法務(wù)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的開(kāi)展

張英

(浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江杭州310018)

法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法律制度完善而產(chǎn)生的一個(gè)會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，近幾年受到了業(yè)內(nèi)專家越來(lái)越多的關(guān)注。就目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，研究法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展方向和發(fā)展模式，分析桎梏法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的因素并提出解決方案，建立符合國(guó)情的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，對(duì)妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛、客觀公正度量經(jīng)濟(jì)損失、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、有效維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的實(shí)踐意義。

一、什么是法務(wù)會(huì)計(jì)

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)這一概念的定義理論界和實(shí)務(wù)界各有側(cè)重。理論界認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的相關(guān)技能，對(duì)未決事項(xiàng)中的法律問(wèn)題進(jìn)行判斷，為法庭提供證據(jù)(美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家G.杰克.貝羅格尼和羅貝特.林德奎斯特于1995年提出)。實(shí)務(wù)界認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是一種通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用及對(duì)未決事項(xiàng)的調(diào)查，與證據(jù)規(guī)則結(jié)合的會(huì)計(jì)學(xué)科，它處理財(cái)務(wù)事實(shí)與企業(yè)問(wèn)題的關(guān)系，并將結(jié)果運(yùn)用于法律鑒定(畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年在舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)的研討會(huì)上提出)。后一種說(shuō)法更符合司法會(huì)計(jì)這一稱呼。

究其實(shí)質(zhì)，法務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是“研究和解決法律中的會(huì)計(jì)問(wèn)題”，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)有相當(dāng)?shù)墓残裕?/p>

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與法律的交集學(xué)科

首先，法務(wù)會(huì)計(jì)涉及到會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，必須依靠會(huì)計(jì)工作來(lái)了解客戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)運(yùn)作。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)涉及到法律知識(shí)，只有熟悉相關(guān)的法律條例才可能充分利用專業(yè)人員的發(fā)現(xiàn)協(xié)助司法工作，保障客戶利益。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)必須擁有辨別舞弊的能力和相當(dāng)?shù)恼{(diào)查技術(shù)，缺乏這些技術(shù)，就無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的潛在問(wèn)題，挖掘出問(wèn)題的根源。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)事件中的法律問(wèn)題

會(huì)計(jì)一直是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的。無(wú)論是對(duì)外提供信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是對(duì)內(nèi)服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，抑或是對(duì)會(huì)計(jì)成果進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)，和為經(jīng)濟(jì)矛盾提供解決方案的法務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)至始至終都致力于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，調(diào)查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題發(fā)生原因，確定經(jīng)濟(jì)事件的責(zé)任人，必要情況下通過(guò)法律手段追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)以提供專業(yè)意見(jiàn)作為法律鑒定或法庭作證為目的

一般來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)工作的最后成果是提供專業(yè)報(bào)告，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析說(shuō)明，并提供專業(yè)性的法務(wù)判斷。法庭可以依據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告及專家意見(jiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出判決，確定嫌疑人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作已在各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步展開(kāi)，業(yè)務(wù)范圍日益拓寬，不僅涉及訴訟支持、仲裁、財(cái)務(wù)犯罪調(diào)查、欺詐管理等傳統(tǒng)項(xiàng)目，還包括背景盡職調(diào)查、電子數(shù)據(jù)取證、反洗錢(qián)等內(nèi)容。以德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)(德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱之為法證業(yè)務(wù))主要包括：

(一)企業(yè)及個(gè)人背景盡職調(diào)查

背景盡職調(diào)查包括企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信背景調(diào)查。事務(wù)所提供的針對(duì)個(gè)人的誠(chéng)信調(diào)查包括關(guān)聯(lián)公司查詢；個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源查詢；訴訟、監(jiān)管、處罰、破產(chǎn)等歷史查詢；犯罪記錄查詢；職業(yè)聲譽(yù)查詢；政黨或政府關(guān)系查詢；任何利益沖突相關(guān)的查詢?nèi)珀P(guān)聯(lián)交易等。事務(wù)所提供的針對(duì)公司的誠(chéng)信審慎調(diào)查主要包括：公司的所有權(quán)或股東結(jié)構(gòu)查詢；公司資金資助來(lái)源查詢；監(jiān)管機(jī)構(gòu)如環(huán)境法規(guī)部門(mén)等的查詢；其它相關(guān)方面的查詢等。

(二)企業(yè)舞弊調(diào)查

提供舞弊相關(guān)問(wèn)題的全方面調(diào)查，主要包括：?jiǎn)T工瀆職；管理層舞弊；非法或未經(jīng)授權(quán)使用公司資產(chǎn)；盜竊知識(shí)產(chǎn)權(quán)；采購(gòu)舞弊；非法收取銷售回扣等。調(diào)查及取證過(guò)程可以通過(guò)與審計(jì)小組合作進(jìn)行暗地調(diào)查，同時(shí)利用技術(shù)手段幫助恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，尋找目標(biāo)公司背景資料，尋找資產(chǎn)及追蹤全球資產(chǎn)資金流向等。

(三)訴訟支持及仲裁

各類訴訟支持及仲裁服務(wù)包括：評(píng)估具爭(zhēng)議性的交易及其影響；評(píng)估對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)助準(zhǔn)備訴訟需要的文件及證據(jù)；在申請(qǐng)賠償擔(dān)保的法律程序中提供協(xié)助；協(xié)助律師進(jìn)行法庭問(wèn)詢的準(zhǔn)備工作；評(píng)估專家報(bào)告及一般性的訴訟戰(zhàn)略咨詢；保險(xiǎn)索賠、專家鑒定和其他替代性糾紛解決服務(wù)等；以專家證人的身份協(xié)助法庭了解會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等問(wèn)題；對(duì)索賠提供證據(jù)或?qū)p失進(jìn)行評(píng)估和測(cè)算；在業(yè)務(wù)中斷、收入或利潤(rùn)損失、專業(yè)失職、人身傷害、誹謗和知識(shí)產(chǎn)權(quán)、以及股東、婚姻、合伙關(guān)系和遺產(chǎn)爭(zhēng)議案件中提供專業(yè)服務(wù)。

(四)欺詐風(fēng)險(xiǎn)管理

事務(wù)所運(yùn)用科技手段，協(xié)助客戶公司對(duì)欺詐活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控和識(shí)別，預(yù)防并阻止欺詐及違法行為。相關(guān)業(yè)務(wù)包括：反洗錢(qián)合規(guī)審核及客戶盡職調(diào)查；建立案件揭發(fā)機(jī)制和防止欺詐培訓(xùn)計(jì)劃；欺詐或不法行為風(fēng)險(xiǎn)查詢；美國(guó)反海外腐敗法案(FCPA)專項(xiàng)合規(guī)審核；網(wǎng)上商業(yè)道德問(wèn)卷調(diào)查；供貨商誠(chéng)信查詢。其中，專門(mén)針對(duì)反海外腐敗法案(FCPA)提供咨詢及培訓(xùn)，如提供FCPA盡職調(diào)查、FCPA合規(guī)審核、非經(jīng)常性專項(xiàng)調(diào)查及評(píng)估(不包括涉及由SEC監(jiān)管引起的訴訟)、提供FCPA培訓(xùn)等。

(五)反洗錢(qián)咨詢

對(duì)制定、審核及評(píng)估反洗錢(qián)政策的相關(guān)部門(mén)及系統(tǒng)、機(jī)制提供指引及支持，以便在法務(wù)、財(cái)務(wù)及聲譽(yù)危害方面保護(hù)客戶。主要業(yè)務(wù)包括：犯罪風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；可疑交易及大額交易報(bào)告；賬戶的持續(xù)監(jiān)控及定期審閱；員工反洗錢(qián)意識(shí)培訓(xùn)；監(jiān)督、合規(guī)、內(nèi)部審計(jì)；為制裁合規(guī)需要保存記錄；評(píng)估后協(xié)助等。

(六)電子取證及數(shù)據(jù)分析服務(wù)

電子取證是指利用計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)，以符合法律規(guī)范的方式方法對(duì)計(jì)算機(jī)入侵、破壞、欺詐、攻擊等行為進(jìn)行證據(jù)獲取、保存、分析和出示。幫助客戶采集和獲取用于司法鑒證的電子數(shù)據(jù)；保存取證過(guò)程中相應(yīng)的證據(jù)鏈；對(duì)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行電子法證分析；數(shù)據(jù)解密還原以及刪除恢復(fù)等。

除了德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其余各大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所均提供了相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了舞弊和不當(dāng)行為調(diào)查、舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理、法證會(huì)計(jì)技術(shù)、企業(yè)資訊、爭(zhēng)議處理咨詢、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和履約咨詢、反洗錢(qián)咨詢等服務(wù)。

相對(duì)而言，國(guó)內(nèi)排名居前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較窄。如2014年國(guó)內(nèi)綜合排名第三的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在其網(wǎng)站上可以看到有司法協(xié)助服務(wù)項(xiàng)目，具體業(yè)務(wù)包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)損害評(píng)估(專利侵權(quán)損害賠償、商標(biāo)侵權(quán)損害賠償、著作權(quán)侵權(quán)損害賠償?shù)?；公司破產(chǎn)清算評(píng)估；少數(shù)股權(quán)利益損害評(píng)估。 再如2014年浙江省綜合排名第一的天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其提供的司法會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)，主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括票據(jù)專案審計(jì)、經(jīng)濟(jì)貪污案件鑒定、資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定、工程造價(jià)鑒定等司法鑒定業(yè)務(wù)等。

三、建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范體系

自最高人民法院2002年出臺(tái)《人民法院對(duì)外委托司法鑒定管理規(guī)定》以來(lái)，鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)和符合專業(yè)條件的自然人參與司法鑒定業(yè)務(wù)，并將符合條件的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人員統(tǒng)一登記入冊(cè)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)入法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)提供了機(jī)會(huì)。2005年10月1日起，《關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》實(shí)施，統(tǒng)一的司法鑒定體制逐步形成，更為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與司法工作提供了法律保障，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，專業(yè)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，遵從技術(shù)規(guī)范，否則必須接受相應(yīng)的法律問(wèn)責(zé)。但是，法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范及監(jiān)管還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(一)建立有效的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)

一個(gè)有效的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該包括以下部門(mén)：第一，資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)。任何從事法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的個(gè)人必須取得法務(wù)會(huì)計(jì)特許資格證書(shū)，資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格進(jìn)行管理，包括考試資格認(rèn)定、組織考試的進(jìn)行、資格證書(shū)的發(fā)放等。第二，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)建立一套權(quán)威的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，作為執(zhí)業(yè)人員的操作規(guī)范，控制和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第三，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。研究、分析法務(wù)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)狀況和能力需求，提供執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的定期培訓(xùn)和后續(xù)教育。第四，科研機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)總結(jié)實(shí)踐中的問(wèn)題，豐富法務(wù)會(huì)計(jì)理論，為處于發(fā)展階段的我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究工作提供幫助，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的有效、協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)(2015年5月起)，中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)企業(yè)管理崗位培訓(xùn)認(rèn)證管理辦公室、中國(guó)政法大學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)研究中心共同負(fù)責(zé)。培訓(xùn)及考試內(nèi)容包括法務(wù)會(huì)計(jì)概念、法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論、財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究、舞弊調(diào)查方法、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持、法務(wù)會(huì)計(jì)的損失計(jì)量研究、會(huì)計(jì)證據(jù)研究、計(jì)算機(jī)法證學(xué)、欺詐調(diào)查會(huì)計(jì)、案例分析等模塊。實(shí)際上，該證書(shū)的認(rèn)知度和規(guī)范性遠(yuǎn)未達(dá)到執(zhí)業(yè)資格證書(shū)本身應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)逐步形成法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范

法務(wù)會(huì)計(jì)師的技術(shù)規(guī)范應(yīng)包括專業(yè)技術(shù)規(guī)范和精神素質(zhì)要求兩類。法務(wù)會(huì)計(jì)人員被要求通過(guò)分析、解釋并概括復(fù)雜的財(cái)務(wù)和商業(yè)數(shù)據(jù)，撰寫(xiě)并向法庭呈遞分析報(bào)告，提供核實(shí)后的會(huì)計(jì)分析資料，所以應(yīng)具備的技術(shù)要求有：會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)；舞弊知識(shí)；調(diào)查技術(shù)；法律和證據(jù)規(guī)則知識(shí)；計(jì)算機(jī)知識(shí)。此外，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員還必須具備一定的精神及心理素質(zhì)要求：耐心、恒心和審慎的職業(yè)態(tài)度；了解個(gè)人的犯罪心理活動(dòng)及舞弊行為動(dòng)機(jī)；預(yù)測(cè)舞弊可能行為；通過(guò)與他們溝通獲得信息、分析信息并提煉證據(jù)；在法庭上對(duì)事實(shí)的陳述能力、清晰表達(dá)能力等。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范應(yīng)包括全面質(zhì)量控制和程序控制兩塊。全面質(zhì)量控制要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的每一環(huán)節(jié)都有相對(duì)的指導(dǎo)：在業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍上符合事務(wù)所權(quán)限；在組織和部門(mén)設(shè)置上滿足法務(wù)會(huì)計(jì)工作需求；服務(wù)的提供必需符合成本效益原則；法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)內(nèi)容、描述精準(zhǔn)性、意見(jiàn)及結(jié)論的得出都應(yīng)加以規(guī)范。程序控制主要是指與訴訟支持有關(guān)的程序，應(yīng)參照《司法鑒定程序通則》(司法部第107號(hào))的相關(guān)規(guī)定，對(duì)每一程序的實(shí)施步驟、實(shí)施時(shí)間都做相應(yīng)規(guī)范：如何接受鑒定委托；如何對(duì)委托人的委托事項(xiàng)進(jìn)行審核；如何在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作出受理、不予受理的答復(fù)；如何提供初次鑒定、補(bǔ)充鑒定、復(fù)核鑒定、到最終出具司法鑒定的過(guò)程等。

在條件成熟后，可考慮建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，置于中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)，制定法務(wù)會(huì)計(jì)基本規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范、資格認(rèn)證和后續(xù)教育規(guī)范等，使我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)工作真正規(guī)范發(fā)展起來(lái)。

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