文/陳 銳

關(guān)于中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險的思考

文/陳 銳

在經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟時代的影響下，經(jīng)濟活動的參與主體越來越多樣化，經(jīng)濟活動的形式也越來越復(fù)雜。因此，審計工作中存在的風險逐漸增加。隨著財務(wù)舞弊事件的不斷曝光，如何有效控制審計風險成為會計師事務(wù)所審計人員工作的重點。本文基于財務(wù)舞弊與審計風險的關(guān)系，通過對財務(wù)舞弊手段的分析，提出了會計師事務(wù)所在應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險方面的建議，以期能促進會計師事務(wù)所有效識別和規(guī)避被審計單位的財務(wù)舞弊行為。

會計事務(wù)所；財務(wù)舞弊；審計風險

在我國會計師事務(wù)所的總數(shù)中，中小會計師事務(wù)所在占絕大部分，中小企業(yè)是中小會計師事務(wù)所的主要客戶群。中小企業(yè)的生存環(huán)境、管理基礎(chǔ)、成長過程以及市場競爭策略均都與大企業(yè)存在很大區(qū)別。因此，中小會計師事務(wù)所如何應(yīng)對被審計單位中存在的財務(wù)舞弊行為這個問題，倍受審計理論與實務(wù)界的關(guān)注。通過探討將現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撠瀼氐街行∑髽I(yè)審計實踐中去的具體方法，有利于彌補目前中小會計師事務(wù)所審計模式的不足，提高注冊會計師應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險的能力，促進中小會計師事務(wù)所的繁榮發(fā)展。

一、財務(wù)舞弊與審計風險

財務(wù)舞弊作為一種故意的舞弊行為，通過向信息使用者傳遞重大錯報的財務(wù)信息，其結(jié)果必然會影響投資者在經(jīng)濟行為方面的決策。而審計風險是指因為審計人員不能有效察覺財務(wù)報表中存在的重大錯報問題，而出具不合理審計意見的一種風險。如果審計人員不能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，所呈現(xiàn)的審計報告就有可能導(dǎo)致審計失敗，甚至?xí)乐負p害自身以及會計師事務(wù)所的聲譽。近年來，我國經(jīng)常發(fā)生類似于“瓊民源”因為財務(wù)舞弊引起的審計失敗事件，相關(guān)的會計事務(wù)所都因此而受到了嚴厲處罰甚至面臨被取消執(zhí)業(yè)資格的危險。所以，及時有效的識別被審計單位中的財務(wù)舞弊行為是會計事務(wù)所防范審計風險的關(guān)鍵。

二、中小會計師事務(wù)所審計風險的影響因素

(一)業(yè)務(wù)承接缺乏風險評估

首先是缺乏對自身能力的正確認識。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時通常只會考慮客戶關(guān)系，而忽視了自身的審計能力，審計質(zhì)量難以保證。其次是缺乏對審計對象的全面了解。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時缺乏對被審計單位的發(fā)展情況、社會信用、內(nèi)部控制環(huán)境等信息的全面了解，增加了其財務(wù)舞弊行為的風險。最后是不良的市場競爭。由于我國社會審計的市場競爭較為激烈，由此產(chǎn)生了不良的價格競爭。會計師事務(wù)所跟審計對象之間存在業(yè)務(wù)回扣、虛假宣傳的現(xiàn)象，為財務(wù)舞弊行為提供了可乘之機。

(二)中小會計師事務(wù)所自身質(zhì)量管理措施較弱

目前中小會計師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核監(jiān)控程序未真正的建立，質(zhì)量三級復(fù)核程序流于形式，內(nèi)部治理不完善，獨立性較差，決策者大都著眼于眼前利益而忽略了長遠利益，盲目擴大追求業(yè)務(wù)量，這都將導(dǎo)致審計風險。

(三)審計團隊結(jié)構(gòu)不合理

首先，審計人員的業(yè)務(wù)能力薄弱，可能導(dǎo)致無法識別財務(wù)舞弊從而導(dǎo)致審計風險。目前，中小會計師事務(wù)所普遍存在人員年齡結(jié)構(gòu)老化，知識更新差，知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)化程度不夠，缺乏核心競爭力。會計師事務(wù)所的審計對象可能涉及工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、擔保公司、國企、融資平臺公司等不同領(lǐng)域，審計人員的知識結(jié)構(gòu)過于單一，甚至專業(yè)化程度不夠必然會導(dǎo)致審計質(zhì)量受到影響，進而無法有效識別被審計單位中的財務(wù)舞弊行為。其次，會計師事務(wù)所人員流動性較大，導(dǎo)致審計團隊執(zhí)業(yè)水平波動幅度較大。在激烈的市場競爭下，中小事務(wù)所的利潤受到嚴重影響，會計師事務(wù)所的總收入被壓縮，其審計人員的待遇水平也因此下降，從而導(dǎo)致高素質(zhì)人才流失，審計團隊的穩(wěn)定性不強，進而導(dǎo)致中小事務(wù)所無穩(wěn)定高效高質(zhì)量的審計團隊應(yīng)付財務(wù)舞弊帶來的審計風險。最后是審計人員的職業(yè)道德有待提高。會計師事務(wù)所關(guān)于審計人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)和考察工作薄弱，使得審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中容易發(fā)生惡意更改程序的行為，導(dǎo)致審計過程流于形式。

(四)企業(yè)財務(wù)舞弊形式多樣

利益追求下，企業(yè)由于內(nèi)控機制及外部監(jiān)督力度不足，為了承受迎合市場預(yù)期的壓力或追求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化，或可能有動機大幅度降低利潤以降低稅負，或虛增利潤以向銀行融資，開展了各種形式的財務(wù)舞弊，為審計帶來難度。一般的，企業(yè)財務(wù)舞弊形式主要包括賬面舞弊與行為舞弊兩種。賬面舞弊是指行為人在會計過程中故意通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)計會計事項等實現(xiàn)虛假核算，如對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改，在財務(wù)報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息，故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則。行為舞弊是指行為人通過隱瞞資產(chǎn)、虛列支出、少計收入等實現(xiàn)貪污、挪用等個人目的的不正當行為。同時，中小會計師事務(wù)所面對的客戶群體大多為中小型企業(yè)，其財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，財務(wù)核算不規(guī)范等現(xiàn)象也普遍存在。這些問題的出現(xiàn)都會為審計帶來難度，引發(fā)審計風險。

三、中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊風險的策略

(一)選擇風險水平適當?shù)目蛻?/p>

會計師事務(wù)所在進行審計業(yè)務(wù)的選擇時，應(yīng)充分考慮自身風險承受能力。會計師事務(wù)所應(yīng)不斷完善網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會以及會計師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息資源共享，以便于充分把握與客戶經(jīng)營、管理相關(guān)的信息資料，不同行業(yè)的平均利潤水平，進而根據(jù)其審計目的有效評估客戶風險，以此作為最終選擇審計業(yè)務(wù)的依據(jù)。其次，審計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益是會計師事務(wù)所關(guān)注的重點，由于風險因素的存在，會計師事務(wù)所應(yīng)在風險補償方面做出詳細的要求。在風險收益與風險補償不匹配的情況下，會計事務(wù)所應(yīng)靈活選擇拒絕或繼續(xù)與企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。同時，會計師事務(wù)所還需充分評估和權(quán)衡辭聘客戶、維持原客戶以及新承接客戶之間的風險水平，尤其是以融資為目的的客戶。最后，為了確保內(nèi)部控制有效性以及盈余管理合理性，會計師事務(wù)所應(yīng)科學(xué)評估被審計單位的治理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)優(yōu)化審計項目團隊

被審計單位財務(wù)舞弊行為的隱蔽性越來越強，對于識別財務(wù)舞弊行為的審計團隊要求也越來越高，而審計項目團隊的專業(yè)知識和技能就是應(yīng)對高難度審計項目的關(guān)鍵。由于審計業(yè)務(wù)所涉及行業(yè)廣，客戶經(jīng)濟活動復(fù)雜，需要審計人員掌握相關(guān)的專業(yè)知識，以便準確判斷交易的真實性。因此，在確保審計人員掌握豐富的與審計會計相關(guān)的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，還應(yīng)注重培養(yǎng)審計團隊知識結(jié)構(gòu)的多樣化，充分把握審計流程。此外，對一些特殊行業(yè)，如評估礦山、森林、無形等資產(chǎn)以及環(huán)境污染治理成本等復(fù)雜的環(huán)節(jié)，引入相關(guān)領(lǐng)域的專家能參與審計活動，夠有效幫助審計人員，為出具合理的審計意見提供保障。最后，會計事務(wù)所應(yīng)引入高級審計人員來管理和協(xié)調(diào)審計活動，促進不同審計職能部門之間的交流與合作，切實提高審計資源的利用率。

(三)總結(jié)經(jīng)驗，完善審計程序

應(yīng)對多樣的財務(wù)舞弊，需要多方共同努力，審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。工作中，事務(wù)所當盡可能嚴謹，嚴密監(jiān)控企業(yè)信息來識別財務(wù)舞弊，如財務(wù)指標、經(jīng)營信息等，同時抓住特殊識別信息，如企業(yè)變更事務(wù)所、出具非標準審計報告等，以提高識別能力。同時，為了應(yīng)對當前多樣化舞弊，中小會計師事務(wù)所應(yīng)當改進審計程序，將現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬏娲鷤鹘y(tǒng)的風險導(dǎo)向?qū)徲?，不只是觀注企業(yè)財務(wù)賬面情況，而是要多觀察，多了解，多比較，多分析來判斷被審計單位是否存在財務(wù)舞弊。最后，加強事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建設(shè)，嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制體系的三級復(fù)核，加強事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，加大違規(guī)處罰力度，避免審計人員與企業(yè)人員合謀舞弊，樹立“百年老店”的長效目標。

四、結(jié)語

總之，在日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境下，審計風險管理無法參照統(tǒng)一的標準，會計師事務(wù)所應(yīng)在掌握基本應(yīng)對原則的基礎(chǔ)上，針對不同審計客戶的審計風險制定具體可行的應(yīng)對方法，有效識別和規(guī)避被審計單位的財務(wù)舞弊行為，不斷提高自身的審計能力。

[1]周琴.中小會計師事務(wù)所完善現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕?jīng)驗借鑒與舉措[J].財會研究,2010,23.

[2]李菲.會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的探究[J].當代會計,2015，8.

[3]張復(fù)生.財務(wù)舞弊的層次劃分及審計對策[J].財會月刊，2010，7.

[4]《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》.應(yīng)用指南.

(作者單位：重慶渝咨會計師事務(wù)所有限責任公司)