文/蘇麗華

一、提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控人員業(yè)務(wù)水平

(一)搭建有效的內(nèi)控工作團(tuán)隊(duì)

從當(dāng)前事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新調(diào)整來(lái)看，涉及到會(huì)計(jì)、人力資源等的部門都將在一定的準(zhǔn)則之下進(jìn)行有效的調(diào)整，這為成立專門的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。專門的會(huì)計(jì)內(nèi)控部門成立，不僅能夠有效發(fā)揮出事業(yè)單位員工的工作潛力，更能夠降低人力成本，從而收到權(quán)責(zé)一致的工作效果。經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，會(huì)計(jì)部門與人力資源部門的工作也將重新回歸到自身所擁有的職責(zé)當(dāng)中來(lái)。需要說(shuō)明的是，在專職會(huì)計(jì)內(nèi)控部門成立后，應(yīng)當(dāng)為該部門配置相應(yīng)的專業(yè)員工，這對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控業(yè)務(wù)存在的不足具有很高的防控作用。

(二)實(shí)施系統(tǒng)的教育培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)內(nèi)控工作是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，目前不少事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控人員是來(lái)自傳統(tǒng)的綜合管理、人力等部門，因而有必要進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)教育與培訓(xùn)，從而保障這些人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，為了保證事業(yè)單位內(nèi)控人員的專業(yè)化程度，還有必要在相應(yīng)的招聘或遴選考試中增加會(huì)計(jì)內(nèi)控方面的考點(diǎn)，必須保證通過(guò)考試的人員具有十分豐富的會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)?？傮w而言，無(wú)論是當(dāng)前在職人員，還是新引進(jìn)的新員工，都應(yīng)當(dāng)在工作過(guò)程中保持持續(xù)學(xué)習(xí)的態(tài)度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)配置相應(yīng)的在職培訓(xùn)業(yè)務(wù)，確保自身的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的人員素質(zhì)能夠與環(huán)境變遷相適應(yīng)。

二、重視會(huì)計(jì)內(nèi)控文化與思維模式創(chuàng)新

(一)借力使力，了解文化

我國(guó)事業(yè)單位的組織文化方面來(lái)看，因行政體制強(qiáng)調(diào)依法行政及究責(zé)、高度管制及重視過(guò)程與程序、中央集權(quán)管理的先天限制等，無(wú)論是制定決策或執(zhí)行業(yè)務(wù)，在采用變動(dòng)管理、運(yùn)用裁量權(quán)等方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及企業(yè)講求誠(chéng)實(shí)、開(kāi)放、自由及信任的組織文化。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)新，應(yīng)當(dāng)首先保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門正式成為事業(yè)單位的內(nèi)部部門，無(wú)論是集權(quán)或參與式管理模式，一旦獲得合法正式地位，才能在行政體制文化下存活，并有效依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制專業(yè)實(shí)務(wù)架構(gòu)、國(guó)際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)業(yè)準(zhǔn)及相關(guān)實(shí)務(wù)指引、實(shí)務(wù)咨詢等，執(zhí)行客觀、高質(zhì)量且能接軌國(guó)際的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制獨(dú)立性更具有加分作用。

(二)超越思維框架，承擔(dān)失敗風(fēng)險(xiǎn)

目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控人員實(shí)務(wù)上在規(guī)劃及執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，所面臨最困難挑戰(zhàn)及矛盾，就是其本身無(wú)法忍受會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失敗風(fēng)險(xiǎn)，以及無(wú)法說(shuō)服各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)接受“縱使完成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制檢查復(fù)核及出具無(wú)重大缺失會(huì)計(jì)內(nèi)控報(bào)告后，仍然無(wú)法保證事業(yè)單位的可控制風(fēng)險(xiǎn)已被盡數(shù)發(fā)現(xiàn)并處理干凈”。其中癥結(jié)點(diǎn)在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素及“控制作業(yè)”要素兩者之上下邏輯關(guān)系呈現(xiàn)倒果為因的思維，也即事業(yè)單位將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”結(jié)果屬于高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，其處理方案全部采設(shè)計(jì)“控制作業(yè)”，忽略控制作業(yè)設(shè)計(jì)只是風(fēng)險(xiǎn)處理的一種方法而已，而將其中應(yīng)采接受、規(guī)避及分?jǐn)偟热N處理方案的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，全數(shù)采用設(shè)計(jì)控制作業(yè)的唯一方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果自然是事倍功半、甚至功虧一簣，也使事業(yè)單位員工大部分質(zhì)疑、貶低會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效益及價(jià)值。因此，實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)新，應(yīng)將事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的權(quán)責(zé)分工予以整合或強(qiáng)化緊密合作，超越既有本位或分工思維框架，以確保有效會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度為目標(biāo)；另事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門及人員應(yīng)積極向領(lǐng)導(dǎo)班子成員及所有員工說(shuō)明這一重要觀念，在推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，將會(huì)伴隨一種相對(duì)應(yīng)的失敗可能性的風(fēng)險(xiǎn)；各主管機(jī)關(guān)在衡量評(píng)估會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門工作質(zhì)量時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門的目標(biāo)是否已聚焦于客戶需求及承擔(dān)合理風(fēng)險(xiǎn)為準(zhǔn)繩，無(wú)論會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)果為何，均應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者予以適當(dāng)獎(jiǎng)賞。

三、創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的組織結(jié)構(gòu)

(一)保障會(huì)計(jì)內(nèi)控獨(dú)立性

會(huì)計(jì)內(nèi)控是評(píng)估他人的工作，本質(zhì)上就獨(dú)特又吃力，所以美國(guó)在1978年制定督察長(zhǎng)法，并設(shè)立督察長(zhǎng)辦公室，以保障其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)內(nèi)控功能也因而顯著提升。上市公司為了使會(huì)計(jì)內(nèi)控有效執(zhí)行任務(wù)，也制定有會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)章、實(shí)施細(xì)則、作業(yè)手冊(cè)。事業(yè)單位設(shè)立會(huì)計(jì)內(nèi)控專責(zé)部門后，為使其能發(fā)揮預(yù)期的功能，必須制定會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)規(guī)范，成立會(huì)計(jì)內(nèi)控部門，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理者由董事會(huì)任免，并規(guī)定會(huì)計(jì)內(nèi)控部門的組織、職責(zé)、人員配置、人員培訓(xùn)與管理、執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)范，以及行使會(huì)計(jì)內(nèi)控職權(quán)時(shí)各部門必須配合的事項(xiàng)等，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控人員能超然獨(dú)立，自主且客觀地執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，不受任何干涉或影響。這可以有效改進(jìn)前述未能完全獨(dú)立行使會(huì)計(jì)內(nèi)控職權(quán)的不足。

(二)構(gòu)建促進(jìn)有效交流的渠道

當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作在人員配置上仍有所不足，而由于該項(xiàng)工作對(duì)于人力、物力等各項(xiàng)資源的需求非常大，因而目前會(huì)計(jì)內(nèi)控工作并未進(jìn)入到績(jī)效控制層面。事實(shí)上，有不少事業(yè)單位目前甚至缺少專門的會(huì)計(jì)內(nèi)控部門，而依托于不同部門之間的協(xié)調(diào)工作卻又難以實(shí)現(xiàn)高效率，這極大的限制了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開(kāi)展。從部門指責(zé)來(lái)看，會(huì)計(jì)部門聚焦于關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的編制與財(cái)務(wù)內(nèi)容的解讀，這實(shí)際上與會(huì)計(jì)內(nèi)控工作具有十分緊密的練習(xí)。因此，事業(yè)單位在構(gòu)建起會(huì)計(jì)內(nèi)控部門之后，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)部門工作作為建立起不同部門之間協(xié)調(diào)溝通的橋梁，同步多部門合作，來(lái)共同打造完備的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

(三)實(shí)施全過(guò)程控制體系

當(dāng)前集約化管理理念已經(jīng)深入到不同形式組織的內(nèi)部，事業(yè)單位也必須積極參考集約化管理理念，在會(huì)計(jì)內(nèi)控工作上加以轉(zhuǎn)型改進(jìn)，確保全過(guò)程控制體系的順利建設(shè)。從實(shí)務(wù)操作層面來(lái)看，全過(guò)程控制體系呈現(xiàn)出兩個(gè)方面的涵義。首先，從特定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制項(xiàng)目層面來(lái)看，應(yīng)該對(duì)從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制計(jì)劃制定到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制項(xiàng)目檔案歸檔之間會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)嚴(yán)格把握控制；其次，從特定時(shí)段中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作推進(jìn)層面來(lái)看，應(yīng)該在充分考慮所涉及到的不同項(xiàng)目的大體情況，對(duì)總體規(guī)劃、資源調(diào)配、人力資源培育、集約化管理實(shí)施不同時(shí)間段的不同特點(diǎn)等系列情況進(jìn)行嚴(yán)格控制，以在確保每一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制項(xiàng)目的質(zhì)量得到有效控制的基礎(chǔ)上，成功推進(jìn)特定時(shí)段會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是有效風(fēng)險(xiǎn)管理及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制三道防線的第三道防線，也是各事業(yè)單位內(nèi)部最重要、最宏觀的監(jiān)督者，但在實(shí)際規(guī)劃與執(zhí)行時(shí)，往往受限于多元法律及文化環(huán)境，以及機(jī)關(guān)規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)及復(fù)雜程度等差異性，如何在上述差異化影響下確實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能，其它國(guó)家的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)雖然可貴值得學(xué)習(xí)，但未必可靠或完全適合我國(guó)國(guó)情、法制及環(huán)境。正確方向就是以遵循國(guó)際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為本，再視實(shí)際情況輔以包括找對(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)成員、了解服務(wù)群體期望、了解組織文化及超越既有思維框架等具體策略，才能發(fā)展出符合社會(huì)需求及具有效益價(jià)值的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，而確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)作的有效性。

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