○臧茵紅

（江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 無(wú)錫 214153）

事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作的改革和完善

○臧茵紅

（江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 無(wú)錫 214153）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位不再只進(jìn)行公益性活動(dòng)，也開始從事營(yíng)利性生產(chǎn)，多元化的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境給事業(yè)單位的生存與發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作是會(huì)計(jì)循環(huán)的重要環(huán)節(jié)，有助于提供有用的會(huì)計(jì)信息和保障資金資產(chǎn)的安全完整。因此，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納工作，是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的必要措施，是增強(qiáng)事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。本文從出納工作的特點(diǎn)出發(fā)，深入分析我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，為事業(yè)單位出納工作的改革和完善提供一定的借鑒。

事業(yè)單位 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 出納工作 改革和完善

出納工作指的是貨幣資金、票據(jù)、有價(jià)證券的收付、保管以及核算，是會(huì)計(jì)循環(huán)的基礎(chǔ)部分，是資金運(yùn)動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。2012年12月19日，財(cái)政部頒發(fā)了修改版的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度的實(shí)施對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作起到了一定的指導(dǎo)作用，提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納工作并不是完美無(wú)缺，目前還存在一系列的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資金資產(chǎn)安全，必須解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作存在的問(wèn)題，建立高效良好的會(huì)計(jì)循環(huán)機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納管理，為我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)健康的會(huì)計(jì)管理平臺(tái)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作存在的問(wèn)題

1、出納管理制度體系不完善

首先，制度內(nèi)容不完善。出納管理制度應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金管理制度、銀行賬戶管理制度、票據(jù)管理制度等，但事實(shí)上，大多數(shù)出納管理制度未能涵蓋全部法定內(nèi)容，再加上理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，編制步驟不合理，采用方法不科學(xué)，制度格式不規(guī)范，事業(yè)單位的出納管理制度內(nèi)容缺乏一定的可行性和適宜性。其次，制度落實(shí)不到位。雖然部分事業(yè)單位建立的出納管理制度符合法規(guī)要求，但是由于執(zhí)行流程的缺陷、單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視、“關(guān)系主義”的盛行，制度執(zhí)行效率和效果達(dá)不到預(yù)期要求，出納管理制度落實(shí)不到位，導(dǎo)致事業(yè)單位的出納工作缺乏制度有效的指導(dǎo)和約束。最后，制度反饋不及時(shí)。事業(yè)單位最初建立的出納管理制度不可能完全契合實(shí)際，需要出納人員在執(zhí)行過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反饋問(wèn)題，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家法制法規(guī)，然后對(duì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但多數(shù)事業(yè)單位未能及時(shí)反饋制度的執(zhí)行情況，也沒有進(jìn)行制度的更新?lián)Q代，導(dǎo)致出納管理制度無(wú)法滿足實(shí)際需求和法規(guī)要求。

2、日常財(cái)務(wù)收付管理不規(guī)范

收付管理是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作的關(guān)鍵，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)循環(huán)中占據(jù)著重要地位。但現(xiàn)實(shí)中，部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納人員極不重視日常財(cái)務(wù)收付管理，認(rèn)為收付管理只是簡(jiǎn)單的收入資金和支付貨幣，存在嚴(yán)重的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和片面理解，缺乏開展財(cái)務(wù)收付活動(dòng)的意識(shí)和工作積極性，致使事業(yè)單位的日常財(cái)務(wù)收付管理無(wú)法順利開展。同時(shí)，貨幣資金的收付未按流程辦理，原始憑證稽核不仔細(xì)，收付款填寫不規(guī)范，票據(jù)的出票、背書、承兌、保證等行為不符合規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性得不到有效的保障。另外，有些事業(yè)單位沒能正確使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶以及專用存款賬戶，未按《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定申請(qǐng)銀行賬戶，混淆賬戶資金的存入范圍和取出條件，將銀行賬戶出租、出借給其它單位或個(gè)人使用，存在著誤用、混用、亂用銀行賬戶的現(xiàn)象，使得事業(yè)單位的銀行賬戶管理嚴(yán)重缺乏規(guī)范性和合理性。

3、資金資產(chǎn)缺乏有效保障

當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位出納工作普遍存在著資金資產(chǎn)缺乏有效保障的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，財(cái)產(chǎn)保管不規(guī)范。部分事業(yè)單位將現(xiàn)金、票據(jù)、賬冊(cè)等有形財(cái)產(chǎn)放置于不安全的物理環(huán)境，保險(xiǎn)柜密碼和鑰匙保管不嚴(yán)謹(jǐn)，未隨時(shí)關(guān)注銀行存款、有價(jià)證券等無(wú)形財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)產(chǎn)的物理環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境都得不到有效的保障，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)同時(shí)面臨有形的損害風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)形的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。第二，財(cái)產(chǎn)核算缺乏有效性。往來(lái)款清算制度不完善，時(shí)常發(fā)生壞賬損失，未按銀行對(duì)賬單定期核對(duì)銀行存款賬，核算流程不完整，核算方法不科學(xué)，未做到“賬實(shí)相符、賬賬相符”，使事業(yè)單位資金資產(chǎn)的安全得不到有效保障。第三，缺失內(nèi)外部監(jiān)督。監(jiān)督制度不完善，不相容職位兼任，執(zhí)行力度低，這些都導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督職能；政府部門的局部監(jiān)督、單位與事務(wù)所的合謀、信息公開披露的不規(guī)范，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納工作缺乏有效的外部監(jiān)督。

4、出納人員素質(zhì)有待提高

出納工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性和時(shí)間性極強(qiáng)的工作，政策性要求全面精通的政策水平和良好的道德修養(yǎng)，專業(yè)性要求出納員具備熟練高超的專業(yè)技能和豐富扎實(shí)的實(shí)踐能力，時(shí)間性則要求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和堅(jiān)定的安全意識(shí)。但實(shí)際上，大多數(shù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納人員無(wú)法滿足工作要求，他們的綜合素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。對(duì)國(guó)家法規(guī)和單位制度不了解，無(wú)法堅(jiān)守職業(yè)道德底線，存在以權(quán)謀私的違法行為，未能做到潔身自好、以身作則，無(wú)法滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作對(duì)出納員政策水平和道德修養(yǎng)的嚴(yán)格要求；有些事業(yè)單位的出納員缺乏系統(tǒng)性的出納知識(shí)，工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，只能處理現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、保管資金等簡(jiǎn)單出納工作，一旦遇到外匯出納、有價(jià)證券等復(fù)雜業(yè)務(wù)，便不知如何處理，不具備工作要求的專業(yè)技能和實(shí)踐能力；部分出納人員性格大大咧咧，工作粗心大意，遇事沖動(dòng)糊涂，安全意識(shí)薄弱，缺少細(xì)致的工作作風(fēng)和必備的安全意識(shí)。

二、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作的措施

1、健全出納制度體系，優(yōu)化出納工作環(huán)境

出納制度體系是事業(yè)單位出納工作的指導(dǎo)和約束，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有效保障，因此，必須健全出納管理制度體系，優(yōu)化出納工作外部環(huán)境，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納業(yè)務(wù)處理提供一定的指引。第一，出納管理制度應(yīng)當(dāng)涵蓋全部法定內(nèi)容，采用科學(xué)的方法編寫制度，建立完整的編制流程，規(guī)范出納管理制度的格式，保證制度具有一定的適宜性和可行性。第二，提高單位管理層的重視程度，完善制度執(zhí)行步驟和方法，嚴(yán)格杜絕“關(guān)系主義”現(xiàn)象，以紙質(zhì)檔和電子檔的雙重形式頒布制度，確保制度落實(shí)到位，提高執(zhí)行效果和效率，為出納工作提供制度有效的指導(dǎo)和約束。第三，出納人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法制法規(guī)，并根據(jù)反饋結(jié)果和最新規(guī)定不斷完善制度，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納管理制度能夠符合實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)。

2、規(guī)范日常財(cái)務(wù)收付，強(qiáng)化出納收付職能

日常財(cái)務(wù)收付管理是建立會(huì)計(jì)循環(huán)機(jī)制的著眼點(diǎn)，是保障出納工作有效的關(guān)鍵處，應(yīng)當(dāng)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收付管理，強(qiáng)化出納工作的收付職能，提高資金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)的合理性和有效性。要糾正出納人員對(duì)收付管理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和片面理解，提高出納人員收付管理的工作積極性，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)日常財(cái)務(wù)收付工作的順利開展；嚴(yán)格按照法定流程辦理資金資產(chǎn)的收付，認(rèn)真核查原始憑證，規(guī)范填寫收付票據(jù)，確保背書、承兌、保證、保付等票據(jù)行為的合法性，有效保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；印發(fā)《銀行賬戶管理辦法》手冊(cè)，按法定流程申請(qǐng)銀行賬戶，區(qū)分各類銀行賬戶的適用情形，明確賬戶資金的存入范圍和取出條件，禁止銀行賬戶的出租和出借，保證事業(yè)單位銀行賬戶的正確使用。

3、完善財(cái)產(chǎn)保管核算，保障資金資產(chǎn)安全

首先，規(guī)范資金資產(chǎn)的保管。嚴(yán)格控制有形財(cái)產(chǎn)放置環(huán)境的濕度、溫度、光照等因素，謹(jǐn)慎保管保險(xiǎn)柜的密碼和鑰匙，時(shí)刻關(guān)注無(wú)形財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)環(huán)境，根據(jù)匯率、利率等因素及時(shí)調(diào)整財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)換財(cái)產(chǎn)的表現(xiàn)形式，有效防范損害風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，提高財(cái)產(chǎn)核算的有效性。完善往來(lái)款清算制度，防止無(wú)謂的壞賬損失，定期核查貨幣資金和有價(jià)證券，規(guī)范財(cái)產(chǎn)核算的流程和方法，確保出納業(yè)務(wù)的“賬賬相符、賬實(shí)相符”。最后，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。健全事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，堅(jiān)守不相容職務(wù)分離原則，提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度；擴(kuò)大政府監(jiān)督對(duì)出納工作的監(jiān)控范圍，嚴(yán)厲打擊事業(yè)單位與事務(wù)所的合謀行為，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的公開披露，提高外部監(jiān)督的有效性。

4、加強(qiáng)出納人員管理，提高綜合素質(zhì)水平

綜合素質(zhì)是業(yè)務(wù)處理順利開展的有效保障，是事業(yè)單位生存發(fā)展的重要因素，為了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納工作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)出納人員的素質(zhì)管理，確保會(huì)計(jì)核算的高效性和正確性。首先，加大國(guó)家法規(guī)和單位制度的宣傳力度，增強(qiáng)出納人員對(duì)法制法規(guī)的了解，提高出納人員的政策水平，嚴(yán)格要求出納人員遵紀(jì)守法，恪守本分，以身作則，培養(yǎng)其良好的道德修養(yǎng)。其次，開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，彌補(bǔ)專業(yè)知識(shí)缺陷，培養(yǎng)出納人員系統(tǒng)性的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高出納人員的實(shí)踐能力，保證其具備夯實(shí)的專業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。最后，改善出納員焦躁不安的性格，培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣，增強(qiáng)出納員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保出納工作的順利開展和資金資產(chǎn)的安全保護(hù)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作存在的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文立足于出納工作特點(diǎn)，從制度體系、財(cái)務(wù)收付、保管核算、素質(zhì)管理四個(gè)方面，建立高效良好的會(huì)計(jì)循環(huán)機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和資金資產(chǎn)的安全性，讓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作為我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出納工作的改革和完善難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的事業(yè)單位有所幫助。

[1]胡錦文：淺談事業(yè)單位如何做好出納工作[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（8）.

[2]劉德斌：事業(yè)單位出納工作管理的思考[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（33）.

[3]張艷紅：如何做好事業(yè)單位的出納工作[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（14）.

柯秋萍）