文/張莉

我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容之一就是“營(yíng)改增”，也是我國(guó)近年來完善稅制體系的重要舉措。雖然目前建筑業(yè)還沒有實(shí)施“營(yíng)改增”，但是根據(jù)我國(guó)政策分析和全行業(yè)的稅制改革情況來看，“營(yíng)改增”只是時(shí)間問題。對(duì)于建筑業(yè)來說，其經(jīng)營(yíng)管理涉及面廣，并且二三產(chǎn)業(yè)融合度高，建筑開發(fā)企業(yè)如果不提前做好準(zhǔn)備，很難馬上適應(yīng)新的稅收環(huán)境。新的稅制改革的本質(zhì)上是減輕企業(yè)稅負(fù)，但是增值稅計(jì)算復(fù)雜，企業(yè)如果處理不得當(dāng)，很難達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。

一、建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的原因

(一)避免重復(fù)征稅

建筑業(yè)現(xiàn)行的稅制是征收營(yíng)業(yè)稅，針對(duì)目前建筑業(yè)整體環(huán)境來說，3%的營(yíng)業(yè)稅額已經(jīng)不適應(yīng)新的環(huán)境，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。建筑業(yè)集合了大量資金，資本有機(jī)構(gòu)成較高。通常在進(jìn)行項(xiàng)目施工時(shí)，建筑企業(yè)的采購(gòu)部門要進(jìn)行建筑材料的采購(gòu)。建筑企業(yè)作為納稅人，在購(gòu)買材料時(shí)，又進(jìn)行了潛在的納稅，因?yàn)閷?shí)行的不是增值稅稅制，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，這部分稅企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣，所以造成重復(fù)納稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

(二)難以確定建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額

建筑業(yè)是一個(gè)融合度很高的行業(yè)，收入、支出等都相對(duì)復(fù)雜，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)閷?duì)稅收政策有不同的理解，所以在稅收征管的過程中，確定企業(yè)營(yíng)業(yè)額是一個(gè)復(fù)雜的問題。按照目前對(duì)建筑業(yè)實(shí)行的稅收制度，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備，但是在實(shí)際操作中，很難界定“設(shè)備”和配件、材料的區(qū)別。針對(duì)這一問題，目前的解決措施是省級(jí)地稅機(jī)關(guān)根據(jù)地區(qū)實(shí)際情況，發(fā)文做出明確規(guī)定，全國(guó)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但是這容易造成納稅企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧，產(chǎn)生在營(yíng)業(yè)額的爭(zhēng)議。

(三)國(guó)稅、地稅在對(duì)建筑業(yè)征管范圍存在爭(zhēng)議

建筑企業(yè)為了增加收入，會(huì)采用混合銷售的方式，即在負(fù)責(zé)建筑工程的同時(shí)，又將其生產(chǎn)的建筑構(gòu)件用于建筑工程之中。對(duì)于這種特殊銷售方式，要分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，針對(duì)這種情況，如果政府與納稅人利益調(diào)整不慎，就會(huì)容易演變成國(guó)稅、地稅征管范圍的爭(zhēng)議，從而影響中央與地方的利益分配。

二、建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的難點(diǎn)和可能會(huì)出現(xiàn)的問題

(一)稅制沖突

因?yàn)槎愔频牟煌?，?duì)于建筑業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅是按照項(xiàng)目屬地征收營(yíng)業(yè)稅的，而增值稅是按照機(jī)構(gòu)所在地征稅的，因?yàn)楝F(xiàn)行的是營(yíng)業(yè)稅，突然改革容易形成沖突，即征稅地點(diǎn)發(fā)生變化，這是征收增值稅的制度性障礙。按當(dāng)前稅制，建筑企業(yè)無(wú)需向公司所在地繳納稅務(wù)，而是向項(xiàng)目發(fā)生地繳納，即建筑業(yè)稅收屬地化。從實(shí)行增值稅試點(diǎn)的其他行業(yè)來看，基本可以確定，納稅單位是向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。因?yàn)榻ㄖI(yè)資金密集，繳納稅額較高，是地方的主要稅源，所以“營(yíng)改增”后會(huì)導(dǎo)致一部分建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)發(fā)生變化。比如一家建筑企業(yè)在其他地方承接了建筑工程項(xiàng)目，但最終項(xiàng)目完工后，卻向企業(yè)所在地納稅，沒有給施工地納稅，容易造成地方保護(hù)主義，使得一部分建筑企業(yè)很難接受其它地方的工程項(xiàng)目。

(二)行業(yè)特征

對(duì)于我國(guó)建筑業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r來看，建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)緊密相聯(lián)，因此，對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，必定也要在房地產(chǎn)行業(yè)同步實(shí)行。如果兩個(gè)行業(yè)稅制改革不同步，就會(huì)使得增值稅鏈條不能延續(xù)，影響建筑行業(yè)的納稅積極性。建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)是相輔相成的，通常對(duì)建筑業(yè)的增值稅征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，而建筑企業(yè)提供這些建筑勞務(wù)形成房地產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上來說也是一種產(chǎn)品。如果對(duì)房地產(chǎn)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅，從增值稅原理上并不合適，造成兩個(gè)聯(lián)系緊密的行業(yè)稅制不同，容易出現(xiàn)稅收混亂。

(三)收入風(fēng)險(xiǎn)

從試點(diǎn)行業(yè)來看“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)率先納入改革范圍，會(huì)使得稅收收入出現(xiàn)不確定的問題，對(duì)稅收管理需要投入更大的管理成本。目前地方的主要稅收收入來自于建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，二者占據(jù)著營(yíng)業(yè)稅稅收收入的半壁江山，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅制改革，需要一些列配套措施，必須做好提前準(zhǔn)備。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，必定會(huì)對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生影響。根據(jù)建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來看，其具有分散，流動(dòng)性強(qiáng)的特種，很多建筑企業(yè)都是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的。一些企業(yè)購(gòu)置設(shè)備用于外地項(xiàng)目，但是卻在本地進(jìn)行抵扣，這就造成了稅源的不合理流動(dòng)，也容易出現(xiàn)稅收漏洞，出現(xiàn)騙稅、漏稅現(xiàn)象，給財(cái)政部門的征管帶來困難和風(fēng)險(xiǎn)。

(四)抵扣不足

因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的稅制改革剛剛開始，配套設(shè)施沒有完全成熟，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題會(huì)是長(zhǎng)期存在的問題，是阻礙建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的客觀原因。雖然建筑業(yè)涉及大量資金，但是它也屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，根據(jù)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)情況來看，人工成本是不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。一些建筑材料，例如商品混凝土、磚、瓦、石灰抵扣稅率為3%，與建筑業(yè)11%的稅率相比，不能抵扣的部分較多。在“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的大量機(jī)械設(shè)備，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，也是無(wú)法抵扣的。所以，在目前各項(xiàng)配套措施不完善的情況下，建筑企業(yè)很難在“營(yíng)改增”的稅制改變后達(dá)到降低稅負(fù)的目的，甚至還會(huì)增加稅負(fù)。

(五)管理風(fēng)險(xiǎn)

任何改革不是一蹴而就的，需要長(zhǎng)時(shí)間的深入探索和完善。在“營(yíng)改增”稅制改革前期，存在管理風(fēng)險(xiǎn)是合理的正常的。就我國(guó)目前建筑行業(yè)的整體情況來看，建筑企業(yè)之間從規(guī)模、資金量、管理質(zhì)量的等方面都存在差距，甚至還存在大量不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的單位，一切企業(yè)沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，存在承包掛靠的現(xiàn)象。這些不規(guī)范的企業(yè)在管理上不規(guī)范，賬務(wù)核算也存在問題，經(jīng)常存在瞞報(bào)收入的現(xiàn)象，給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一定困難。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增的政策建議

(一)機(jī)構(gòu)所在地為納稅地

為了避免稅源不合理流動(dòng)過程中出現(xiàn)的稅資流失，應(yīng)當(dāng)將納稅地點(diǎn)統(tǒng)一為機(jī)構(gòu)所在地。營(yíng)業(yè)稅所實(shí)行的按項(xiàng)目所在地征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不能適應(yīng)新的稅制體系，調(diào)整納稅地點(diǎn)可以均衡各方利益，避免出現(xiàn)爭(zhēng)議。但是項(xiàng)目所在地會(huì)損失一定的稅源，針對(duì)這種情況，可以實(shí)行法人機(jī)構(gòu)按期匯總納稅，計(jì)算全部銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許扣除工程項(xiàng)目所在地的預(yù)繳稅款，如有余額在機(jī)構(gòu)所在地繳納。

(二)建筑業(yè)同房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)稅制改革同步

建筑業(yè)涉及面廣，如果只對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行稅制改革，或者相關(guān)行業(yè)間稅制改革相隔時(shí)間過長(zhǎng)容易出現(xiàn)問題。同時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行稅制改革也會(huì)提高建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的積極性。作為建筑行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)，如果稅制不同，就會(huì)造成征管難以監(jiān)控的問題出現(xiàn)，影響實(shí)施“營(yíng)改增”的最終目的。所以，對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”就必須同時(shí)在房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)上實(shí)行，否則因?yàn)槎愔撇黄ヅ洌瑫?huì)使得稅務(wù)計(jì)算復(fù)雜，給企業(yè)提供偷稅、漏稅、騙稅的機(jī)會(huì)，造成國(guó)家稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)主義平衡建筑業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

雖然國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是，因?yàn)槎愔聘母锍跗谡叩牟煌晟疲髽I(yè)的應(yīng)對(duì)能力也有限，可能出現(xiàn)沒有減輕稅負(fù)反而增加稅負(fù)的現(xiàn)象。這些問題是改革初期的正?，F(xiàn)象，所以建筑業(yè)不適宜馬上全行業(yè)推廣增值稅，而是先行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)，完善政策后在全面實(shí)行。而對(duì)于建筑企業(yè)購(gòu)買的一些無(wú)法取得增值稅發(fā)票的建筑材料問題上，可以考慮進(jìn)行計(jì)算抵扣或從銷售額中扣除等合理方式減輕建筑行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這些措施要求地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)管理，對(duì)于以取得增值稅發(fā)票的建筑材料不能再進(jìn)行抵扣，以免建筑企業(yè)將同一材料進(jìn)行二次抵扣，給稅收帶來?yè)p失。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”需要完善的配套措施，同時(shí)建筑企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提前做好準(zhǔn)備。雖然在稅制改革的初期會(huì)出現(xiàn)一些問題，甚至是無(wú)法馬上實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的，但是只要在實(shí)踐中不斷摸索改進(jìn)，積累經(jīng)驗(yàn)，然后不斷完善相關(guān)政策，就會(huì)顯示出增值稅的優(yōu)勢(shì)。

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