吳旭輝

黑龍江省機(jī)械加工業(yè)成本核算方法的研究

吳旭輝

（黑龍江勝騰建筑工程集團(tuán)有限公司，哈爾濱150030）

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作中，成本核算和管控工作是其中一項(xiàng)極為重要的組成部分，也是直接影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生存發(fā)展的決定性條件。通過(guò)對(duì)部分機(jī)械加工業(yè)企業(yè)調(diào)研，機(jī)械加工業(yè)企業(yè)車(chē)間成本核算是企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作，直接影響到企業(yè)成本核算和成本管理的質(zhì)量。論述了機(jī)械制造行業(yè)的成本核算內(nèi)容和方法，主要探討了強(qiáng)化車(chē)間成本核算是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要基石；論述了如何利用車(chē)間成本核算基礎(chǔ)工作控制企業(yè)成本，合理控制和降低生產(chǎn)成本；通過(guò)有效的成本核算體系，深挖企業(yè)潛力，使成本核算在企業(yè)中發(fā)揮積極作用。

機(jī)械加工；企業(yè)；成本核算

一、現(xiàn)階段機(jī)械制造行業(yè)的成本核算內(nèi)容和方法

（一）機(jī)械制造行業(yè)的成本核算內(nèi)容

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（實(shí)行）》明確，產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對(duì)象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品成本開(kāi)支范圍是以產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，同時(shí)又考慮了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算、進(jìn)行生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，把一部分與產(chǎn)品價(jià)值無(wú)關(guān)的費(fèi)用也列入產(chǎn)品成本中。這樣有助于充分發(fā)揮成本在加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算上的積極作用。

成本開(kāi)支范圍包括以下各項(xiàng)：第一，制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料的原價(jià)與運(yùn)輸裝卸、整理等費(fèi)用；第二，為制造產(chǎn)品而耗費(fèi)的動(dòng)力費(fèi)；第三，企業(yè)生產(chǎn)單位支出的職工薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等；第四，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；第五，企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失；第六，企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

可見(jiàn)，成本開(kāi)支范圍是以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵為基礎(chǔ)，同時(shí)也考慮到企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算的要求而制定的，也就是要結(jié)合考慮耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)年P(guān)系，使企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下。既能補(bǔ)償生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)，又能實(shí)現(xiàn)合理的利潤(rùn)。這樣，能使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；使企業(yè)的資產(chǎn)得到保值增值，投資者得到合理的投資收益。

（二）機(jī)械制造行業(yè)的成本核算方法

機(jī)械成本核算是指企業(yè)對(duì)一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行匯總、分類(lèi)和核算的管理工作，最終計(jì)算出費(fèi)用總額和產(chǎn)品的實(shí)際成本以及產(chǎn)品的單位成本，機(jī)械制造行業(yè)成本核算與一般成本核算具有較大的共性。

制造行業(yè)成本核算是指機(jī)械制造企業(yè)對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行的上述管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)機(jī)械制造企業(yè)科學(xué)合理的成本管理，最終實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

機(jī)械制造行業(yè)的成本核算方法主要分為五種：第一，品種法，即以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象的成本核算方法；第二，分批法，即以產(chǎn)品批次作為成本計(jì)算對(duì)象的成本核算方法；第三，分步法，即以產(chǎn)品生產(chǎn)階段和生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象的成本核算方法；第四，分類(lèi)法，即以產(chǎn)品類(lèi)別作為成本計(jì)算對(duì)象的成本核算方法。第五，ABC法，即以“作業(yè)”作為成本計(jì)算對(duì)象的成本核算方法。

在日常成本核算中，鑒于行業(yè)的特性，機(jī)械制造行業(yè)常常將以上幾種方法混合使用，使成本核算更具針對(duì)性和有效性。

成本計(jì)算是成本核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，成本計(jì)算方法正確與否直接關(guān)乎到成本核算結(jié)果是否科學(xué)準(zhǔn)確，因此，機(jī)械制造行業(yè)所選擇的成本計(jì)算方法要科學(xué)合理、實(shí)事求是。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)以往機(jī)械制造行業(yè)的各項(xiàng)成本以每項(xiàng)支出的原始憑證作為計(jì)算的依據(jù)，但是通常機(jī)械制造行業(yè)不能及時(shí)拿到已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)支出的原始憑證，如此一來(lái)，已經(jīng)發(fā)生但尚未拿到原始憑證的各項(xiàng)支出就不被納入成本計(jì)算，這種成本計(jì)算方式顯然是不嚴(yán)謹(jǐn)不實(shí)事求是的，這會(huì)造成機(jī)械制造行業(yè)成本計(jì)算的遺漏和錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致機(jī)械制造行業(yè)的賬面成本偏低，進(jìn)而造成機(jī)械制造行業(yè)利潤(rùn)的高估，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要本著實(shí)事求是的原則，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出（暫估入賬）要及時(shí)納入成本核算，這樣才能保證成本計(jì)算的有效性，進(jìn)而為準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算奠定基礎(chǔ)。

二、利用車(chē)間成本核算基礎(chǔ)工作控制企業(yè)成本

成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作的首要條件。不重視各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，成本會(huì)計(jì)工作就不能順利開(kāi)展，也就無(wú)從完成預(yù)期的任務(wù)。做好成本核算基礎(chǔ)工作需要做好以下幾項(xiàng)工作。

（一）建立定額管理制度，制定必要的消耗定額

做好定額的制定和修訂工作，可以使企業(yè)成本預(yù)算和成本計(jì)劃的編制建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，使成本核算有了可靠的依據(jù)，也為開(kāi)展成本控制和成本分析提供了客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)。因此，加強(qiáng)定額管理具有重要意義。

定額制定的基本要求是既要先進(jìn)又要切合實(shí)際，并應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化和管理水平的提高而定期修訂，否則定額就失去了其應(yīng)有的作用。

（二）加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制定

做好物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計(jì)算成本的必要條件，也是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要前提。

企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過(guò)計(jì)量、驗(yàn)收和辦理必要的憑證手續(xù)，為此必須要做好以下各項(xiàng)工作：第一，要提高人們對(duì)這項(xiàng)工作重要意義的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)不同計(jì)量對(duì)象，配置必要的計(jì)量器具，尤其對(duì)消耗量大的水、風(fēng)、電、汽的計(jì)量器具要配備齊全。第二，應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)職的質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，輔之以群眾性的質(zhì)量把關(guān)活動(dòng)，形成專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和群眾檢查相結(jié)合，而以專(zhuān)職機(jī)構(gòu)為主的質(zhì)量檢查制度。做到不符合質(zhì)量、規(guī)格要求的材料物資不入庫(kù)，不發(fā)貨。第三，應(yīng)建立計(jì)量?jī)x器和器具的管理與定期檢查制度，以保證計(jì)量?jī)x器與器具始終處于良好狀態(tài)；對(duì)零部件和產(chǎn)品的質(zhì)量應(yīng)不定期進(jìn)行抽查，以檢查質(zhì)量驗(yàn)收制度的執(zhí)行情況。

領(lǐng)發(fā)材料、半成品、工具等物資，都要有嚴(yán)格的手續(xù)和制度。有消耗定額的，按定額發(fā)放；沒(méi)有消耗定額的，按照合理需用量發(fā)放；防止亂領(lǐng)亂用，造成積壓浪費(fèi)。對(duì)于每月發(fā)出或每批生產(chǎn)剩余的材料物資等，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以使計(jì)入產(chǎn)品成本的材料物資正確無(wú)誤。

庫(kù)存物資應(yīng)定期進(jìn)行清查、盤(pán)點(diǎn)，做到賬物相符，避免出現(xiàn)差錯(cuò)和霉?fàn)€變質(zhì)，防止積壓浪費(fèi)和貪污盜竊，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全。

（三）建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，有利于貫徹執(zhí)行成本責(zé)任制，正確考核企業(yè)內(nèi)部各單位的業(yè)績(jī)，也有助于簡(jiǎn)化和減少成本核算工作，并便于成本計(jì)劃和成本控制工作的開(kāi)展。

內(nèi)部結(jié)算是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、車(chē)間之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行等價(jià)交換結(jié)算，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種管理形式。搞好內(nèi)部結(jié)算要抓好內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算方式和內(nèi)部結(jié)算組織三方面的工作。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間計(jì)價(jià)結(jié)算的價(jià)格。對(duì)于原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、在產(chǎn)品、半成品和各種勞務(wù)等，都要制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。這樣一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定涉及企業(yè)各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)由各有關(guān)部門(mén)共同協(xié)作來(lái)制定。這就要求制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格要保證企業(yè)整體利益的一致性；要兼顧內(nèi)部各單位的利益，使各單位都感到價(jià)格公平合理，可以接受。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定，通常是以計(jì)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，也有些單位以產(chǎn)品計(jì)劃單位成本加上一定利潤(rùn)作為結(jié)算價(jià)格。后一種方法能調(diào)動(dòng)提供產(chǎn)品或勞務(wù)單位的積極性，但由于所加利潤(rùn)額的多少受主觀(guān)因素影響較大，對(duì)內(nèi)部單位業(yè)績(jī)考評(píng)的準(zhǔn)確性有一定影響，也不便于計(jì)算最終產(chǎn)品實(shí)際成本。總之不論采用什么方法制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，都應(yīng)使之保持相對(duì)穩(wěn)定，但也要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)而定期予以調(diào)整。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一頒布，各單位要嚴(yán)格執(zhí)行，不能擅自改變價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定后，企業(yè)內(nèi)部各單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，就可依據(jù)一定的價(jià)格和結(jié)算方進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)應(yīng)本著既滿(mǎn)足往來(lái)結(jié)算和資金管理的要求，又簡(jiǎn)化結(jié)算手續(xù)的原則選擇使用。

（四）建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程

成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、計(jì)算產(chǎn)品成本，這就需要通過(guò)一定方式取得各項(xiàng)數(shù)據(jù)。原始記錄就是提供成本計(jì)算數(shù)據(jù)的主要方式，是按照規(guī)定的格式，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具體事實(shí)的最初的記載。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中材料的領(lǐng)用、工時(shí)的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)、動(dòng)力的消耗、費(fèi)用的開(kāi)支、廢品的發(fā)生、產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)、在產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的轉(zhuǎn)移、成品和自制半成品的交庫(kù)等，都要記錄在具有一定格式的憑證中。這種直接記載具體事實(shí)的憑證，就是原始記錄。建立嚴(yán)密的原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，提供制定各項(xiàng)定額和編制成本計(jì)劃的依據(jù)，都具有重要意義。

原始記錄往往為多個(gè)部門(mén)所需要，因此，按要求填寫(xiě)的原始記錄，應(yīng)分別送交有關(guān)部門(mén)使用。用如果采取一式一份的原始記錄形式，則要按需要部門(mén)依次傳遞使用。這種方式的原始記錄填寫(xiě)簡(jiǎn)單，但是不能同時(shí)送交各需用單位，影響及時(shí)使用，發(fā)生丟失時(shí)不易查對(duì)。采用一式多份的原始記錄，可以同時(shí)送交各需用部門(mén)，如有丟失也便于查找。

企業(yè)應(yīng)健全原始記錄制度，統(tǒng)一規(guī)定各種原始記錄的格式、內(nèi)容填制方法、存檔和銷(xiāo)毀等制度；應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算和內(nèi)部控制的需要，制定各種原始記錄的傳遞程序，包括憑證傳遞所流經(jīng)部門(mén)、各部門(mén)對(duì)憑證的處理程序等。為了清楚地反映憑證傳遞的流程，憑證傳遞流程最好用流程圖來(lái)表示。原始記錄要符合成本管理的要求，有利于班組經(jīng)濟(jì)核算的開(kāi)展，力求簡(jiǎn)明講求實(shí)效、并根據(jù)實(shí)際使用情況，及時(shí)修改以充分發(fā)揮原始記錄的作用。

需要指出的是，做好成本會(huì)計(jì)工作，除了要建立和健全以上各項(xiàng)基礎(chǔ)工作之外，還必須提高全員的成本意識(shí)和素質(zhì)，特別是車(chē)間技術(shù)人員，更要提高成本意識(shí)和素質(zhì)，把經(jīng)濟(jì)性和技術(shù)性很好地結(jié)合起來(lái)，這是完成成本會(huì)計(jì)任務(wù)的重要保證。

三、有效的成本核算體系在企業(yè)中發(fā)揮積極作用

成本核算對(duì)于機(jī)械制造行業(yè)的重要性不言而喻，科學(xué)合理的成本核算方法能夠準(zhǔn)確衡量機(jī)械制造行業(yè)的各項(xiàng)成本，為機(jī)械制造行業(yè)的戰(zhàn)略選擇、盈利規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和日常管理等提供參考，因此，科學(xué)合理的成本核算方法對(duì)于機(jī)械制造行業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展是大有裨益的。但是，目前機(jī)械制造行業(yè)的成本核算方法不盡完善，仍存在諸多問(wèn)題，仍有很多需要改進(jìn)的地方。針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題，機(jī)械制造行業(yè)可以從明確機(jī)械制造行業(yè)的成本核算內(nèi)容和方法、利用車(chē)間成本核算基礎(chǔ)工作控制企業(yè)成本等兩個(gè)方面著手進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而構(gòu)建精細(xì)化的成本核算體系、合理簡(jiǎn)便的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)事求是的成本計(jì)算方法，以利于實(shí)現(xiàn)機(jī)械制造行業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和有效性，使得成本核算能夠準(zhǔn)確地為機(jī)械制造行業(yè)的戰(zhàn)略選擇、盈利規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和日常管理等提供依據(jù)和參考。通過(guò)這兩個(gè)方面的改進(jìn)，機(jī)械制造行業(yè)成本核算的水準(zhǔn)將在很大程度上得到提高，進(jìn)而能夠?yàn)闄C(jī)械制造行業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展提供助力。

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）［Z］.2013-08-16

［2］萬(wàn)壽義，任月君.成本會(huì)計(jì)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［3］趙崗.機(jī)械制造行業(yè)成本核算方法研究［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2013（24）.

［責(zé)任編輯：王旸］

F302.6

A

1005-913X（2015）10-0138-02

2015-08-05

吳旭輝（1969-），女，哈爾濱人，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。