袁軍利

（中平能化集團(tuán) 平煤股份八礦，河南 平頂山467012）

一、人力資源成本會(huì)計(jì)的理論

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

1.人力資源：人力資源是指一定時(shí)期內(nèi)組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且對(duì)價(jià)值創(chuàng)造起貢獻(xiàn)作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗(yàn)、體力等的總稱。

2.人力資本：指勞動(dòng)者受到教育、培訓(xùn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識(shí)和技能的積累，亦稱“非物力資本”。由于這種知識(shí)與技能可以為其所有者帶來(lái)工資等收益，因而形成了一種特定的資本——人力資本。

3.人力資源成本：是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。

（二）人力資源成本會(huì)計(jì)的定義

人力資源成本會(huì)計(jì)可以定義為：對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用、重置等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。這個(gè)定義中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確以下三層含義。

1.人力資源主體歸屬。人力資源成本會(huì)計(jì)中的人力資源必須是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的。會(huì)計(jì)主體屬性表現(xiàn)為，會(huì)計(jì)主體通過(guò)給勞動(dòng)者支付報(bào)酬和培訓(xùn)費(fèi)用在一定程度上具有了該人力資源的所有權(quán)；其個(gè)人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。

2.人力資源成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的人力資源。它包括一定會(huì)計(jì)主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級(jí)技術(shù)人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。

3.人力資源成本會(huì)計(jì)的職能是對(duì)人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告。它包括對(duì)人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動(dòng)全過(guò)程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費(fèi)用。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)

人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)，就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項(xiàng)目的范圍。按照人們賦予人力資源會(huì)計(jì)的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會(huì)計(jì)的反映對(duì)象，具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序，及企業(yè)對(duì)人力資源投資的不同目的，可將人力資源成本會(huì)計(jì)分為：人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代成本。

（二）人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過(guò)程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

1.招募成本

招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來(lái)源、發(fā)布企業(yè)對(duì)人力資源需求的信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用。

這些費(fèi)用主要有：招募人員的工資，招募過(guò)程中發(fā)生的洽談會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)，介紹人的傭金、廣告費(fèi)、宣傳材料費(fèi)，人力交流機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及其他與招募活動(dòng)相關(guān)的管理費(fèi)用等。有時(shí)企業(yè)為吸引高校的在校學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費(fèi)用或向其發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金等，這部分費(fèi)用也應(yīng)在學(xué)生進(jìn)入企業(yè)時(shí)計(jì)入招募成本。

2.選拔成本

選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評(píng)價(jià)、考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。它包括：①通過(guò)初步面談或處理應(yīng)聘人的申請(qǐng)材料進(jìn)行初選的費(fèi)用。②對(duì)初選合格者進(jìn)行深入面談、測(cè)試的費(fèi)用。③對(duì)合格者組織答辯、進(jìn)行調(diào)查的費(fèi)用，體檢費(fèi)用等。

3.錄用成本

錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)成員的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。如錄用手續(xù)費(fèi)、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費(fèi)（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對(duì)方同意調(diào)出時(shí)企業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金）等等。

4.安置成本

安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用。它包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)的行政管理費(fèi)用，臨時(shí)生活費(fèi)用，報(bào)到交通費(fèi)用，向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務(wù)、重要性的不同及來(lái)源的不同（來(lái)自內(nèi)部或外部）而有所不同。

（三）人力資源的開發(fā)成本

開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識(shí)和技能，因此，從本質(zhì)上來(lái)看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)行的投資。主要內(nèi)容包括有人力資源的開發(fā)成本，人力資源開發(fā)成本又包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

1.定向成本：定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對(duì)上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費(fèi)、學(xué)習(xí)資料費(fèi)、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。

2.在職培訓(xùn)成本：是對(duì)在職人員在不脫離工作崗位的情況下進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費(fèi)和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書資料費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。

3.脫產(chǎn)培訓(xùn)成本：是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對(duì)在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)的形式進(jìn)行。

（四）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是指企業(yè)在運(yùn)用人力資源從事勞動(dòng)的過(guò)程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而直接或間接地向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用。使用成本中不包括企業(yè)向取得和開發(fā)人力資源有關(guān)的人員支付的這類費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兌家逊謩e計(jì)入取得成本和開發(fā)成本。從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權(quán)主體因企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)而從企業(yè)獲得的補(bǔ)償，它是人力資源的交換價(jià)值的體現(xiàn)。從企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資源使用成本屬于收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的前提

1.以人力資源成本會(huì)計(jì)特有的假設(shè)為前提。核算人力資源成本不僅要接受傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量”四個(gè)假設(shè)前提，還應(yīng)遵循如:核算主體擁有最有價(jià)值的人力資源、核算主體服務(wù)期限相對(duì)穩(wěn)定、人力資源成本可計(jì)量、人力資源成本信息重要等假設(shè)前提，以合理配置內(nèi)部人力資源，提供科學(xué)信息。

2.以人力資源會(huì)計(jì)特殊會(huì)計(jì)原則為前提。人力資源會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，既要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則，又有自身固有的特殊原則。

3.保持與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、成本責(zé)任、分析及考核等一系列內(nèi)容，其中成本核算是最基本的部分。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新的分支，其前提條件尚未發(fā)育完全，有待于理論上的不斷完善及實(shí)踐中不斷嘗試與運(yùn)用，會(huì)計(jì)學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn)，尚需做進(jìn)一步的艱苦探索。

（二）推行人力資源成本會(huì)計(jì)的建議

人力資源成本會(huì)計(jì)雖然在理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用中得了一定的發(fā)展，但是仍然存在著一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就更要我們?cè)趯?shí)務(wù)應(yīng)用中不斷的完善與改進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)體系。通過(guò)研究與分析，下面對(duì)于大力推進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)提出幾點(diǎn)建議。

讓普通人力資源參與剩余利潤(rùn)的分配，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，人力資源雖有重要人力資源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應(yīng)參與剩余利潤(rùn)的分配。因?yàn)殡m然普通人力資源所創(chuàng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要人力資源所創(chuàng)的價(jià)值，但沒(méi)用普通人力資源，企業(yè)就會(huì)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)的價(jià)值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動(dòng)者僅獲得勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間的補(bǔ)償價(jià)值，重要?jiǎng)趧?dòng)者卻擁有剩余勞動(dòng)時(shí)間的補(bǔ)償價(jià)值，這種權(quán)益的不對(duì)稱是沒(méi)有道理的。

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