黃芳

（西安大地植化技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部，西安710075）

出口貨物退（免）稅政策在生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

黃芳

（西安大地植化技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部，西安710075）

通過(guò)研究對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅政策概念、適用范圍、計(jì)算公式等做了解析，以期解決生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的復(fù)雜的理解與計(jì)算問(wèn)題，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

生產(chǎn)企業(yè)；出口貨物退（免）稅；退稅管理

出口貨物退（免）稅是國(guó)際上通行的一項(xiàng)稅收減免措施，世界貿(mào)易組織（WTO）對(duì)此行為有著明確的規(guī)定。為了維護(hù)我國(guó)的根本利益，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全國(guó)人民代表大會(huì)制定了相關(guān)法律，政府依據(jù)法律制定了相應(yīng)的法規(guī)，對(duì)出口退（免）稅有詳細(xì)的規(guī)定。因此，認(rèn)識(shí)并掌握出口貨物退（免）稅，正確計(jì)算出口貨物退（免）稅，是生產(chǎn)企業(yè)在出口核算中的重要工作。

一、出口貨物退（免）稅的基本概念和政策規(guī)定

（一）基本概念

出口貨物退（免）稅，是國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易中占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)力，而采取的稅收退還或免征制度。出口貨物退（免）稅退還或免征的稅種主要指的是在本國(guó)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅或消費(fèi)稅。

（二）政策規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

二、出口退（免）稅的納稅人類(lèi)別與貨物類(lèi)別

（一）納稅人類(lèi)別

我國(guó)將出口企業(yè)分為兩大類(lèi)，一是進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，二是執(zhí)有外貿(mào)加工訂單的生產(chǎn)性企業(yè)。此二者都需要獲得商務(wù)部授權(quán)或批準(zhǔn)，若再作細(xì)分，可分為八種。

經(jīng)國(guó)家商務(wù)部授權(quán)或批準(zhǔn)的、具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。經(jīng)國(guó)家商務(wù)部批準(zhǔn)，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和生產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。經(jīng)國(guó)家商務(wù)部授權(quán)或批準(zhǔn)，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，或經(jīng)省商務(wù)廳批準(zhǔn)的具有進(jìn)出口權(quán)登記制的生產(chǎn)企業(yè)。外商投資企業(yè)。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)。經(jīng)批準(zhǔn)，允許退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)。其他從事對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)的其它組織、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人等。

（二）貨物類(lèi)別

除了國(guó)家法律法規(guī)明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物；除了出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物。對(duì)于其余類(lèi)別的出口貨物，企業(yè)都可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退（免）稅。享受退（免）稅待遇的貨物需滿足以下條件：一是必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍。二是必須是報(bào)關(guān)離境。三是必須是在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理。四是必須是出口收匯并已核銷(xiāo)。五是必須是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

外貿(mào)企業(yè)的出口貨物需同時(shí)滿足前四條，生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物需同時(shí)滿足全部五條，才能辦理退（免）稅。

三、計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅

生產(chǎn)企業(yè)給滿足退（免）稅的出口貨物辦理“免、抵、退”稅，以“離岸價(jià)（FOB）”為價(jià)格依據(jù)。離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票為準(zhǔn)。若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除允許沖減的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

企業(yè)在當(dāng)期期末所留存的留抵稅額，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”項(xiàng)目進(jìn)行確定。“期末留抵稅額”是計(jì)算并確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的根本性依據(jù)。

生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算免抵退稅額時(shí)需注意以下事項(xiàng)：一是出口貨物銷(xiāo)售收入的記賬時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的。二是出口貨物的銷(xiāo)售收入是入賬依據(jù)，統(tǒng)一按照離岸價(jià)（FOB）作為入賬基礎(chǔ)。三是出口貨物銷(xiāo)售收入記賬，必須使用本國(guó)貨幣。

四、出口退稅政策對(duì)企業(yè)的影響

（一）出口退稅政策的優(yōu)點(diǎn)

1.盤(pán)活企業(yè)資金。出口退稅給企業(yè)帶來(lái)的最大好處就是獲得了產(chǎn)品銷(xiāo)售的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而可以展開(kāi)多種形式的銷(xiāo)售手段，提高產(chǎn)品的銷(xiāo)量，加快企業(yè)資金的回籠，提升資金的周轉(zhuǎn)速度。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，資金流的周轉(zhuǎn)速度越快，企業(yè)獲取利潤(rùn)的途徑和速度就越好，企業(yè)生存空間越大。

2.提升企業(yè)的市場(chǎng)地位。出口退稅可以有效避免商品在國(guó)際范圍內(nèi)流動(dòng)的重復(fù)繳稅，可以降低國(guó)際貿(mào)易的門(mén)檻，弱化國(guó)際貿(mào)易壁壘的阻礙作用，促進(jìn)國(guó)際商品的流通與國(guó)際間企業(yè)的合作，有效實(shí)現(xiàn)雙邊或多邊貿(mào)易的共贏。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)可以利用這筆資金，在開(kāi)展技術(shù)革新、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、鋪設(shè)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等方面進(jìn)行強(qiáng)化，為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)。

（二）出口退稅政策給企業(yè)帶來(lái)的弊端

1.政策不統(tǒng)一，企業(yè)難以適應(yīng)

出口退稅政策不統(tǒng)一表現(xiàn)為：①自1994年新稅制施行之后，二十年來(lái)歷經(jīng)多次調(diào)整，始終沒(méi)有固定為相對(duì)穩(wěn)定的完整法案，各地在不同時(shí)段執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)并不一樣；②納稅稅率檔次過(guò)多，一般納稅人的增值稅稅率有三檔，出口退稅的稅率有六檔，造成繳稅與退稅差異大，分歧多，容易出現(xiàn)因?yàn)榉诸?lèi)混淆等產(chǎn)生的騙稅行為，容易產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞。

2.長(zhǎng)期拖欠退稅資金，降低了企業(yè)的出口積極性

目前我國(guó)執(zhí)行的退稅政策是按照當(dāng)年財(cái)政預(yù)算進(jìn)行撥付與安排。在此過(guò)程中，環(huán)節(jié)多、變數(shù)大，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)拿到出口退稅資金，對(duì)企業(yè)和國(guó)家而言，都有拖欠退稅款，財(cái)政積累等風(fēng)險(xiǎn)。

總之，處理好出口企業(yè)的退（免）稅問(wèn)題，對(duì)鼓勵(lì)出口、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推動(dòng)作用。

[1] 解學(xué)智.出口貨物退（免）稅管理與操作實(shí)務(wù)[M].西安：陜西出版集團(tuán)未來(lái)出版社，2009.

[2]楊益民.生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅管理實(shí)務(wù)[S].西安市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處，2006.

[3]趙 恒.進(jìn)出口稅收法律法規(guī)選編[G].西安市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處，2006.

［責(zé)任編輯：張 偉］

F746.12

A

1005-913X（2015）07-0129-01

2015-05-12

黃 芳(1981-)，女，河南湯陰人，研究方向：管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)審核。