譚長容 劉祉圻

(江蘇徐淮地區(qū)徐州農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所，江蘇 徐州 221131)

1.新會計制度的變化

1.1 會計核算內(nèi)容的變化

1.1.1 財務(wù)核算反映了資金的來源

新會計制度加強對財政投入資金的會計核算，要求存貨及收入支出類等會計科目的明細核算要區(qū)分資金的來源。比如新會計制度要求事業(yè)支出會計科目應(yīng)按照基本支出和項目支出以及財政補助支出、非財政專項資金支出、其他資金支出等層級進行明細核算;要求預(yù)付賬款及存貨等會計科目應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記其資金性質(zhì)即區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金。新會計制度區(qū)分了財政資金與非財政資金，新增了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與財政補助結(jié)余兩個會計科目，年度終了對資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和分配的會計處理流程有了明確的規(guī)定，充分體現(xiàn)了資金性質(zhì)的重要性。在年末結(jié)轉(zhuǎn)工作中需要將事業(yè)支出會計科目下的明細科目按其資金性質(zhì)分別結(jié)轉(zhuǎn)，其中財政補助支出當年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至財政補助結(jié)轉(zhuǎn)會計科目，非財政專項資金支出當年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)會計科目，其他資金支出當年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余會計科目。

1.1.2 對基建數(shù)據(jù)的新要求

原會計制度要求農(nóng)業(yè)科研單位的基建賬套按國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定來設(shè)置，基建賬套中的各項資產(chǎn)和負債也僅在基建賬套中反映，基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)是兩個獨立的主體，從而形成了一個單位執(zhí)行兩種會計制度，編制兩類會計報表的現(xiàn)象?；〝?shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)的分別披露使得一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法完整反映，不能滿足信息使用者的需求。在新會計制度中對基建賬數(shù)據(jù)有了新的規(guī)定，要求科研事業(yè)單位在按照基建會計制度單獨建賬與單獨核算的同時，要將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入科研賬套，使基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)成為一個整體。這一規(guī)定有助于提高會計信息的完整性，為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理以及防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。

1.1.3 引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

事業(yè)單位應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的核算，保證固定資產(chǎn)的保值增值，原會計制度通過固定資產(chǎn)與固定基金兩個會計科目對固定資產(chǎn)的賬面原值進行會計核算，沒有要求計提固定資產(chǎn)折舊，對相關(guān)因素的影響缺乏籌考慮，因此對固定資產(chǎn)會計科目的核算不夠全面。另外，隨著對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位改革力度的增大，知識創(chuàng)新的步伐也越來越快，農(nóng)業(yè)科研單位近年來也取得了較大的發(fā)展，由此創(chuàng)造了大量的無形資產(chǎn)，如自行開發(fā)的科研成果、專利等［1］。但這些無形資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)核算中卻沒有體現(xiàn)出來。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷首次在事業(yè)單位會計制度中作出要求，并對計提折舊和攤銷的業(yè)務(wù)處理有了明確的規(guī)定，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非沖減支出。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位是否計提折舊與攤銷可由行業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定。新會計制度的這一處理充分考慮了預(yù)算管理的需要，全面促進了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。同時，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以凈值在財務(wù)報表中披露，也進一步提高了財務(wù)信息的質(zhì)量。

1.2 完善了會計科目體系

新會計制度在原制度的基礎(chǔ)上，新增了“短期投資”“長期投資”“存貨”“累計折舊”“在建工程”“累計攤銷”“待處理資產(chǎn)損溢”“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“長期應(yīng)付款”“非流動資產(chǎn)基金”“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余”“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“其他支出”會計科目、取消了“對外投資”“材料”“產(chǎn)成品”“成本費用”“借入款項”“應(yīng)付工資－離退休費”“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”“事業(yè)基金－投資基金”“固定基金”“撥入?？睢薄皳艹鰧？睢薄皩？钪С觥薄皳艹鼋?jīng)費”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”“銷售稅金”會計科目，將“庫存現(xiàn)金”改為“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國庫款”、“結(jié)余分配”改為“非財政補助結(jié)余分配”、“附屬單位上繳款”改為“附屬單位上繳收入”、“對附屬單位補助”改為“對附屬單位補助支出”，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度共分5大類48個會計科目。

1.3 財務(wù)報表體系得到優(yōu)化

新會計制度對原制度財務(wù)報表的排列方式以及結(jié)構(gòu)和項目進行了一系列的改進，并增加了財政補助收入支出表。收入支出類項目在新的資產(chǎn)負債表中不再反映，表中的各類項目均按照其流動性予以列示，對收入支出表的結(jié)構(gòu)也進行了優(yōu)化，在反映農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位收入與支出的同時，又按照其資金性質(zhì)將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余分別列示，同時可以反映會計年度內(nèi)非財政補助結(jié)余的形成和分配情況。這些改進使農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更完整、更能滿足財務(wù)管理及預(yù)算管理等多方面的需要。

1.4 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制是原會計制度對會計核算的要求，隨著農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的日益發(fā)展，收付實現(xiàn)制的缺陷在會計核算中也越來越明顯，不利于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提升。新會計制度中規(guī)定了事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照新會計制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制改進會計核算方法，對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理起到改革與創(chuàng)新的效果。

2.新會計制度下財務(wù)核算影響分析

2.1 科目銜接未考慮資金來源因素的影響

新會計制度將撥入?？?、撥出?？?、專款支出這3個常用的專項類會計科目予以刪除，將各類專項資金根據(jù)不同資金來源分別在財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入和事業(yè)支出等會計科目中進行核算，并且要求在按新會計制度建賬與銜接轉(zhuǎn)換時，將撥入?？顣嬁颇康挠囝~轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)會計科目的貸方，將撥出?？詈蛯？钪С鰰嬁颇康挠囝~轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)會計科目的借方。這一規(guī)定與原會計制度中撥入專款會計科目核算內(nèi)容不相一致，原會計制度中對撥入專款進行了詳細的定義，指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨報賬的專項資金。由此可見，新會計制度在建賬時忽略了部分因素沒有全面考慮資金的性質(zhì)并分析相關(guān)會計科目的余額，即未將撥入?？?、撥出?？钆c專款支出這3個會計科目的余額相抵后的差額轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)會計科目，使新賬中的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余會計科目的余額無法真實完整地體現(xiàn)其資金的性質(zhì)，繼而導(dǎo)致了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目內(nèi)容與其概念不符，影響項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)。

2.2 未結(jié)題專項資金年末須作結(jié)轉(zhuǎn)的影響

原會計制度對已完工項目在年終結(jié)賬時是規(guī)定要把撥入?？钆c撥出專款和?？钪С鰞蓚€會計科目的余額相抵減后的差額計入事業(yè)基金會計科目。而新會計制度中規(guī)定了收入及支出類會計科目年末結(jié)賬后均無余額，也就是說未結(jié)題的課題專項資金年終也要根據(jù)資金的來源將收支類會計科目分別轉(zhuǎn)至財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)以及事業(yè)結(jié)余會計科目中。新制度的這一規(guī)定便于信息使用者直觀地了解不同資金來源項目的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，便于實施預(yù)決算管理，但對跨年度項目執(zhí)行中所涉及每一個會計科目的累計發(fā)生額沒有原會計制度下清晰明了，必需借助完善后的財務(wù)軟件來統(tǒng)計匯總。

2.3 事業(yè)支出科目層級增加的影響

為協(xié)調(diào)預(yù)算及財務(wù)雙目標的需求，新會計制度對事業(yè)支出會計科目的明細設(shè)置也有了新的規(guī)定，要求其明細科目應(yīng)當設(shè)置基本支出與項目支出以及財政補助支出、非財政專項資金支出、其他資金支出等會計科目，并按照一定的層級進行明細核算，可以將基本支出與項目支出設(shè)為二級明細科目，并在基本支出與項目支出科目下設(shè)置三級明細科目即財政補助支出、非財政專項資金支出、其他資金支出會計科目，四至六級明細應(yīng)按照項目類別及《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行設(shè)置。新會計制度下的事業(yè)支出會計科目的層級比以往有了很大程度的增加，導(dǎo)致明細科目的個數(shù)多倍增加，給明細科目的匯總工作帶來了一定難度。例如，事業(yè)支出科目下至少有6個相同的末級明細科目，想要統(tǒng)計整個單位一定期間該項費用的支出情況，需要將這些相同末級明細科目進行匯總統(tǒng)計后方可得出結(jié)果，相比原會計制度下要繁瑣的多。

2.4 基建數(shù)據(jù)并入科研賬套的影響

目前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位報送的財務(wù)報表更多的是面向內(nèi)部的，科研數(shù)據(jù)與基建數(shù)據(jù)的單獨反映更便于本單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)信息的需求。如果按照新會計制度的要求將基建數(shù)據(jù)定期并入科研賬套，那么會給單位內(nèi)部報表的編制帶來一些人為的重復(fù)性工作，需要將合并后的科研賬套再次分解為合并前的科研數(shù)據(jù)和基建數(shù)據(jù)。原會計制度下，基建數(shù)據(jù)雖然沒有定期并入科研賬套，但對外報送的財務(wù)報表均是將基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)進行分析后編制的合并報表，即表合賬不合，因此并未“游離”于科研賬套之外。新會計制度的這一規(guī)定主要是為了使農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位能夠全面披露財務(wù)信息，在對外報送的報表是合并基建數(shù)據(jù)后編制的前提下，基建數(shù)據(jù)可以在工程竣工決算后再作賬套合并處理。

3.結(jié)束語

新事業(yè)單位會計制度在完善會計科目體系的基礎(chǔ)上要求財務(wù)核算反映資金的性質(zhì)，基建數(shù)據(jù)定期并入科研大賬并進一步改進優(yōu)化了財務(wù)報表體系等，這一系列的改革創(chuàng)新舉措對農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)核算產(chǎn)生了很大的影響。新會計制度實施后，財務(wù)人員應(yīng)盡快改變財務(wù)核算及管理的觀念，適應(yīng)新的政策和要求，在財務(wù)工作中不斷創(chuàng)新與完善，為農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理工作的健康發(fā)展提供有力保障。

［1］遲巍.新會計制度對事業(yè)單位財會工作的影響論析.現(xiàn)代商業(yè).2013(36).

［2］《事業(yè)單位會計制度》.2012.

［3］《事業(yè)單位會計準則》.2012.