文/鄭莉花

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年5月22日印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，以推進《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施和應(yīng)用，共同構(gòu)成我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。經(jīng)過幾年的努力，建筑企業(yè)已建立了有效的內(nèi)部控制體系，但由于內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)尚不完善，企業(yè)內(nèi)部控制機制仍存在許多亟需解決的問題。

2009年7月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)和其他單位可參照本規(guī)范建立和實施內(nèi)部控制。此基本規(guī)范堅持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。它開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)督為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考核體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。

內(nèi)部控制的定義：

1. COSO提出，內(nèi)部控制是一個組織實體的董事會、管理人員以及其他人士參與的、旨在為實現(xiàn)各種目標(biāo)而提供合理保證的過程。

2.五部委在基本規(guī)范里所稱的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

3.上交所內(nèi)部指引里的內(nèi)部控制是指上市公司為了保證上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。

內(nèi)部控制體系構(gòu)建是依照“目標(biāo)-風(fēng)險-控制”的總體思路實施控制的，大體可以分為兩大階段：第一階段旨在建立并完成相應(yīng)的風(fēng)險管理成果，包括風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險管理與內(nèi)控手冊、風(fēng)險管理評價手冊；第二階段旨在將內(nèi)部控制的管理體系與企業(yè)日常管理工作充分融合，應(yīng)用內(nèi)控工作最終達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、提升效率的最終目標(biāo)。第二階段內(nèi)部控制的持續(xù)推進，是一個由“目標(biāo)確立-內(nèi)控評估-流程優(yōu)化-指標(biāo)評價”再回到“目標(biāo)確立”的周期性的過程。在方法的選擇上，應(yīng)在分析整個行業(yè)特征的前提下結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，選擇適合自己企業(yè)特點的財務(wù)指標(biāo)和管理指標(biāo)，采用“對標(biāo)分析法”時主要以財務(wù)指標(biāo)為核心，建立經(jīng)濟指標(biāo)風(fēng)險預(yù)警值的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，設(shè)定經(jīng)濟指標(biāo)風(fēng)險預(yù)警值的區(qū)間；定期運用經(jīng)濟指標(biāo)的風(fēng)險預(yù)警值，識別公司潛在的風(fēng)險；從流程中找出關(guān)鍵控制點，明確改進的目標(biāo)，責(zé)任到崗，日常監(jiān)督員工執(zhí)行優(yōu)化成果。從財務(wù)視角發(fā)現(xiàn)問題，從管理視角解決問題。

建筑企業(yè)發(fā)展到一定階段，經(jīng)營進入常態(tài)化后，經(jīng)營方面經(jīng)常面臨以下的問題：

1.信用問題，從業(yè)主、施工方、債權(quán)人、股東、員工等，誠信和道德價值觀的缺失已經(jīng)是普遍存在的一個問題，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，中國企業(yè)因為信用缺失而導(dǎo)致的直接和間接地經(jīng)濟損失高達(dá)5855億元；

2.管理隱患，經(jīng)營之中積累的潛規(guī)則或管理漏洞留下的各種隱患，如工程招投標(biāo)作假，給建筑安裝企業(yè)發(fā)展帶來致命的影響；

3.非理性投資，在今天整個充分放開與產(chǎn)能過剩的環(huán)境下，行業(yè)利潤下滑迫使很多建筑企業(yè)去賭完全不熟悉的高利潤行業(yè)或者去賭不著邊際的境內(nèi)外市場（如建筑行業(yè)投資大量資金去做酒店、餐飲等第三服務(wù)行業(yè)、做金融或到境外去炒資源等）。

在這樣大環(huán)境迫使企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中，就更需要發(fā)揮結(jié)構(gòu)治理和內(nèi)部控制的作用，一定要控制風(fēng)險和平衡資源。為保障穩(wěn)健經(jīng)營，提出幾項完善內(nèi)部控制體系的建議。

一、要利用內(nèi)控體系把企業(yè)各項管理制度整合起來，形成一條線；二、把風(fēng)險管理融入在企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)中，整合企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)與ERP（企業(yè)資源計劃）實施；三、培養(yǎng)獨立及專業(yè)的內(nèi)控團隊，建立專門的內(nèi)控部（或提升現(xiàn)有的內(nèi)審部），對相關(guān)人員進行專業(yè)化的培訓(xùn)，增強商業(yè)敏感度，在恰當(dāng)?shù)臅r間關(guān)注恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險；四、讓內(nèi)控成為解決企業(yè)實際管理問題的工具，把企業(yè)的實際管理問題作為內(nèi)控的階段性目標(biāo)；建立起扎實有效的內(nèi)控制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制體系“兩張皮”的現(xiàn)象，不要讓一套看似完整的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、內(nèi)控手冊、制度匯編成為擺設(shè)，而與實際的管理毫無關(guān)系。五、（國有）企業(yè)的審計部與紀(jì)檢部應(yīng)當(dāng)聯(lián)合工作，以加強企業(yè)決策層的風(fēng)險意識，推動改革動力。

具體實施內(nèi)部控制時，要切實根據(jù)公司發(fā)展的實際需要，適時做相應(yīng)的內(nèi)部控制，找出一些具體的、領(lǐng)導(dǎo)層現(xiàn)階段關(guān)注的點，內(nèi)部控制體系要細(xì)化到與執(zhí)行層相融合；而不是做一些大而空的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的體系過于龐大，無法一步到位，短期也看不到成果的，則得不到領(lǐng)導(dǎo)層的重視和公司員工的認(rèn)可，形同虛設(shè)。

2013年7月發(fā)生的紅寶麗“票據(jù)門”事件，在中小板上市的南京紅寶麗股份有限公司（002165）發(fā)布公告稱，公司遭遇了6896萬元的票據(jù)詐騙，被行業(yè)內(nèi)稱為不接“地氣”的內(nèi)部控制。因為建筑行業(yè)的工程周期長，資金比較緊張，也經(jīng)常收到款項比較大的銀行票據(jù)，為了警示別人犯過的錯我們引以為鑒，現(xiàn)就“票據(jù)門”的內(nèi)控缺陷做了一下分析，核查發(fā)現(xiàn)，涉及的假票據(jù)都是由公司某業(yè)務(wù)員提供的。紅寶麗公司堅稱涉及假票據(jù)的相關(guān)業(yè)務(wù)都是真實發(fā)生的，公司也早已將貨物發(fā)給相關(guān)客戶。那么最大的可能性就是業(yè)務(wù)人員從客戶那里拿到票據(jù)后，刻假的公章到銀行再背書轉(zhuǎn)讓到其他公司（比如自己在外注冊的公司），然后把錢貼現(xiàn)出來，最后再造假票據(jù)給公司入賬。如果是這樣，近7000萬的貨款已經(jīng)被業(yè)務(wù)人員截留。針對風(fēng)頭浪尖的業(yè)務(wù)部門，我們可以做如下的內(nèi)控防范措施：

1.公司日常應(yīng)嚴(yán)格管理印鑒，公章、財務(wù)章不隨意借出，減少不必要人員的接觸，不應(yīng)讓業(yè)務(wù)人員到客戶（業(yè)主）那里單獨收款。特別是開出外地工程的發(fā)票，由于派出財務(wù)人員到外地客戶（業(yè)主）的差旅成本高，應(yīng)由簽收發(fā)票的業(yè)務(wù)人員承諾一個月內(nèi)收回款項，并約定款項匯回公司賬戶。

2.內(nèi)控講究流程管理，不應(yīng)該讓業(yè)務(wù)人員壟斷客戶信息，不能由一個業(yè)務(wù)人員做到底，關(guān)鍵崗位的人員一定要定期輪崗，重大客戶信息要及時歸檔更新，而且要由專門的部門保持溝通。

3.業(yè)務(wù)部門的人員處于風(fēng)險的源頭，他們熟悉整個業(yè)務(wù)流程的細(xì)節(jié)及其風(fēng)險點，特別是建筑工程行業(yè)，一線業(yè)務(wù)部門的人員深入到工地現(xiàn)場最了解整個工程進展情況，了解工程施工現(xiàn)場存在的隱患和風(fēng)險點，監(jiān)督工程的質(zhì)量安全；但如果在業(yè)績考核的高壓力下，可能就會出現(xiàn)把風(fēng)險點給忽略了，報喜不報憂，造成不能及時排除隱患的嚴(yán)重后果。企業(yè)的戰(zhàn)略最終一定要落實到人員的業(yè)績考核上，因為高管一定是業(yè)績考核導(dǎo)向的。有效的內(nèi)部控制應(yīng)該防止高業(yè)績壓力下高層采取過于激進的政策給公司帶來風(fēng)險。

總結(jié)，對業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)上要放權(quán)，但要注意尺度，業(yè)務(wù)人員的整個業(yè)務(wù)流程的信息要透明，設(shè)定業(yè)務(wù)上的風(fēng)險控制指標(biāo)，把握風(fēng)險的關(guān)鍵點。

當(dāng)然，也不排除客戶出假票據(jù)，從而達(dá)到先提貨，后壞賬的可能性，這樣的情況下，作為財務(wù)部門就應(yīng)該加強如下具體的內(nèi)控防范措施：

1.大面額的銀行承兌票據(jù)一定要經(jīng)業(yè)務(wù)高管審核過后，由財務(wù)人員拿到票據(jù)后到銀行直接驗證票據(jù)的真?zhèn)?，才能做財?wù)憑證。

2.財務(wù)部及時核對應(yīng)收賬款，保持與客戶的溝通，減少票據(jù)不及時入賬的風(fēng)險。

3.財務(wù)人員應(yīng)該對每天的會計工作進行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進行整改，避免“亡羊補牢”的情況發(fā)生。

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2008.

[2]李連華.內(nèi)部控制學(xué)[M].廈門大學(xué)出版社，2007.

[3]李衛(wèi)玲.中國企業(yè)信用缺失導(dǎo)致?lián)p失5855億元[N].國際金融報 及中國經(jīng)貿(mào)信息網(wǎng),2007,11,28.

[4]葉陳剛,鄭君彥.企業(yè)風(fēng)險評估與控制[M].機械工業(yè)出版社，2009.

[5]劉李勝.主編.上市公司內(nèi)部控制-全球趨勢與中國操作實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2001.

[6]池國華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社,2010.