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        法務會計及會計師事務所相關業(yè)務的開展

        2015-01-02 14:24:43張英
        金融經(jīng)濟 2015年24期
        關鍵詞:法務舞弊事務所

        法務會計及會計師事務所相關業(yè)務的開展

        張英

        (浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院,浙江杭州310018)

        法務會計是適應市場經(jīng)濟發(fā)展和法律制度完善而產(chǎn)生的一個會計新領域,近幾年受到了業(yè)內(nèi)專家越來越多的關注。就目前經(jīng)濟環(huán)境而言,研究法務會計在我國的發(fā)展方向和發(fā)展模式,分析桎梏法務會計發(fā)展的因素并提出解決方案,建立符合國情的法務會計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,對妥善解決經(jīng)濟糾紛、客觀公正度量經(jīng)濟損失、打擊經(jīng)濟犯罪、有效維護社會經(jīng)濟秩序有重要的實踐意義。

        一、什么是法務會計

        目前,國內(nèi)對法務會計這一概念的定義理論界和實務界各有側(cè)重。理論界認為,法務會計是運用會計的相關技能,對未決事項中的法律問題進行判斷,為法庭提供證據(jù)(美國會計學家G.杰克.貝羅格尼和羅貝特.林德奎斯特于1995年提出)。實務界認為,法務會計是一種通過對財務技能的運用及對未決事項的調(diào)查,與證據(jù)規(guī)則結(jié)合的會計學科,它處理財務事實與企業(yè)問題的關系,并將結(jié)果運用于法律鑒定(畢馬威會計師事務所于1998年在舞弊與法務會計的研討會上提出)。后一種說法更符合司法會計這一稱呼。

        究其實質(zhì),法務會計的核心內(nèi)容是“研究和解決法律中的會計問題”,理論界和實務界對法務會計的認識有相當?shù)墓残裕?/p>

        (一)法務會計是會計與法律的交集學科

        首先,法務會計涉及到會計知識和技能,必須依靠會計工作來了解客戶企業(yè)的經(jīng)濟事項、經(jīng)營管理和市場運作。其次,法務會計涉及到法律知識,只有熟悉相關的法律條例才可能充分利用專業(yè)人員的發(fā)現(xiàn)協(xié)助司法工作,保障客戶利益。最后,法務會計必須擁有辨別舞弊的能力和相當?shù)恼{(diào)查技術,缺乏這些技術,就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟事項中的潛在問題,挖掘出問題的根源。

        (二)法務會計的關注點是經(jīng)濟事件中的法律問題

        會計一直是為經(jīng)濟服務的。無論是對外提供信息的財務會計,還是對內(nèi)服務的管理會計,抑或是對會計成果進行監(jiān)督的審計,和為經(jīng)濟矛盾提供解決方案的法務會計,會計至始至終都致力于經(jīng)濟的發(fā)展。法務會計對經(jīng)濟糾紛中存在的會計問題進行分析,調(diào)查經(jīng)濟問題發(fā)生原因,確定經(jīng)濟事件的責任人,必要情況下通過法律手段追究責任人的法律責任。

        (三)法務會計以提供專業(yè)意見作為法律鑒定或法庭作證為目的

        一般來說,法務會計工作的最后成果是提供專業(yè)報告,對涉及經(jīng)濟事項進行描述,對相關問題進行分析說明,并提供專業(yè)性的法務判斷。法庭可以依據(jù)法務會計調(diào)查報告及專家意見對經(jīng)濟事項做出判決,確定嫌疑人應承擔的責任。

        二、近幾年會計師事務所法務會計業(yè)務的開展

        我國法務會計實務工作已在各大會計師事務所逐步展開,業(yè)務范圍日益拓寬,不僅涉及訴訟支持、仲裁、財務犯罪調(diào)查、欺詐管理等傳統(tǒng)項目,還包括背景盡職調(diào)查、電子數(shù)據(jù)取證、反洗錢等內(nèi)容。以德勤會計師事務所為例,法務會計相關業(yè)務(德勤會計師事務所稱之為法證業(yè)務)主要包括:

        (一)企業(yè)及個人背景盡職調(diào)查

        背景盡職調(diào)查包括企業(yè)和個人誠信背景調(diào)查。事務所提供的針對個人的誠信調(diào)查包括關聯(lián)公司查詢;個人財產(chǎn)來源查詢;訴訟、監(jiān)管、處罰、破產(chǎn)等歷史查詢;犯罪記錄查詢;職業(yè)聲譽查詢;政黨或政府關系查詢;任何利益沖突相關的查詢?nèi)珀P聯(lián)交易等。事務所提供的針對公司的誠信審慎調(diào)查主要包括:公司的所有權(quán)或股東結(jié)構(gòu)查詢;公司資金資助來源查詢;監(jiān)管機構(gòu)如環(huán)境法規(guī)部門等的查詢;其它相關方面的查詢等。

        (二)企業(yè)舞弊調(diào)查

        提供舞弊相關問題的全方面調(diào)查,主要包括:員工瀆職;管理層舞弊;非法或未經(jīng)授權(quán)使用公司資產(chǎn);盜竊知識產(chǎn)權(quán);采購舞弊;非法收取銷售回扣等。調(diào)查及取證過程可以通過與審計小組合作進行暗地調(diào)查,同時利用技術手段幫助恢復電子數(shù)據(jù),尋找目標公司背景資料,尋找資產(chǎn)及追蹤全球資產(chǎn)資金流向等。

        (三)訴訟支持及仲裁

        各類訴訟支持及仲裁服務包括:評估具爭議性的交易及其影響;評估對手風險;協(xié)助準備訴訟需要的文件及證據(jù);在申請賠償擔保的法律程序中提供協(xié)助;協(xié)助律師進行法庭問詢的準備工作;評估專家報告及一般性的訴訟戰(zhàn)略咨詢;保險索賠、專家鑒定和其他替代性糾紛解決服務等;以專家證人的身份協(xié)助法庭了解會計、審計和稅務等問題;對索賠提供證據(jù)或?qū)p失進行評估和測算;在業(yè)務中斷、收入或利潤損失、專業(yè)失職、人身傷害、誹謗和知識產(chǎn)權(quán)、以及股東、婚姻、合伙關系和遺產(chǎn)爭議案件中提供專業(yè)服務。

        (四)欺詐風險管理

        事務所運用科技手段,協(xié)助客戶公司對欺詐活動進行連續(xù)的監(jiān)控和識別,預防并阻止欺詐及違法行為。相關業(yè)務包括:反洗錢合規(guī)審核及客戶盡職調(diào)查;建立案件揭發(fā)機制和防止欺詐培訓計劃;欺詐或不法行為風險查詢;美國反海外腐敗法案(FCPA)專項合規(guī)審核;網(wǎng)上商業(yè)道德問卷調(diào)查;供貨商誠信查詢。其中,專門針對反海外腐敗法案(FCPA)提供咨詢及培訓,如提供FCPA盡職調(diào)查、FCPA合規(guī)審核、非經(jīng)常性專項調(diào)查及評估(不包括涉及由SEC監(jiān)管引起的訴訟)、提供FCPA培訓等。

        (五)反洗錢咨詢

        對制定、審核及評估反洗錢政策的相關部門及系統(tǒng)、機制提供指引及支持,以便在法務、財務及聲譽危害方面保護客戶。主要業(yè)務包括:犯罪風險評估;可疑交易及大額交易報告;賬戶的持續(xù)監(jiān)控及定期審閱;員工反洗錢意識培訓;監(jiān)督、合規(guī)、內(nèi)部審計;為制裁合規(guī)需要保存記錄;評估后協(xié)助等。

        (六)電子取證及數(shù)據(jù)分析服務

        電子取證是指利用計算機軟硬件技術,以符合法律規(guī)范的方式方法對計算機入侵、破壞、欺詐、攻擊等行為進行證據(jù)獲取、保存、分析和出示。幫助客戶采集和獲取用于司法鑒證的電子數(shù)據(jù);保存取證過程中相應的證據(jù)鏈;對所采集的數(shù)據(jù)進行電子法證分析;數(shù)據(jù)解密還原以及刪除恢復等。

        除了德勤會計師事務所,其余各大國際會計師事務所均提供了相應的法務會計業(yè)務,如畢馬威會計師事務所提供了舞弊和不當行為調(diào)查、舞弊風險管理、法證會計技術、企業(yè)資訊、爭議處理咨詢、知識產(chǎn)權(quán)和履約咨詢、反洗錢咨詢等服務。

        相對而言,國內(nèi)排名居前的會計師事務所中,本土的會計師事務所法務會計業(yè)務范圍相對較窄。如2014年國內(nèi)綜合排名第三的瑞華會計師事務所,在其網(wǎng)站上可以看到有司法協(xié)助服務項目,具體業(yè)務包括:知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)損害評估(專利侵權(quán)損害賠償、商標侵權(quán)損害賠償、著作權(quán)侵權(quán)損害賠償?shù)?;公司破產(chǎn)清算評估;少數(shù)股權(quán)利益損害評估。 再如2014年浙江省綜合排名第一的天健會計師事務所,其提供的司法會計鑒定服務,主要業(yè)務內(nèi)容包括票據(jù)專案審計、經(jīng)濟貪污案件鑒定、資產(chǎn)評估司法鑒定、工程造價鑒定等司法鑒定業(yè)務等。

        三、建立健全法務會計行業(yè)規(guī)范體系

        自最高人民法院2002年出臺《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》以來,鼓勵中介機構(gòu)和符合專業(yè)條件的自然人參與司法鑒定業(yè)務,并將符合條件的鑒定機構(gòu)和鑒定人員統(tǒng)一登記入冊,為注冊會計師等相關專業(yè)人員進入法務會計服務市場提供了機會。2005年10月1日起,《關于司法鑒定管理問題的決定》實施,統(tǒng)一的司法鑒定體制逐步形成,更為注冊會計師及會計師事務所參與司法工作提供了法律保障,促使會計師事務所規(guī)范法務會計業(yè)務,專業(yè)會計人員遵守職業(yè)道德,遵從技術規(guī)范,否則必須接受相應的法律問責。但是,法務會計行業(yè)規(guī)范及監(jiān)管還遠遠不夠。

        (一)建立有效的法務會計行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)

        一個有效的法務會計行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應該包括以下部門:第一,資格認證機構(gòu)。任何從事法務會計服務的個人必須取得法務會計特許資格證書,資格認證機構(gòu)對法務會計師的資格進行管理,包括考試資格認定、組織考試的進行、資格證書的發(fā)放等。第二,技術標準機構(gòu)。負責建立一套權(quán)威的技術標準,作為執(zhí)業(yè)人員的操作規(guī)范,控制和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第三,培訓機構(gòu)。研究、分析法務會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)狀況和能力需求,提供執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務能力培訓,加強法務會計人員的定期培訓和后續(xù)教育。第四,科研機構(gòu)。該機構(gòu)負責總結(jié)實踐中的問題,豐富法務會計理論,為處于發(fā)展階段的我國法務會計領域的研究工作提供幫助,促進法務會計的有效、協(xié)調(diào)發(fā)展。

        目前國內(nèi)法務會計師資格證書由中國總會計師協(xié)會頒發(fā)(2015年5月起),中國企業(yè)聯(lián)合會企業(yè)管理崗位培訓認證管理辦公室、中國政法大學法務會計研究中心共同負責。培訓及考試內(nèi)容包括法務會計概念、法務會計基本理論、財務舞弊問題研究、舞弊調(diào)查方法、舞弊審計準則、法務會計的訴訟支持、法務會計的損失計量研究、會計證據(jù)研究、計算機法證學、欺詐調(diào)查會計、案例分析等模塊。實際上,該證書的認知度和規(guī)范性遠未達到執(zhí)業(yè)資格證書本身應有的標準。

        (二)逐步形成法務會計技術規(guī)范和執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范

        法務會計師的技術規(guī)范應包括專業(yè)技術規(guī)范和精神素質(zhì)要求兩類。法務會計人員被要求通過分析、解釋并概括復雜的財務和商業(yè)數(shù)據(jù),撰寫并向法庭呈遞分析報告,提供核實后的會計分析資料,所以應具備的技術要求有:會計和審計知識;舞弊知識;調(diào)查技術;法律和證據(jù)規(guī)則知識;計算機知識。此外,法務會計從業(yè)人員還必須具備一定的精神及心理素質(zhì)要求:耐心、恒心和審慎的職業(yè)態(tài)度;了解個人的犯罪心理活動及舞弊行為動機;預測舞弊可能行為;通過與他們溝通獲得信息、分析信息并提煉證據(jù);在法庭上對事實的陳述能力、清晰表達能力等。

        執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范應包括全面質(zhì)量控制和程序控制兩塊。全面質(zhì)量控制要求法務會計人員工作的每一環(huán)節(jié)都有相對的指導:在業(yè)務規(guī)模和范圍上符合事務所權(quán)限;在組織和部門設置上滿足法務會計工作需求;服務的提供必需符合成本效益原則;法務會計報告的撰寫內(nèi)容、描述精準性、意見及結(jié)論的得出都應加以規(guī)范。程序控制主要是指與訴訟支持有關的程序,應參照《司法鑒定程序通則》(司法部第107號)的相關規(guī)定,對每一程序的實施步驟、實施時間都做相應規(guī)范:如何接受鑒定委托;如何對委托人的委托事項進行審核;如何在規(guī)定時間內(nèi)作出受理、不予受理的答復;如何提供初次鑒定、補充鑒定、復核鑒定、到最終出具司法鑒定的過程等。

        在條件成熟后,可考慮建立法務會計準則,置于中國審計準則體系內(nèi),制定法務會計基本規(guī)范、技術規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范、資格認證和后續(xù)教育規(guī)范等,使我國的法務會計工作真正規(guī)范發(fā)展起來。

        參考文獻:

        [1] 張?zhí)K彤.美國法務會計簡介及啟示[J].會計研究,2004.7.

        [2] 德勤會計師事務所.2014年德勤全球報告[EB/OL]. http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/About-Deloitte/gx-gr15-main-final.pdf.

        [3] 馬麗艷.第五屆全國法務會計年會綜述.南京審計學院學報,2014.2.

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