曹燕紅，李裕琢

（1.黑龍江旅游職業(yè)技術(shù)學院，哈爾濱150086；2.黑龍江廣播電視大學，哈爾濱150080）

論公司內(nèi)部會計控制的完善

曹燕紅1，李裕琢2

（1.黑龍江旅游職業(yè)技術(shù)學院，哈爾濱150086；2.黑龍江廣播電視大學，哈爾濱150080）

加強公司內(nèi)部會計控制建設是提高會計信息質(zhì)量、促進公司穩(wěn)健發(fā)展、保障交易安全的重要手段。當前，公司內(nèi)部會計控制存在的問題主要包括內(nèi)部會計控制制度不完善、執(zhí)行力不夠、監(jiān)督不足等方面，其中既有經(jīng)營管理者思想觀念的問題，也有公司組織結(jié)構(gòu)的問題。應從健全內(nèi)部會計控制制度、加強內(nèi)部會計控制執(zhí)行力和監(jiān)督、提高管理者和財務人員素質(zhì)等多角度對公司內(nèi)部會計控制加以完善。

內(nèi)部會計控制；問題；成因；對策

隨著2013年《公司法》的修訂，取消了公司最低注冊資本的限制，將公司注冊資本實繳登記制改為認繳登記制，公司設立的準入門檻大大降低。這一公司注冊資本制度的重大變革，降低了創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)了投資活力，將會使更多的公司進入市場。而公司提供的會計信息的真實性，對于促進公司的穩(wěn)健發(fā)展和債權(quán)人利益的保護無疑至關(guān)重要。因此，加強和完善公司的內(nèi)部會計控制，是保證會計信息真實，降低公司經(jīng)營風險，保障交易安全，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標的有效措施。然而，目前我國公司內(nèi)部會計控制的總體水平不高，內(nèi)部會計控制不容樂觀，尚有待進一步完善。

一、公司內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制制度不完善

由于我國對公司內(nèi)部會計控制問題的研究起步較晚，目前多數(shù)公司特別是中小型公司內(nèi)部會計控制制度尚不夠完善，如沒有建立職務崗位分離制度、采購業(yè)務和銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度、授權(quán)審批制度、財產(chǎn)保護制度不健全等。內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容的缺失或不完善，極易導致公司資產(chǎn)的流失以及公司會計信息失真。

（二）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不夠

目前，很多公司對制定的內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不夠，表現(xiàn)為有章不循、執(zhí)行不嚴；很多公司缺少有關(guān)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的獎懲機制，員工缺少有效執(zhí)行制度的動力。如果公司不能保證內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行，那么已經(jīng)制定的內(nèi)部會計控制制度就成了一紙空文，無法發(fā)揮其應有的作用。

近年來，會計處理方法在不斷變化，會計人員只有不斷學習才能提高業(yè)務水平，從而保證提供真實、準確的會計信息。目前，很多中小型公司的管理者和財務人員的職業(yè)能力和業(yè)務水平相對偏低，這在一定程度上也人為地導致了內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行不力。

（三）內(nèi)部會計控制監(jiān)督不足

有效的監(jiān)督機制是提高公司經(jīng)營效率、實現(xiàn)公司經(jīng)營目標、保證會計資料真實、完整的重要保障。目前，許多公司雖制定了內(nèi)部會計控制制度，但缺少有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門未能發(fā)揮出應有的作用；有的公司因規(guī)模較小，根本就未建立內(nèi)部審計制度；有些公司的內(nèi)部審計部門不獨立，與企業(yè)領導者或其他部門存在一定利益關(guān)系；有的公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。這些都會導致內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

二、內(nèi)部會計控制存在問題的成因分析

（一）經(jīng)營管理者思想觀念的問題

長期以來，受傳統(tǒng)管理思想的影響，公司的管理者一般只注重生產(chǎn)經(jīng)營，對公司的內(nèi)部會計控制重視不夠，還有的公司管理者認為實施內(nèi)部會計控制會耗費大量的人力、物力，導致公司成本增加，而不主動建立內(nèi)部會計控制制度。由于領導者思想觀念的問題，也會導致公司財務人員及其他有關(guān)人員對公司內(nèi)部會計控制的不重視，造成公司內(nèi)部會計控制制度不完善或形同虛設，這種現(xiàn)象在中小型公司尤為突出。

（二）組織結(jié)構(gòu)的問題

目前，很多公司在組織結(jié)構(gòu)上存在設計不合理、部門缺失、崗位設置不完善、崗位職責分工不明確等問題。有的公司表面上組織結(jié)構(gòu)設計很合理，但由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)未分離，公司領導高度集權(quán)插手很多部門的工作，導致一些部門的作用無法有效發(fā)揮，致使公司部門間和崗位間難以形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系，這是公司內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力的主要原因。

三、完善公司內(nèi)部會計控制的對策

（一）健全內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度包含的內(nèi)容較多，一般應包括職務崗位分離制度、采購業(yè)務和銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度、授權(quán)審批制度、財產(chǎn)保護制度等。通過健全內(nèi)部會計控制制度，可以使公司內(nèi)部機構(gòu)設置和人員崗位設置更加合理。

職務崗位分離制度要求公司合理設置人員工作崗位，明確崗位的職責權(quán)限，對于公司內(nèi)相互關(guān)聯(lián)的職務避免由一個人承擔，單個部門或人員不能全權(quán)處理一項經(jīng)濟業(yè)務，必須經(jīng)過兩個或兩個以上部門或人員的核對才能執(zhí)行，以形成相互監(jiān)督和制約的機制。公司設計采購業(yè)務內(nèi)部控制制度時，應對采購計劃制定及審批、供應商管理、商品樣品驗收、招標、合約審核、采購流程、應付賬款的管理等方面做出詳細規(guī)定，明確有關(guān)流程和人員。公司設計銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度時，應對銷售人員職責分工、銷售定價政策、客戶信用管理、發(fā)貨流程、賒銷控制、貨款回收等方面做出詳細規(guī)定。通過建立采購、銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度，可以使公司的采購、銷售業(yè)務處理程序更加標準，能夠有效地防止采購、銷售業(yè)務過程中的漏洞，從而保護公司財產(chǎn)的安全、完整。授權(quán)審批制度要求公司明確規(guī)定涉及財務及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限等內(nèi)容，公司內(nèi)部的人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并承擔責任。

通過健全內(nèi)部會計控制制度可以使公司內(nèi)各機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責更加明確，更好地約束公司內(nèi)部人員，確保公司資產(chǎn)的安全和會計信息的真實。

（二）加強內(nèi)部會計控制執(zhí)行力

首先，應改變公司領導者的思想觀念，提高對內(nèi)部會計控制的重視程度。公司領導者對會計控制的重視程度對制度的執(zhí)行有很大影響，只有領導以身作則，提高執(zhí)行制度的自覺性，才能帶動公司其他人員有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。

其次，應加強公司內(nèi)部組織之間的溝通和協(xié)作。公司制定的內(nèi)部會計控制制度再完善，如果得不到內(nèi)部組織的支持也是徒勞。公司應加強各部門之間的溝通和交流，讓其他部門積極配合財務部門的工作，提高各部門的積極性，及時反饋信息，保證會計控制制度有效執(zhí)行。

最后，建立激勵機制，明確獎懲制度。很多公司內(nèi)部會計控制執(zhí)行力不夠與員工缺乏積極性、主動性有很大關(guān)系，所以公司應建立以人為本的獎懲制度，把激勵機制和約束機制有效結(jié)合起來，優(yōu)化公司控制環(huán)境，建立良好的溝通渠道，根據(jù)員工完成工作的實際情況予以獎罰。建立明確的獎懲制度，可以使每個員工有奮斗的目標，進而能積極主動地完成工作任務，保證內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。

（三）加強內(nèi)部會計控制監(jiān)督

內(nèi)部會計控制制度要想在公司內(nèi)有效執(zhí)行，就要加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

首先，要加強對內(nèi)部審計的認識，摒棄內(nèi)部審計可有可無的思想，要認識到公司不論大小都應建立內(nèi)部審計制度。

其次，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，將內(nèi)部審計部門從財務部門或公司其他部門中脫離出來，并與公司的負責人保持獨立，不受公司領導的制約。同時，開展公司領導任期責任審計，以形成對領導的激勵和約束作用。只有提高內(nèi)部審計部門的獨立性，才能保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。

最后，完善內(nèi)部審計人員隊伍，提高審計人員的業(yè)務水平。公司內(nèi)部審計工作不僅包括財務方面的審計，還應包括內(nèi)部控制制度的審計。審計工作范圍廣范而且專業(yè)性很強，這就要求內(nèi)部審計人員應具有較高的專業(yè)知識水平。公司在選定內(nèi)部審計人員時，要選擇通曉財務知識、法律和金融等相關(guān)知識的專業(yè)人才，同時還要選拔一些精通公司業(yè)務、實踐工作經(jīng)驗豐富的人員，這樣才能保證審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)多元化。

（四）提高管理者和財務人員素質(zhì)

公司所有的規(guī)章制度都是由人來完成的，內(nèi)部會計制度制定需再完善，如果沒有人來有效地貫徹執(zhí)行也是徒勞。基于公司管理者和財務人員的業(yè)務素質(zhì)偏低的問題，公司應采取措施盡快提高人員素質(zhì)，對于管理者可以參加一些有關(guān)方面的培訓，提高對內(nèi)部會計控制的重視程度，學習一些管理方法，提高自身的業(yè)務素質(zhì)和能力。對于財務人員可以在招聘時提高門檻，選擇學歷高、專業(yè)基礎知識扎實、工作經(jīng)驗豐富、責任心強的人員，同時定期對財務人員進行培訓，提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。只有提高管理者和財務人員素質(zhì)，才能保證內(nèi)部會計制度的有效執(zhí)行。

當前，公司之間的競爭日趨激烈。公司若要穩(wěn)定發(fā)展，就必須改變內(nèi)部會計控制可有可無的思想，提高對內(nèi)部會計控制的重視程度，完善內(nèi)部會計控制建設，保證內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行，加強對內(nèi)部會計控制監(jiān)督，提高管理者和財務人員素質(zhì)。只有這樣，才能提高公司的經(jīng)營效率，保護財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計信息質(zhì)量，促進公司健康、穩(wěn)定發(fā)展。

[1] 任媛媛.企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代企業(yè)，2012(12).

[2]任治雨.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制提高會計信息質(zhì)量[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012(10).

[3] 施 揚.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設計的淺見[J].中國科技信息，2005(2).

［責任編輯：王 旸］

The improvement of the theory of internal accounting control

Cao Yan-hong1，Li Yu-zhuo2
(1.Heilongjiang Institute of Tourism,Harbin 150086；2. Heilongjiang Radio and Television University，Harbin 150080)

To strengthen the internal accounting control is an important means to improve the quality of accounting information,promote the development of company healthily, and ensure the transaction security.At present,the problems about the internal accounting control mainly include that the internal accounting control system is imperfect,execution is not enough,lack of supervision and so on,which include the conceptual problem of administrators and the issue of company organization structure.We should improve the internal accounting control from the following perspectives, such as perfecting the internal accounting control system, strengthening the execution and supervision of internal accounting control,improving the quality of the managers and financial personnel and so on.

internal accounting control;problems;causes; measures

F230

A

1005-913X（2015）07-0145-02

2015-05-16

曹燕紅(1979－)，女，黑龍江綏化人，副教授，碩士，研究方向：財務會計；李裕琢(1978-)，男，遼寧大石橋人，講師，碩士，研究方向：經(jīng)濟法。