夠保證所得稅會計處理工作的開展，進(jìn)而才能夠確保會計處理工作開展的高效性，才能夠保證所得稅會計處理的下一步工作的開展。所得稅會計處理工作的開展主要包括明確賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異，明確負(fù)債與所得稅資產(chǎn)的遞延和明確所得稅費用，這些工作的相互協(xié)調(diào)快速開展，在一定程度上保證了企業(yè)所得稅處理的效率和稅務(wù)工作的開展。明確賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異是所得稅會計處理工作開展的基礎(chǔ)，只有明確了企業(yè)稅務(wù)賬面價值和計稅基礎(chǔ)，才能夠更好的保證企業(yè)所得稅會計處理工作的開展，才能夠簡化所得稅處理的步驟，進(jìn)而能夠更好的保證企業(yè)所得稅處理的效率和為下一步工作的開展提供了保障基礎(chǔ)。明確負(fù)債與所得稅資產(chǎn)的延遞是企業(yè)所得稅會計處理事務(wù)的主要步驟，在明確了債務(wù)賬面基礎(chǔ)上才能夠做到所得稅資產(chǎn)更好的延遞性。我國現(xiàn)行的所得稅會計事務(wù)處理方式的繁雜和準(zhǔn)則的不明確，只要是由于會計處理體系建設(shè)不完善所致，因此，應(yīng)該加強建立完善的會計處理體系，才能夠防止企業(yè)會計處理過程中遇到的阻礙。

二、企業(yè)所得稅會計處理方法的建設(shè)完善

（一）采用上下同時的會計處理方法

企業(yè)快速發(fā)展加劇了所得稅處理工作的復(fù)雜性，因此，未來解決所得稅會計處理準(zhǔn)則不明確的缺點應(yīng)該加強會計處理方法的改善，應(yīng)該采用上下同時的會計處理方法，所得稅上下同時的會計處理方法主要是通過加強稅務(wù)處理的各方面之間的聯(lián)系，從而緩解會計處理準(zhǔn)則不明確的缺點，進(jìn)而從側(cè)面保證了所得稅會計處理事務(wù)開展的安全性。通過加強所得稅上下同時的會計處理方法的建設(shè)，能夠保證所得稅工作借鑒其前期其他稅務(wù)的賬務(wù)價值，進(jìn)而保證了所得稅工作的處理質(zhì)量。因此，只有積極采用上下同時的會計處理方法，才能夠在保證所得稅處理準(zhǔn)則全面性的同時，確保了所得稅處理工作的質(zhì)量，才能夠更好的保證企業(yè)稅務(wù)工作開展的效率從而促進(jìn)企業(yè)工作開展的高效性。

（二）建立責(zé)任制所得稅會計處理體系

雖然我國現(xiàn)行的所得稅會計處理工作得到了相應(yīng)的提升，但是所得稅會計處理體系仍舊建設(shè)的不夠完善，存在著所得稅處理容易出現(xiàn)誤差的缺點，因此，應(yīng)該加強責(zé)任制所得稅會計處理體系的建設(shè)。只有加強了所得稅處理的責(zé)任制體系，才能夠更好的調(diào)動所得稅會計處理人員工作的積極性，進(jìn)而能夠加強所得稅處理人員對新型會計處理體系的理解掌握，從而能夠保證所得稅工作開展的高效性，甚至能夠確保企業(yè)會計處理工作質(zhì)量得到更好的保障。并且可以引入相關(guān)的內(nèi)部控制制度、審計制度，對于企業(yè)所得稅處理體系進(jìn)行保障。

（三）加強會計處理信息的高效性建設(shè)

企業(yè)現(xiàn)行所得稅會計處理工作存在著許多弊端，其中所得稅處理準(zhǔn)則不明確、所得稅工作不夠簡明和所得稅體系不夠完善的弊端最為顯著，這些弊端都在一定程度上阻礙了會計處理工作開展的效率，因此，應(yīng)該加強會計處理信息的高效性體系。只有加強所得稅信息會計處理的高效性建設(shè)，才能夠促進(jìn)所得稅會計處理工作的全面性開展，才能夠更好的解決所得稅處理弊端帶來的不足和障礙性，進(jìn)而能夠確保所得稅上下同時的會計處理方法和責(zé)任制會計處理體系建設(shè)的質(zhì)量水平，從而確保所得稅會計處理工作開展的質(zhì)量。加強會計處理信息的高效性建設(shè)，還能夠根據(jù)企業(yè)的需要加大對會計工作人員培訓(xùn)的力度，促進(jìn)會計工作者在處理事務(wù)時變得更加專業(yè)，從而更好地保證企業(yè)所得稅處理工作開展的質(zhì)量和效率。

三、結(jié)語

隨著日益完善的中國市場經(jīng)濟體制和企業(yè)經(jīng)濟的不斷提升發(fā)展，所得稅會計處理工作對高效的會計處理方法的需求也越來越迫切，這在一定程度上促進(jìn)了我國會計制度更加完善。只有把所得稅的會計處理更加準(zhǔn)確、建立更加完善的所得稅會計處理體系,才能保證企業(yè)每期的凈收益,從而更加符合資本化市場對所得稅會計信息資料處理的需求。

[1] 白 俊.企業(yè)所得稅會計處理方法之我見[J].中國外資，2013(4).

[2]王新虎.從所得稅會計處理方法看會計與所得稅的關(guān)系[J].會計之友，2011(28).

[3]范穎茜.淺談企業(yè)所得稅的會計處理方法[J].經(jīng)營管理者，2013(22).

［責(zé)任編輯：高 瑞］

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1005-913X（2015）04-0149-01

2015-03-17

2012年度佳木斯大學(xué)教學(xué)研究專項項目(JYWA2012-030)

吳寶宏(1971-），女，黑龍江雙城人，副教授，碩士，研究方向：財務(wù)會計理論；劉禹彤(1992-)，女，黑龍江明水人，本科學(xué)生，研究方向：管理學(xué)。