○劉偉

（湖南衡陽(yáng)市南岳區(qū)財(cái)政局 湖南 衡陽(yáng) 421900）

試論管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

○劉偉

（湖南衡陽(yáng)市南岳區(qū)財(cái)政局 湖南 衡陽(yáng) 421900）

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國(guó)政府實(shí)施了一系列的改革舉措，頒布了許多利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)，這表明了我國(guó)政府越來(lái)越重視行政事業(yè)單位的成本控制、預(yù)算管理。管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，并融合了現(xiàn)代管理學(xué)的有關(guān)理論，通過(guò)采用管理會(huì)計(jì)工具方法，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供信息支持，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中“搶眼”的表現(xiàn)，也獲得很多行政事業(yè)單位的“青睞”。因此，需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。在本文中，筆者粗略介紹了管理會(huì)計(jì)工具方法，并對(duì)行政事業(yè)單位中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法暴露出來(lái)的問(wèn)題，進(jìn)行了分析，提出了一些措施，希望對(duì)情況的改善提供一份幫助。

管理會(huì)計(jì)工具方法 行政事業(yè)單位 應(yīng)用

一、引言

新形勢(shì)下，黨的十八大做出了全面深化改革的決定，財(cái)政改革不斷向建立現(xiàn)代財(cái)政制度、提高治理能力現(xiàn)代化方向邁進(jìn)；另一方面，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用成為必然要求。由于我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所處的環(huán)境不相同，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用基礎(chǔ)存在顯著差異，通過(guò)引用并吸收西方管理會(huì)計(jì)的大量工具方法，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工具方法得到了完善和進(jìn)一步發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)的概念

1、管理會(huì)計(jì)的定義、特征

管理會(huì)計(jì)指的是會(huì)計(jì)人員采用專業(yè)手段和方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，輔助管理者進(jìn)行決策以及對(duì)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行規(guī)劃，具有加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的職能。

2、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（1）規(guī)劃與決策

會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的各種決策帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，給管理人員提供值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（2）控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

管理會(huì)計(jì)在事前對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算，達(dá)到控制成本的作用，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的有序進(jìn)行。

三、管理會(huì)計(jì)工具方法

1、管理會(huì)計(jì)工具的理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)工具方法作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，它的每一次發(fā)展都是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一次優(yōu)化，具有舉足輕重的作用。管理會(huì)計(jì)工具方法的發(fā)展大概經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期。

第一階段是二十世紀(jì)初到二十世紀(jì)五十年代，主要表現(xiàn)在提高效率、降低企業(yè)成本方面，描繪了管理會(huì)計(jì)工具方法的藍(lán)圖，理清了主線。

第二階段是二十世紀(jì)五十年代到八十年代之間，這個(gè)階段正好是戰(zhàn)后西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、繁榮發(fā)展的階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算與成本管理發(fā)展勢(shì)頭迅猛，打破了原有工具方法的壟斷。

第三階段是二十世紀(jì)八十年代到現(xiàn)在。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，從而衍生出許多新的管理會(huì)計(jì)工具方法，對(duì)于企業(yè)或行政事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的意義。

2、主流的管理會(huì)計(jì)工具方法

在眾多的管理會(huì)計(jì)工具方法中，筆者認(rèn)為有六種主流工具方法，分別是價(jià)值鏈管理、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、全面預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和作業(yè)成本法。

（1）價(jià)值鏈管理

價(jià)值鏈管理指的是通過(guò)改變作業(yè)管理策略，將企業(yè)或行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加合理、切合實(shí)際。這樣，企業(yè)便可以抓住每一個(gè)機(jī)會(huì)，并充分利用。價(jià)值鏈管理以滿足和超越客戶的欲望和需求為目標(biāo)，使得員工的工作緊緊圍繞客戶展開，這樣便能夠更好地解決客戶的問(wèn)題。價(jià)值鏈管理不僅提高了客戶滿意度，還降低了成本，大大提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加了企業(yè)的市場(chǎng)份額。

（2）平衡計(jì)分卡

“平衡計(jì)分卡”（即BSC）的概念最早是在1992年由卡普蘭和諾頓提出，“可以讓經(jīng)營(yíng)者在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的全部狀況一目了然”。經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，其逐步成為管理會(huì)計(jì)工具的主流方法，為大多數(shù)行政事業(yè)單位采用。平衡計(jì)分卡能適應(yīng)不同單位的發(fā)展戰(zhàn)略，以及對(duì)其進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，主要是在業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)績(jī)效、創(chuàng)新能力和客戶評(píng)價(jià)四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。它的優(yōu)勢(shì)是能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的、特定的目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略的成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。但其需要與預(yù)算管理、作業(yè)成本和管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，才能發(fā)揮強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)。這種方式主要在發(fā)展戰(zhàn)略明確、信息化水平高的行政事業(yè)單位中應(yīng)用。

（3）經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值（即EVA）指的是從稅后企業(yè)總利潤(rùn)中去除投入總資本的企業(yè)所得。它可以檢測(cè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，能夠有效地對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)增加值作為能夠有效承載企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)工具，具有以下明顯優(yōu)勢(shì)。

首先，管理會(huì)計(jì)可以讓行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中更加注重價(jià)值創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次，經(jīng)濟(jì)增加值與員工的獎(jiǎng)金密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)增加值越多，員工的獎(jiǎng)金就越多。這樣不僅能夠增強(qiáng)管理者的全局意識(shí)，還能夠提高員工的積極性并且挽留人才。

（4）全面預(yù)算管理

預(yù)算管理來(lái)源于西方，是企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制手段，長(zhǎng)期以來(lái)在企業(yè)中占據(jù)著關(guān)鍵位置。但是，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化，預(yù)算管理的弊端逐漸顯現(xiàn)。于是，在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上便衍生出全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，對(duì)企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)活動(dòng)的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了全員、全方位、全過(guò)程的參與。它的主要內(nèi)容為：財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算以及其它預(yù)算等。全面預(yù)算管理適用于各種企業(yè)，是執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有力保障。

（5）管理會(huì)計(jì)報(bào)告

在行政事業(yè)單位中原本是財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，但是，它含有的信息量小的特點(diǎn)限制了其發(fā)展（諸如只分析了企業(yè)的情況，沒(méi)有對(duì)全行業(yè)進(jìn)行分析），已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是基于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，它的出現(xiàn)不僅能夠向管理者提供支持決策用的信息，還能夠改善企業(yè)管理，創(chuàng)造更多價(jià)值。

（6）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（即ABC）是由卡普蘭教授提出的，他認(rèn)為要把生產(chǎn)作業(yè)作為確定分配企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)間接費(fèi)用的依據(jù)，并且將管理人員的注意力更多的轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因上。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，其基本內(nèi)容包括確定企業(yè)生產(chǎn)的成本，確定成本的構(gòu)成要素，確定成本和成本要素間的關(guān)系，確定成本動(dòng)因，計(jì)算生產(chǎn)成本，進(jìn)行成本管理。作業(yè)成本法能夠通過(guò)計(jì)算實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，并將不可控的間接費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽氐?，達(dá)到合理分配資源的目的，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。除了以上的優(yōu)點(diǎn)以外，作業(yè)成本法還能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者制定決策作出強(qiáng)力支持。

3、其它管理會(huì)計(jì)工具方法

除了以上提到的主流方法外，還有幾種不常用的管理會(huì)計(jì)工具方法。

（1）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

我國(guó)《預(yù)算法實(shí)施條例》規(guī)定，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府預(yù)算的組成部分。國(guó)有資本預(yù)算指的是國(guó)家依法對(duì)國(guó)有資本取得收益后，進(jìn)行分配而產(chǎn)生的收支預(yù)算，包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。這種工具方法能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化管理，適用于國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)。

（2）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本是兩個(gè)概念，但是在實(shí)踐中，兩者由于構(gòu)成要素和目標(biāo)相似，逐漸走向融合。兩者相輔相成，共同致力于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

以上所介紹的管理會(huì)計(jì)工具方法都是互補(bǔ)的，它們相輔相成，在企業(yè)大的戰(zhàn)略環(huán)境下，為企業(yè)管理的改善作出巨大貢獻(xiàn)。

四、管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，行政事業(yè)單位所處的環(huán)境在不斷的改變，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。于是，近年來(lái)，我國(guó)不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具方法，在經(jīng)過(guò)本土化的適應(yīng)性改革之后，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的改善作出有力支持。這些管理方法具有相對(duì)獨(dú)立性，能夠形成相應(yīng)的管理體系。

然而，管理會(huì)計(jì)工具方法在我國(guó)的應(yīng)用卻并不如意。許多企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，盲目地認(rèn)為工具方法越多越好，由此導(dǎo)致的各種工具功能的重復(fù)甚至沖突，使得企業(yè)在管理會(huì)計(jì)上產(chǎn)生一定的混亂，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

五、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

既然管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)產(chǎn)生沖突，為此，需要對(duì)各種工具進(jìn)行很好的整合，這樣才能為企業(yè)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。筆者經(jīng)過(guò)粗淺分析后，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為支撐點(diǎn)來(lái)構(gòu)建整合框架。

1、在戰(zhàn)略形成階段進(jìn)行整合

在企業(yè)的戰(zhàn)略形成階段，相關(guān)部門需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行綜合分析，根據(jù)實(shí)際情況制定企業(yè)的戰(zhàn)略模式。在這個(gè)階段進(jìn)行整合，往往能夠?yàn)楣芾碚咧贫ㄆ髽I(yè)戰(zhàn)略提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

2、在戰(zhàn)略策劃階段進(jìn)行整合

在完成企業(yè)戰(zhàn)略形成階段之后，接下來(lái)就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行策劃。在這個(gè)階段，需要將全面預(yù)算、平衡計(jì)分卡和經(jīng)濟(jì)增加值搭配使用。只有這樣，制定出來(lái)的戰(zhàn)略策劃才能更加契合企業(yè)的實(shí)際。

3、在戰(zhàn)略執(zhí)行階段進(jìn)行整合

在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，全面預(yù)算已經(jīng)不能夠滿足戰(zhàn)略執(zhí)行的要求，于是，需要將其與平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本法相整合，這樣便可以改善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程，對(duì)成本進(jìn)行有效管理，避免了不必要的支出。

六、總結(jié)

眾所周知，行政事業(yè)單位是在中國(guó)特有的政治體制下，行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。在復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，不以盈利為目的的行政事業(yè)單位也需要不斷地增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用成為必然要求。管理會(huì)計(jì)工具方法雖然在應(yīng)用方面還有許多問(wèn)題亟需解決，但相信隨著我國(guó)研究人員的不斷探索，管理會(huì)計(jì)工具方法能夠不斷地得到完善與提高。

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[2]趙世芳：管理會(huì)計(jì)工具的整合研究——基于戰(zhàn)略管理的視角[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2014（11）.

[3]李鑫：管理會(huì)計(jì)工具在流程銀行的整合應(yīng)用研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（3）.

[4]趙息、李亞光、齊建民：基于集成創(chuàng)新理論的管理會(huì)計(jì)工具整合[J].天津大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（3）.

[5]田俊麗：管理會(huì)計(jì)工具在A企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

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趙小茜）