李靜

（烏魯木齊市新創(chuàng)盈小額貸款股份有限公司，烏魯木齊830017）

小額貸款公司營改增之淺見

李靜

（烏魯木齊市新創(chuàng)盈小額貸款股份有限公司，烏魯木齊830017）

2015年隨著稅制改革的不斷深化,營業(yè)稅改征增值稅進入了攻堅之旅,對小額貸款公司來說,營業(yè)稅改征收增值稅存在很多需要考慮的問題，國家財政部指出，我國包括小額貸款的各類公司企業(yè)都要在今年年末前全面實施營改增，面對緊迫的改革形勢，小貸公司必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，并參照海外國家這一行業(yè)的先進經(jīng)驗，盡快制定出包括增稅、繳稅、稅率等方面的行業(yè)規(guī)范，以此推動我國小額貸款行業(yè)的不斷前行。

營改增；增值稅；營業(yè)稅；小額貸款公司

營改增這一新政策的主要內(nèi)容是將以往為營業(yè)稅的應(yīng)稅項目歸為增值稅，改革后僅對一部分增值以及服務(wù)進行繳稅，從而避免重復(fù)繳稅。營改增政策的實施，是我國稅收制度改革的必然趨勢，我國財政部于2014年7月強調(diào)，營改增這一改革制度要爭取在十二五末也就是2015年年末全面完成。也就是說包括小貸公司在內(nèi)的各類企業(yè)都要在2015年內(nèi)全面實施營改增。我國從2008年起開始有小貸公司成立，在短短幾年間實現(xiàn)快速增加，行業(yè)規(guī)模的加大，推動著行業(yè)不斷向規(guī)范化的方向發(fā)展。根據(jù)銀監(jiān)會及央行共同發(fā)布的23號文指示，小貸公司由法人、其他社會組織以及自然人投資成立，不得吸納公眾存款實現(xiàn)融資。和其他類公司相比，2008年頒布的相關(guān)法規(guī)中規(guī)定小貸公司應(yīng)被定義為工商類企業(yè)，不能定義為銀行金融機構(gòu)。因小貸公司的特殊性，尚沒有制定出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，因此出現(xiàn)的稅收差異還需在實踐中不斷改善。

一、現(xiàn)階段小貸公司面臨的發(fā)展問題

《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》自2008年實施頒布以來，已經(jīng)在六年多的運行中取得一定效果，新版的小貸公司管理辦法可能在近期正式出臺，業(yè)內(nèi)預(yù)測包括融資、業(yè)務(wù)范圍等都將得到一定程度的放寬，還有望突破地域，實現(xiàn)跨省經(jīng)營，隨著國家對這一行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不斷完善，監(jiān)管體系以及市場環(huán)境也會隨之相應(yīng)地好轉(zhuǎn)。根據(jù)銀監(jiān)會及央行所規(guī)定，小貸公司這種只貸不存的經(jīng)營模式以及其作為工商企業(yè)的身份，從成立的一刻起，就注定要面臨著資金困難等一系列問題。小貸公司是以股東出資作為資金主體，要想擴大企業(yè)的資金規(guī)模，只能通過股東增資、銀行融資等形式實現(xiàn)，但現(xiàn)階段我國相關(guān)政策對于小貸公司仍然由銀行融資上限限制，在這種環(huán)境下，小貸公司就難以實現(xiàn)公司擴張。資金籌資困難是現(xiàn)階段影響小貸公司發(fā)展的重要問題。在小貸公司定義上不明確的背景下，必須另辟蹊徑實現(xiàn)公司擴張。

二、小貸行業(yè)營改增的必要性

營業(yè)稅與增值稅均為流轉(zhuǎn)稅，但兩者不同的是營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是營業(yè)額，增值稅則是將商品流轉(zhuǎn)過程中以及勞務(wù)等環(huán)節(jié)帶來的產(chǎn)品增值作為計稅的主要依據(jù)，增值稅因其計稅方式的獨特性，可有效避免重復(fù)征稅，并促進產(chǎn)業(yè)分工。目前稅法對小額貸款公司是按營業(yè)稅征稅，存在的主要問題主要有：一是小額貸款公司征收營業(yè)稅導(dǎo)致沒有抵扣鏈條，勢必重復(fù)征稅。根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅征繳制度，小貸公司需將5%營業(yè)額作為營業(yè)稅上繳，公司購入如設(shè)備、運輸工具、各類耗材以及水電費等支出所承擔(dān)的增值稅則不能進行抵扣，這也就一定程度加大了稅負，與此同時，小貸行業(yè)還不可開具增值稅發(fā)票，無法實現(xiàn)增值稅進項抵扣。二是小貸公司一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，就是說貸款利息無論是否收回，均計入當(dāng)期應(yīng)納稅額交納營業(yè)稅，從而增加了資金成本。當(dāng)滯收利息較多時，就影響到小貸公司資金的流動，加重了小貸公司整體運營的負擔(dān)。三是若小貸公司提供的跨境服務(wù)享受不了出口退稅的優(yōu)惠。

通過營改增，對小貸公司在稅收方面的影響：一是實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，體現(xiàn)能量負稅的原則，有利于促進社會分工細化和公平競爭。二是有利于小貸公司促進貸款結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高工作效率。三是可以延伸合作企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條,推動企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變。四是可享受對外業(yè)務(wù)的出口退稅,增強小貸公司的競爭力。

三、小額貸款行業(yè)營改增需要注意的問題

（一）計稅方式

增值稅主要有簡易征收與一般征收這兩組計稅方式，簡易征收是根據(jù)某一稅率進行稅額計算，一般征收則是用當(dāng)期銷項稅額抵減當(dāng)期進項稅額的余額的方式進行稅額計算。相對而言，簡易征稅法操作及監(jiān)管較為簡便，現(xiàn)實操作中此法針對小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)征收率以及銷售額進行納稅額的計算，同時不能進行進項稅額的抵扣，也就沒有對增值稅進項無法抵扣的這一問題進行有效解決。一般征稅法可以解決上述問題，但操作較為復(fù)雜，取得的增值稅要憑票認證抵扣制度使小貸公司在發(fā)票管理、系統(tǒng)改變、納稅申報等方面需做出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）應(yīng)納稅額

我國現(xiàn)行增值稅稅率有17%、13%、11%、6%四檔。營改增后，據(jù)有關(guān)專家測算，小額貸款公司若按簡易征稅法可能按6%稅率計征稅額，一般征稅法按11%計征稅額。按照行業(yè)屬性及相關(guān)規(guī)定，小貸公司在業(yè)務(wù)上只貸不存，不得從事貸款以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、信托、股權(quán)投資、融資租賃等其他金融業(yè)務(wù)，因此小貸公司的主要收入就是利息收入，若按簡易征稅法計稅每100元利息收入應(yīng)納增值稅額為5.66元（100元÷1.06×6%=5.66元）較應(yīng)納營業(yè)稅額5元（100元×5%=5元）多0.66元應(yīng)納稅額；如果以11%的稅率進行計稅，那么進項稅可以實現(xiàn)抵扣，小貸企業(yè)的營業(yè)支出有營業(yè)稅金、管理費用、業(yè)務(wù)附加費用以及資產(chǎn)減值損失等費用，這其中的管理費用及業(yè)務(wù)費用為小貸公司能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅抵扣的主要支出款項。營改增實施后，上游企業(yè)基本都繳納了這些費用的增值稅，所以作為下游公司，小額貸款企業(yè)也應(yīng)當(dāng)允許對企業(yè)購入商品或服務(wù)中所含有的進稅進行抵扣。但因小額貸款公司業(yè)務(wù)的需要外購商品及服務(wù)有限，取得進項抵扣額也只有業(yè)務(wù)及管理費用中的辦公用品及其他零星外購服務(wù)可忽略不計，若銀行金融業(yè)在營改增后都能開具增值稅專用發(fā)票，那么小貸公司在銀行金融業(yè)的融資成本也應(yīng)允許抵扣，但在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，小貸企業(yè)通過銀行等金融機構(gòu)獲取融資的余額需保證在資本凈額的一半以下，利率以同期銀行間同業(yè)拆放利率為基準加以確定。這樣小額貸款公司取得的進項稅額與利息收入產(chǎn)生的銷項稅額相抵后納稅額將遠遠高于按5%營業(yè)稅率計征的應(yīng)納稅額，且因小額貸款公司雖被相關(guān)政府部門按其他金融行業(yè)監(jiān)管，但相關(guān)金融行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策卻享受不了，這樣無形加重了小額貸款公司的稅負，將成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。

四、總結(jié)

國家財政部指出，我國包括小額貸款的各類公司企業(yè)都要在2015年年末前全面實施營改增，面對緊迫的改革形勢，小貸公司必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，并參照海外國家這一行業(yè)的先進經(jīng)驗，盡快制定出包括增稅、繳稅、稅率等方面的行業(yè)規(guī)范，以此帶動我國小額貸款行業(yè)的不斷前行，推動我國相關(guān)行業(yè)稅制的進一步優(yōu)化，從而促進小額貸款行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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［責(zé)任編輯：張 偉］

F832.4

A

1005-913X（2015）07-0000-00

2015-06-05

李 靜(1971-)，女，天津人，會計師，研究方向：小貸公司發(fā)展。