文/趙英吉

基于財(cái)務(wù)共享的會(huì)計(jì)集中核算體系建設(shè)相關(guān)問(wèn)題探討

文/趙英吉

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模擴(kuò)大,為滿足了標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)核算的需要，會(huì)計(jì)核算組織形式也相應(yīng)發(fā)生變化，基于財(cái)務(wù)共享的會(huì)計(jì)集中核算模式應(yīng)運(yùn)而生。本文基于集中管理視角，從制度機(jī)制、組織架構(gòu)以及核心內(nèi)容等方面入手，探討財(cái)務(wù)共享環(huán)境下會(huì)計(jì)核算的運(yùn)作模式，以提高企業(yè)管理運(yùn)作效率，降低管理成本。

財(cái)務(wù)共享；會(huì)計(jì)核算；集中核算

隨著全球化、信息化進(jìn)程加速，企業(yè)集團(tuán)對(duì)整合信息資源、降低管理成本、提高運(yùn)作效率的訴求日益提高,對(duì)工作繁瑣、重復(fù)度高、管控程度弱的會(huì)計(jì)核算工作,其集中、統(tǒng)一處理成為新的趨勢(shì)。在上述背景下，如何建設(shè)基于財(cái)務(wù)共享的會(huì)計(jì)集中核算體系，使得會(huì)計(jì)核算的效用從事后管理向事前支持轉(zhuǎn)移、為經(jīng)營(yíng)管理決策提供更大支持，受到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。

一、基于財(cái)務(wù)共享的會(huì)計(jì)集中核算制度建設(shè)

在財(cái)務(wù)共享環(huán)境下，作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算制度的統(tǒng)一性與集中性建設(shè)至關(guān)重要。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分考慮流程再造、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能劃分等因素，全面梳理業(yè)財(cái)流程，在此基礎(chǔ)上不斷規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算集中核算制度。首先集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，加快制定涵蓋各類(lèi)業(yè)務(wù)的、《會(huì)計(jì)核算辦法》、《資金管理辦法》、《賬戶管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作辦法》等管理制度，并建立配套的操作指引在最大程度上整合重復(fù)業(yè)務(wù)，以便促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部核算模式以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一，解決內(nèi)部信息混亂而彼此干擾的現(xiàn)象，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息在子企業(yè)之間的流動(dòng)，精簡(jiǎn)信息傳遞環(huán)節(jié)以節(jié)約成本。其次，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際業(yè)務(wù)來(lái)決定核算形式，其內(nèi)容需要在基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算處理規(guī)范基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，根據(jù)財(cái)務(wù)集中管理的目標(biāo)不斷完善會(huì)計(jì)核算的職能，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)調(diào)整方案、資產(chǎn)處置以及報(bào)表合并等內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容能具體企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的具體業(yè)務(wù)中。再次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)核算工作的輸出結(jié)果，是企業(yè)集團(tuán)總部客觀考核子公司經(jīng)營(yíng)狀況的有效參考信息。為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算，企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益和成本等要素的核算進(jìn)行操作層面定義，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間、報(bào)送環(huán)節(jié)、關(guān)鍵稽核要素等進(jìn)行明確規(guī)定。最后，會(huì)計(jì)集中核算制度中還應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)的組織架構(gòu)設(shè)置，明確各部門(mén)單位的職能權(quán)限和任務(wù)分工(如根據(jù)職能劃分下設(shè)預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和資金管理等部門(mén)或子機(jī)構(gòu))，為規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算制度提供保障。。

二、基于財(cái)務(wù)共享的會(huì)計(jì)集中核算組織建設(shè)

(一)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

在財(cái)務(wù)共享環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能向企業(yè)集團(tuán)集中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)共享中心，以整合財(cái)務(wù)資源、發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)、提高運(yùn)營(yíng)效率。基于此，可采用以下會(huì)計(jì)集中核算組織結(jié)構(gòu)方案:一級(jí)財(cái)務(wù)組織，在組織單元設(shè)置層面，可在財(cái)務(wù)共享中心下設(shè)立企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算、資金管理以及預(yù)算管理等不同的部門(mén)；在績(jī)效考核層面，為了加強(qiáng)對(duì)各子公司財(cái)務(wù)部門(mén)盡責(zé)程度的考核，應(yīng)逐級(jí)設(shè)立下屬分支考核機(jī)制，充分發(fā)揮考核制度的作用。此外，財(cái)務(wù)共享中心是企業(yè)集團(tuán)對(duì)各子公司財(cái)務(wù)工作進(jìn)行年度考核的有效途徑，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)核算、資金管理以及預(yù)算管理等內(nèi)容制定詳細(xì)的考核標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)實(shí)際需求將其劃分為季度性考核和年度性考核，將考核結(jié)果作為財(cái)務(wù)人員薪酬的評(píng)定指標(biāo)；二級(jí)財(cái)務(wù)組織，如在會(huì)計(jì)核算組織單元設(shè)置層面，可在會(huì)計(jì)核算部門(mén)下設(shè)報(bào)銷(xiāo)審核、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析等各個(gè)小組，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)各子公司會(huì)計(jì)核算工作的集中管理與控制?？?jī)效考核方面，應(yīng)根據(jù)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織實(shí)行評(píng)分制考核，具體考核指標(biāo)應(yīng)包括報(bào)表的準(zhǔn)確性與報(bào)送的及時(shí)性、資金管理的成本與收益以及資金安全、預(yù)算資金限額的執(zhí)行情況與投資計(jì)劃、資金業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況以及操作的規(guī)范性等，各部分內(nèi)容在考核成績(jī)中的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)總部職能而定。

(二)財(cái)務(wù)集中辦公

財(cái)務(wù)集中是財(cái)務(wù)共享和會(huì)計(jì)集中核算的必然結(jié)果，分別包括財(cái)會(huì)人員與財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)集中。在財(cái)會(huì)人員層面，由集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)共享中心直接垂直管理各子公司以及分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員，并根據(jù)會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，將考核與子公司的經(jīng)營(yíng)狀況分離開(kāi)來(lái)，以此提高財(cái)務(wù)核算部門(mén)的獨(dú)立性。在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)層面，由于隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為了會(huì)計(jì)集中核算的重要環(huán)節(jié)，出于全面處理子公司會(huì)計(jì)賬務(wù)的需要，由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心統(tǒng)一處理各子公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)，包括收集、整理會(huì)計(jì)憑證和單據(jù)，對(duì)其完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，并將通過(guò)審核的數(shù)據(jù)錄入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，最終經(jīng)由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上交至企業(yè)集團(tuán)信息系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)共享環(huán)境下，集團(tuán)公司與各子公司財(cái)務(wù)核算職能與管理等職能適度分離，有利于推進(jìn)財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)決策支持方向轉(zhuǎn)型。

(三)實(shí)行財(cái)務(wù)委派與輪崗制

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)，財(cái)務(wù)共享中心負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理等工作，并通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向管理層匯報(bào)其經(jīng)手的重大經(jīng)濟(jì)決策。由于財(cái)務(wù)共享環(huán)境下，會(huì)計(jì)集中管理和集中核算模式的特殊性，有必要建立財(cái)務(wù)委派和輪崗制度，切實(shí)加強(qiáng)共享中心內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督,約束各職能部門(mén)的財(cái)務(wù)行為。財(cái)務(wù)委派是指所屬子公司財(cái)務(wù)人員的聘用與考核工作都由企業(yè)集團(tuán)總部負(fù)責(zé)，以總部的財(cái)務(wù)共享中心為媒介，全面管理企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算、核算等工作，監(jiān)督切實(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)集中的相關(guān)要求，對(duì)子公司及下屬單位實(shí)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管。而出于規(guī)范財(cái)務(wù)委派的需求，需實(shí)行輪崗制，統(tǒng)籌兼顧財(cái)務(wù)工作安排和人員使用，又保證各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性和人員的相對(duì)穩(wěn)定性，設(shè)置合理的崗位輪換周期。

三、基于財(cái)務(wù)共享的會(huì)計(jì)集中核算流程設(shè)計(jì)

(一)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審核的集中化

費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的集中審核包括報(bào)銷(xiāo)單據(jù)審核、集中核算制證以及集中支付三個(gè)緊密聯(lián)接的環(huán)節(jié)。首先，出于對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的集中審核需要通過(guò)自動(dòng)化或者手動(dòng)制證來(lái)獲取憑證并上傳至信息系統(tǒng)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)中心進(jìn)行審核，隨之由財(cái)務(wù)共享中心生成會(huì)計(jì)核算憑證、科目以及金額等憑證，進(jìn)行賬務(wù)核算處理后交由銀行集中支付。需要強(qiáng)調(diào)的是，必須確保費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)集中審核流程的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，先在費(fèi)用簽報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申請(qǐng)報(bào)備，發(fā)票則需要部門(mén)負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)的共同簽字，實(shí)現(xiàn)真正意義上的集中審核；而子公司及其分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)只需要直接掃描資料至財(cái)務(wù)輔助系統(tǒng)即可，由該系統(tǒng)負(fù)責(zé)審核，實(shí)現(xiàn)集中核算。

(二)憑證處理集中化

財(cái)務(wù)共享環(huán)境下，憑證整理與日常會(huì)計(jì)信息錄入已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)核算日常工作的主要內(nèi)容，憑證處理集中化對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算有不可代替的作用。由于會(huì)計(jì)信息化為憑證自動(dòng)化處理奠定了基礎(chǔ)，通過(guò)在業(yè)務(wù)過(guò)程中設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)接口，使得會(huì)計(jì)憑證的自動(dòng)化處理與企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程保持一致。業(yè)務(wù)活動(dòng)觸發(fā)、流轉(zhuǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心在網(wǎng)上進(jìn)行審核、集中支付等相應(yīng)的工作；業(yè)務(wù)結(jié)束后，財(cái)務(wù)共享中心生成相應(yīng)的電子記賬憑證進(jìn)行存儲(chǔ)，分別傳遞給經(jīng)辦人和具體業(yè)務(wù)處理單元，各子公司及其分支機(jī)構(gòu)無(wú)需上交原始憑證。而手工制證是對(duì)自動(dòng)化制證的補(bǔ)充，主要應(yīng)用于暫時(shí)難以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)制證的業(yè)務(wù)中，如填制單據(jù)、粘貼單據(jù)、相關(guān)信息記錄、原始單據(jù)掃描以及打印裝訂等。

(三)總賬核算集中化

在會(huì)計(jì)憑證集中處理提前下，總賬集中核算主要內(nèi)容包括資產(chǎn)類(lèi)核算、負(fù)債類(lèi)核算、損益類(lèi)核算，應(yīng)全面梳理三類(lèi)核算中自動(dòng)化制證業(yè)務(wù)和手工處理業(yè)務(wù)。首先，資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要是能進(jìn)行自動(dòng)化制證的現(xiàn)金業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的購(gòu)置、折舊與報(bào)廢等賬務(wù)，存貨流動(dòng)及存量核算等。第二，負(fù)債類(lèi)核算的主要內(nèi)容是應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等的核算，其中類(lèi)似社保、公積金、固定利息等應(yīng)付業(yè)務(wù)處理符合自動(dòng)化制證標(biāo)準(zhǔn)，而其他穩(wěn)定性較差的核算則需手工制單。第三，損益類(lèi)核算的對(duì)象雖范圍較廣，幾乎涉及所有的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他常規(guī)性業(yè)務(wù)，但其業(yè)務(wù)處理較規(guī)范且穩(wěn)定，通常也可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化制證。收入層面，對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入波動(dòng)性較大的營(yíng)業(yè)外收入，需要進(jìn)行手工制證來(lái)進(jìn)行集中核算。支出層面，費(fèi)用分?jǐn)?、罰沒(méi)支出等營(yíng)業(yè)外支出的核算則需要手動(dòng)制單?？茖W(xué)劃分自動(dòng)與非自動(dòng)化業(yè)務(wù)，合理選擇制證方式有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)的集中核算，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)不斷加強(qiáng)規(guī)范業(yè)務(wù)制單方法，規(guī)避可能產(chǎn)生的重復(fù)核算、科目冗余風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)共享環(huán)境下的會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)規(guī)劃，確保會(huì)計(jì)集中核算構(gòu)建過(guò)程的科學(xué)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，以提高效率、節(jié)約成本、創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]胡蔚.基于財(cái)務(wù)信息化下會(huì)計(jì)集中核算模式研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2013(6).

[2]吳輝.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)集中核算與財(cái)務(wù)集中控制模式的探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2003(11).

(作者單位：大唐融資租賃有限公司 國(guó)家行政學(xué)院)