文/王培蘭

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其總體目標(biāo)，以及保證資產(chǎn)的完整性、會(huì)計(jì)資料的可靠性等，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)制定，并在單位內(nèi)部實(shí)施的一系列約束、控制、規(guī)劃、評(píng)價(jià)的制度方法及規(guī)范。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施一定的措施，從而達(dá)到對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的效果。其主要目標(biāo)包括：確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效使用，防止事業(yè)單位出現(xiàn)舞弊或腐敗等現(xiàn)象，提高事業(yè)單位的工作質(zhì)量和效率。

我國(guó)事業(yè)單位的工作性質(zhì)及工作目標(biāo)等具有一定的特殊性，其內(nèi)部運(yùn)行狀況直接影響到事業(yè)單位的發(fā)展，對(duì)黨和國(guó)家的發(fā)展也有一定的影響。目前，我國(guó)事業(yè)單位出現(xiàn)越來(lái)越多的貪污腐敗等現(xiàn)象，這在很大程度上反應(yīng)了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在許多缺陷與不足。

一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

(一)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部普遍對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

目前，我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制都缺乏一個(gè)全面、深入的認(rèn)識(shí)，即缺乏重視程度。有很大一部分事業(yè)單位認(rèn)為單位對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)管有相應(yīng)的監(jiān)督管理部門(mén)即可，不需要再投入成本去建立一個(gè)內(nèi)部控制部門(mén)。而對(duì)于已經(jīng)建立內(nèi)部控制部門(mén)的事業(yè)單位，也因?yàn)楦鞣N原因，如：內(nèi)部控制部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性或者缺少其他部門(mén)的配合等，而導(dǎo)致單位內(nèi)部控制工作流于形式，沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。

(二)缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度

對(duì)于已經(jīng)建立起內(nèi)部控制部門(mén)的事業(yè)單位，阻礙其發(fā)揮作用的另一個(gè)重要因素就是事業(yè)單位內(nèi)部尚未建立起科學(xué)、完善、有效的內(nèi)部控制制度，以至于無(wú)法保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的力度。目前，仍有部分事業(yè)單位不會(huì)根據(jù)單位自身特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，仍然使用的是傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度，不能很好的滿足于單位本身的需要，使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其該有的作用，在一定程度上也阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

(三)單位內(nèi)部缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能很好的實(shí)行

近年來(lái)，新聞媒體對(duì)于事業(yè)單位工作人員貪污腐敗等現(xiàn)象的報(bào)道層出不窮，這在很大程度上影響了政府部門(mén)的形象；造成事業(yè)單位工作人員陋行的主要原因就是單位內(nèi)部尚未建立健全、完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法保證內(nèi)部控制的順利施行。

二、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的主要因素

(一)內(nèi)部控制的環(huán)境的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或者削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和實(shí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境的七要素為：1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2.對(duì)單位員工勝任力的重視；3.治理層的參與管理的程度；4.單位決策與管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格；5.單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)；6.職權(quán)與責(zé)任的分配；7.人力資源政策與實(shí)務(wù)。目前，很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度較低，片面的認(rèn)為不需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，單位內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。在一些已經(jīng)建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)的事業(yè)單位中，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的規(guī)章制度，使其內(nèi)部控制不能很好的實(shí)行，從而降低了內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素

目前，內(nèi)部控制的主要作用就是及時(shí)、有效處理事業(yè)單位在開(kāi)展具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所遇到的困難和風(fēng)險(xiǎn)等，所以，在某種程度上，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是內(nèi)部控制執(zhí)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)。在實(shí)際活動(dòng)中，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有效、精確的評(píng)估單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，做到防范于未然，減少事業(yè)單位的危機(jī)。但是在實(shí)際工作活動(dòng)中，許多事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)不到位，以至于不能較好的把握其關(guān)鍵點(diǎn)，從而出現(xiàn)不能提前識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，不能準(zhǔn)確的把握關(guān)鍵控制點(diǎn)等現(xiàn)象，導(dǎo)致前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失效。

(三)信息系統(tǒng)和溝通因素

作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的條件，信息系統(tǒng)與溝通對(duì)及時(shí)、準(zhǔn)確的信息共享和反饋對(duì)內(nèi)部控制的效率有著極大的影響，其目的是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制是整個(gè)單位的工程，它要求每個(gè)員工的積極參與。所以，事業(yè)單位需要建立一個(gè)可靠的信息系統(tǒng)和有效的交流渠道，確保所有員工能夠獲得足夠多的準(zhǔn)確信息。

(四)控制活動(dòng)因素

控制活動(dòng)是指有助于保證管理層的指令能夠嚴(yán)格執(zhí)行的程序或政策，它是內(nèi)部控制實(shí)施的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部的實(shí)際情況來(lái)制定控制活動(dòng)；控制活動(dòng)內(nèi)容應(yīng)包括單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，和單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及單位經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)等。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的建議

(一)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)該提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，充分利用“領(lǐng)導(dǎo)者意志”，以上級(jí)帶動(dòng)下級(jí)的形式，從而提高單位內(nèi)部全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)積極吸取已有經(jīng)驗(yàn)，不斷完善原有的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)觀，為單位內(nèi)部控制的實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。其次，不斷調(diào)整和優(yōu)化單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在保持單位結(jié)構(gòu)最優(yōu)的情況下盡量減少管理層級(jí)，平衡相關(guān)機(jī)構(gòu)的橫向管理和縱向管理。最后，注重對(duì)單位人力資源的培養(yǎng)，不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，提高現(xiàn)有工作人員的整體素質(zhì)。

(二)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化

近年來(lái)，隨著我國(guó)科技學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)被廣泛的使用。事業(yè)單位在建設(shè)管理信息系統(tǒng)的時(shí)候也應(yīng)以單位的信息工程發(fā)展為基礎(chǔ)，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制更加信息化。單位內(nèi)部可以構(gòu)建內(nèi)部控制信息共享平臺(tái)，如：內(nèi)部控制信息共享網(wǎng)站、內(nèi)部控制信息公示欄等，把單位內(nèi)部各部門(mén)人員聯(lián)系起來(lái)，使用現(xiàn)代化技術(shù)實(shí)現(xiàn)全面、及時(shí)的信息公布，使員工可以及時(shí)了解到單位的所有信息，促使其培養(yǎng)成共同學(xué)習(xí)、共同解決問(wèn)題的能力。同時(shí)，借助于計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，事業(yè)單位還可以隨時(shí)隨地進(jìn)行內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制可以擁有跨空間、跨時(shí)間以及更加精確等特點(diǎn)。

(三)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，完善監(jiān)督體系

首先，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及自身特色，對(duì)單位進(jìn)行全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提前發(fā)現(xiàn)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，做到防范于未然。其次，事業(yè)單位在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮單位當(dāng)前所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境，緊密結(jié)合已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估記錄，將預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，以更好的做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)工作。另外，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督組織，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并準(zhǔn)確比較現(xiàn)有成果與預(yù)期成效的距離，不斷調(diào)整內(nèi)部控制的運(yùn)行軌道，以更快、更好的達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

(四)提高內(nèi)部控制人員整體素質(zhì)

在事業(yè)單位建立了較為完備的內(nèi)部控制部門(mén)后，上級(jí)部門(mén)應(yīng)對(duì)各崗位配以專業(yè)人員，明確各崗位的職能和權(quán)限，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)交叉過(guò)多和一人多職的現(xiàn)象。此外，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高工作人員的整體素質(zhì)，使其能夠更好的適應(yīng)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，提高其工作效率與質(zhì)量，以保證單位內(nèi)部良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。

[1]施巧靈.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2011(16).

[2]劉永輝,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2013(01).

[3]劉琳.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].財(cái)政監(jiān)督,2010(06).