文/蘇運利

會計信息是社會經(jīng)濟(jì)有效運行的重要基礎(chǔ)，即社會經(jīng)濟(jì)的有效運行要求會計信息能夠與它反映的客觀事實相符。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，會計方面的法律制度體系還不是很健全，政府部門的宏觀監(jiān)督還有缺位，部分企業(yè)的自我約束機(jī)制不是很完善，再加上會計單位人員法制觀念淡薄、人員素質(zhì)不高等原因造成會計信息虛假。會計信息虛假、會計數(shù)據(jù)失真，嚴(yán)重影響到社會經(jīng)濟(jì)的正常運行，擾亂了資本市場秩序，于國于民都是百害而無一利，以至于國家將其提到重要的層面上來加以解決。

一、當(dāng)今會計信息現(xiàn)狀

當(dāng)今虛假失真會計信息存在是較為嚴(yán)重的，記假帳、造假憑證、造假報表，甚至部分黑心中介機(jī)構(gòu)光顧利益而違背職業(yè)道德和原則為所審計公司出具虛假審計報告等形式較多。會計信息虛假失真的具體表現(xiàn)如下：

(一)經(jīng)濟(jì)交易不真實

企業(yè)為了操縱利潤，少計費用，多計收入，利用資產(chǎn)重組、內(nèi)幕交易等手段，制造虛假會計業(yè)務(wù)，不等價交換，從而導(dǎo)致的會計信息失真。

(二)虛假會計核算

使用假發(fā)票、假收據(jù)、會計核算是記錄的不真實會計業(yè)務(wù)。因此也就做成了假會計帳簿和假會計報表，造成了財會數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失真。

(三)披露虛假會計信息

特別是一些上市公司為了公司股價，對于一些不利于公司業(yè)績的會計信息隱瞞不披露，或不及時披露，更有些注冊會計師違背職業(yè)道德出具虛假會計報告。

二、當(dāng)今會計信息失真產(chǎn)生的原因

會計信息的產(chǎn)生主要受內(nèi)在和外部環(huán)境兩個方面的影響：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府未能擺正在市場中的位置，“越位”現(xiàn)象嚴(yán)重，由于提供不同的會計信息會給會計信息提供者帶來不同的利益，從而成為會計信息失真的內(nèi)在因素；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的不健全法制體系，尚未完全建立的宏觀監(jiān)督和企業(yè)自我約束機(jī)制，更有些政府部門執(zhí)法和監(jiān)督不到位，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象的存在，會計單位人員的淡薄法制觀念、會計工作人員政治素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)素質(zhì)不強等因素是會計信息失真的外部主因。

單位負(fù)責(zé)人及會計人員為何要冒巨大的風(fēng)險去提供虛假會計信息，造成會計信息失真呢？

(一)利益驅(qū)使

對于企業(yè)負(fù)責(zé)人來說，會計信息就能產(chǎn)生利益，企業(yè)負(fù)責(zé)人又能左右會計信息的提供者會計，因為他們是上下級關(guān)系，正是由于這種利益關(guān)系，才是造成會計信息失真的主要原因。這些利益可以是貨幣與非貨幣的收益、也可以是當(dāng)前與將來的利益。在這一過程中會計信息生產(chǎn)者要進(jìn)行一番利益決策；虛假行為取得利益超過發(fā)生的成本，會計信息的生產(chǎn)者就可能采取鋌而走險的做法——提供虛假的會計信息，造成會計信息失真，利益驅(qū)動起了很大的作用。

(二)制度缺陷

1.操作制度的缺陷。會計是一門專業(yè)性很強的模糊科學(xué)，制度即要嚴(yán)格按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、流程和邏輯關(guān)系，又具有人為不確定性。我國會計法律體系對會計信息的揭露沒有作出規(guī)定或規(guī)定的不恰當(dāng)，造成了會計核算中存有多種選擇，如會計信息質(zhì)量要求的不同理解和操作，產(chǎn)生的結(jié)果就不一樣，在會計政策選擇上的自主性也會導(dǎo)致會計信息不確定，不真實，由于會計估計的存在，也給會計信息失真提供漏洞，如資產(chǎn)減值，企業(yè)憑會計人員的主觀判斷來進(jìn)行，這就造成了計提資產(chǎn)減傎準(zhǔn)備可能存在金額不一的現(xiàn)象。另外會計核算方法、程序的選擇，固定資產(chǎn)價值的評估等，都和會計人員客觀、公正的主觀判斷分不開。會計人員如果不能客觀、公正，存有私心，或迫于上級或外面壓力而制造虛假會計信息。

2.內(nèi)控制度的缺陷。財務(wù)內(nèi)部控制制度弱化，缺乏內(nèi)部約束機(jī)制和會計誠信自律機(jī)制，管理不規(guī)范，加劇了會計信息失真。多數(shù)企業(yè)都有專門的會計機(jī)構(gòu)，配備了相應(yīng)的會計工作者。但是會計人員的人事任命和管理權(quán)都在于企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人能控制會計工作人員，那么會計信息的產(chǎn)生就不可避免的置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制下，可想而知，這種情況下出現(xiàn)的會計信息能有多少可信度，能有多少水分呢。

3.外控制度的缺陷。我國目前仍未能從“人治”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閲?yán)格按照法律程序辦事，會計、財政、稅務(wù)、審計等部門的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理和功能上相互交叉，造成監(jiān)督缺位或重合，沒有整體發(fā)揮作用。特別是對違法違紀(jì)者的處理處罰力度較小，付出的造假成本較小，缺乏威懾力、影響力。沒有建立起一個有效的會計誠信激勵機(jī)制，缺乏有效的失信懲罰機(jī)制。

三、對會計信息失真的幾點防范對策

(一)割除利益驅(qū)動

削除虛假會計信息，杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，完全阻斷各利益者他們之間的利益關(guān)系，從目前、短時間來看是不可能實現(xiàn)的。借鑒西方國家先進(jìn)的會計管理經(jīng)驗，融入中國特色，采取一些行之有效的辦法，全民參與會計信息的真實性的監(jiān)督，設(shè)立有獎舉報，嚴(yán)厲打擊會計信息造假單位負(fù)責(zé)人及會計人員，加強社會監(jiān)督，形成一個全方位、行之有效的社會監(jiān)督體系。政府有關(guān)部門當(dāng)使用企業(yè)的會計信息時，要加以甄別，盡量不直接采用，而是按要求或比例對帳簿進(jìn)行必要的調(diào)整。使用管理部門間接的成為了會計信息的部分生產(chǎn)者，以此割斷會計信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益紐帶鏈條。在一定程序上降低了虛假會計信息所造成的危害。

(二)完善操控制度、健全監(jiān)督機(jī)制

建立健全完善的操控制度和監(jiān)管機(jī)制并嚴(yán)格的進(jìn)行執(zhí)行可以有效的杜絕虛假會計信息的發(fā)生，應(yīng)解決以下四個方面的問題：

1.嚴(yán)格制訂制度標(biāo)準(zhǔn)。完善會計法規(guī)、對于制度中不確定性的模糊性的問題要進(jìn)行詳細(xì)闡述和明確具體操作規(guī)范，解釋和分析會計準(zhǔn)則中的定義和釋義，對各種理解給予詳細(xì)的闡述，防止會計人員認(rèn)識產(chǎn)生誤解。其次，應(yīng)盡量減少對相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的多樣性、可選擇性，制訂規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，減少會計人員人為估算，減小職業(yè)判斷的范圍，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性。

2.建立有效的外部監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制。部分企業(yè)管理者在生產(chǎn)活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度相抵觸時，往往只強調(diào)搞活經(jīng)營，放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的制約，削弱會計監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立，確立了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，為今后會計監(jiān)管指明了方向，要加強行政、法律、財政、工商、稅務(wù)、審計等部門監(jiān)督的合力，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加強橫向信息溝通，形成有效的監(jiān)督局面，從整體上有效的發(fā)揮監(jiān)督作用。建立會計誠信法律機(jī)制，加強會計誠信的立法，加強會計學(xué)會建設(shè)，建立會計人員誠信檔案，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，給失信行為曝光。

3.加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督。應(yīng)加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，在單位內(nèi)部形成相互制約監(jiān)督的內(nèi)控體系，通過內(nèi)部對企業(yè)活動的監(jiān)督和控制，保證了國家政策的貫徹執(zhí)行，另外內(nèi)部審計也是企業(yè)經(jīng)營管理強化的重要一環(huán)，認(rèn)為內(nèi)部審計實際是一種代表國家實施的小范圍的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有什么實質(zhì)性的差別，只是審計范圍在大小的不同，由于這種認(rèn)識的誤導(dǎo)，就會忽視內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，以致于造成嚴(yán)重的錯誤。

4.努力增強法制觀念，提升會計人員業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)。負(fù)責(zé)人法制觀念和會計職責(zé)增強了，營造一個良好的環(huán)境給會計工作者，即有利于會計人員依法理財，提供真實準(zhǔn)確會計數(shù)據(jù)，也可以避免會計違法行為的發(fā)生，兩全其美，何樂而不為呢？同時，對會計人員都有進(jìn)行一定的會計綜合素質(zhì)和實際工作能力的培訓(xùn)。建立會計誠信教育機(jī)制，使他們自覺維護(hù)客觀性、公正性，嚴(yán)于律己，這樣就可以從根本上遏制此類現(xiàn)象的發(fā)生。要加強對會計人員年度業(yè)務(wù)繼續(xù)教育的強制規(guī)定，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。要加大對會計信息造假人員的處罰力度，約束和管制會計人員。

5.積極推進(jìn)會計電算化。會計電算化是以電子計算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)的會計核算系統(tǒng)，實施會計電算化后，信息就能更及時、更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，可以進(jìn)行分析對比，為領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)自身發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。

(三)完善法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，加大執(zhí)法力度

在當(dāng)今社會轉(zhuǎn)型時，會計法律制度的建設(shè)在很大程度上已經(jīng)明顯落后于經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展速度，讓部分會計信息造假者能夠利用法律缺陷逃避懲罰。會計法、會計準(zhǔn)則等沒有規(guī)定會計信息造假的違法認(rèn)定的細(xì)則和相應(yīng)的民事責(zé)任，不利于懲處違法。會計法體現(xiàn)國家和公眾對信息的需求，提高他們造假的成本。完善會計法律法規(guī)中有關(guān)的的對造假違法人員的認(rèn)定及相應(yīng)的責(zé)任規(guī)定。加大行政處罰力度，充分發(fā)揮財政、審計、稅務(wù)等職能部門的監(jiān)管力度，不僅要拓寬廣度，增加深度，要監(jiān)督規(guī)范化、制度化、避免盲目性。真正做到“有法可依，違法心究，執(zhí)法必嚴(yán)”，充分發(fā)揮法律對造假行為的震懾作用。