李 霞

（撫順市第五醫(yī)院，遼寧撫順 113003）

由國家財政部門頒布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》主要是為了強調(diào)行政事業(yè)單位構(gòu)建具有透明性、廉潔性的行政風(fēng)險機制，從而使行政內(nèi)部控制管理得到進一步規(guī)范，保障各部門具有較高的理財規(guī)劃的能力。結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，醫(yī)院內(nèi)部控制具體體現(xiàn)為：醫(yī)院為了有效推動各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展，提高資產(chǎn)的安全完整及使用效率，防范舞弊等違法行為的發(fā)生，確保醫(yī)院會計信息及其他相關(guān)信息的真實可靠，規(guī)避各類風(fēng)險，促進醫(yī)院管理效率及效益的最大化，以醫(yī)院管理目標(biāo)為根本而制定并落實的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

一、醫(yī)院實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的意義

新醫(yī)療衛(wèi)生體制改革實踐成績顯著。今后，增強醫(yī)院運行效率，促進醫(yī)院深入改革將是核心任務(wù)。財政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確指出事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起構(gòu)建完善的內(nèi)部控制并有效實施的職責(zé)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)該規(guī)范要求構(gòu)建一套切實可行的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，優(yōu)化內(nèi)部運行管理，完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計與外部審計。那么，怎樣才能不斷規(guī)范和強化醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作，提高醫(yī)院的公益性和效率性，這是現(xiàn)代醫(yī)院管理者迫切需要處理的事項。內(nèi)部控制是醫(yī)院為了達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)，通過構(gòu)建各類相應(yīng)的制度、措施及程序，加強防范與管控經(jīng)濟活動風(fēng)險的一個動態(tài)過程。內(nèi)部控制體系主要督促醫(yī)院職工嚴(yán)格遵循相關(guān)法規(guī)，保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，增強會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院運行效益最大化，強化醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，貫徹落實醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，為醫(yī)院管理水平提供了保障。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理體系的重要組成部分，是指醫(yī)院在經(jīng)濟運行過程中制定的相互制約、互相牽制的內(nèi)部職責(zé)分工。目的是保證醫(yī)院經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全和避免浪費，從源頭上預(yù)防腐敗，從而提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院內(nèi)部控制屬于動態(tài)管理范疇，由主觀因素、客觀因素及外部環(huán)境所決定。由于受到了計劃經(jīng)濟環(huán)境的影響，醫(yī)院管理者目前還未根據(jù)市場經(jīng)濟情況對管理核心點進行相應(yīng)的調(diào)整；并且在管理體制與會計人員素質(zhì)等各類因素的影響下，現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部會計控制還存在下列問題。

（一）內(nèi)部控制制度應(yīng)有的彈性不夠

當(dāng)前，有不少醫(yī)院在內(nèi)部控制中將重點放在了財務(wù)內(nèi)控上，未充分詳細(xì)地分析其他影響行政內(nèi)部控制的因素，最終造成內(nèi)部控制制度缺乏普遍性和適用性，在復(fù)雜的內(nèi)部控制環(huán)境下難以生存與發(fā)展。由于醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制制度過程中未根據(jù)自身實際情況進行，并忽視了和醫(yī)院外部環(huán)境有機結(jié)合，所以實行的內(nèi)部控制制度具有的適用性與針對性特點不明顯。如果醫(yī)院內(nèi)部控制制度太過于重視財務(wù)資金管理，對其他環(huán)節(jié)管控力度不足，那么醫(yī)院的內(nèi)部控制制度就難以有良好的彈性。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境松懈

長期以來，醫(yī)院對內(nèi)部控制的重視度不夠，主要是因為醫(yī)院過去一直處于國有事業(yè)單位范疇，對于成本效益的原則比較忽視，會計核算工作簡單，所以未重視起醫(yī)院內(nèi)部控制的構(gòu)建，削弱了醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。同時，由于醫(yī)院的思想、觀念以及管理還不夠成熟，在面臨市場經(jīng)濟的新情況時很難適應(yīng)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層沒有充分掌握了解內(nèi)部控制的重要性，更有甚者對內(nèi)部控制認(rèn)識有誤，認(rèn)為內(nèi)部控制等同于內(nèi)部成本控制或是內(nèi)部資產(chǎn)安全控制。有部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層更是整天一副高高在上的樣子，導(dǎo)致醫(yī)院制定的相關(guān)規(guī)章制度流于形式，未起到任何作用，醫(yī)院經(jīng)濟活動與會計工作自身內(nèi)部控制比較弱化，給違規(guī)違紀(jì)行為提供了可能。

（三）監(jiān)督檢查作用不明顯

醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督涉及到了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面的內(nèi)容。其中，外部監(jiān)督不具有連續(xù)性與主動性特點，外部審計機構(gòu)必須得到主管部門的委托方可在醫(yī)院中實施審計職能，并且無論是審計范圍還是審計內(nèi)容均受到了主管部門一定的限制，審計意見只有獲得主管部門的認(rèn)可后方可發(fā)表。這在很大程度上削弱了外部審計機構(gòu)的監(jiān)督力度。內(nèi)部監(jiān)督就是內(nèi)部審計，由醫(yī)院內(nèi)部審計部門詳細(xì)評價內(nèi)部控制執(zhí)行情況。同樣，內(nèi)部審計部門也受院長的管制，缺乏應(yīng)有的獨立性，并且缺乏清晰的制度依據(jù)。所以對內(nèi)部控制最后呈現(xiàn)出的效果很難全面有效監(jiān)督評價，審計中發(fā)現(xiàn)存在的問題未及時處理，審計結(jié)果整改不力，阻礙了審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（四）執(zhí)行人員素質(zhì)不高，內(nèi)控制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而執(zhí)行人員職業(yè)綜合素質(zhì)的高低，都會影響其執(zhí)行效果。就目前公立醫(yī)院的情況來看，一方面，由于機構(gòu)冗余，人員眾多，員工中普遍存在工作缺乏主動性，思想缺乏責(zé)任性的消極特點，另一方面，由于醫(yī)療體制改革的不斷深入，新情況、新問題不斷出現(xiàn)，但是內(nèi)部控制的相關(guān)制度沒有做出適時的補充和調(diào)整，更新滯后。

三、新規(guī)范下加強醫(yī)院內(nèi)部控制的具體對策

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的有關(guān)要求，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建與自身情況相符的內(nèi)部控制體系，醫(yī)院內(nèi)部控制工作主要涵蓋以下步驟：一是對醫(yī)院各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程進行梳理，確立具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；二是對醫(yī)院經(jīng)濟活動風(fēng)險進行詳細(xì)分析，確立具體的風(fēng)險點；三是優(yōu)化選擇防范風(fēng)險的策略；四是按照有關(guān)規(guī)定，構(gòu)建針對性強、實踐操作性強的內(nèi)部控制管理制度；五是通過高效的監(jiān)督措施，督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行與落實；六是充分評價內(nèi)部控制的構(gòu)建和實施結(jié)果，加強完善。

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險

一套完善的內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理工作的重要依據(jù)，要想切實保證醫(yī)院內(nèi)部控制的高效率，就必須積極構(gòu)建一套完善的適應(yīng)于內(nèi)部控制的制度，并明確相應(yīng)的政策措施。首先，醫(yī)院應(yīng)落實科學(xué)決策、民主決策，確保決策的精準(zhǔn)無誤，防止制度執(zhí)行過程中發(fā)生不必要的政策失誤風(fēng)險，采納和尊重民意，避免輿論對制度的順利推行造成影響；其次，醫(yī)院經(jīng)濟建設(shè)與行政管理相互應(yīng)獨立起來，以防止職能部門間的干擾，從而削弱了醫(yī)院內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性及公正性；另外，對醫(yī)院內(nèi)部控制的方式進行創(chuàng)新，保證資源的有效利用。針對醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建橫向與縱向的協(xié)調(diào)機制，促進內(nèi)部管理信息的及時傳遞，提高信息的真實性、可靠性。

（二）營造良好的醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

首先，醫(yī)院管理層應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性；從醫(yī)院管理層所具有的管理理念及工作風(fēng)格上就能夠看出內(nèi)部控制在醫(yī)院中的受重視程度，并且還能夠獲悉內(nèi)部控制的方法手段，所以醫(yī)院管理層的管理理念與工作風(fēng)格是決定內(nèi)部控制環(huán)境的核心因素。醫(yī)院管理層必須從思想上轉(zhuǎn)變，認(rèn)識到內(nèi)部控制在醫(yī)院的作用，明確強調(diào)加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，將全面貫徹落實內(nèi)部控制制度作為促進醫(yī)院管理水平提升的核心點，作為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的原動力。只有這樣，才能保證內(nèi)部控制制度的有效性。

其次，強化醫(yī)院會計人員的管理，培養(yǎng)其良好的素質(zhì)；會計人員實際扮演著內(nèi)部控制執(zhí)行者的角色，這些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)操守如何對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行的有效性起到了決定性的作用，工作過程中，不僅要選聘專業(yè)素質(zhì)過硬的財務(wù)核心崗位優(yōu)秀人才，還應(yīng)實施輪崗制度、二級核算單位會計委派制，發(fā)揮相互牽制和監(jiān)督的作用。不僅要針對會計人員開展專業(yè)的崗位培訓(xùn)，使其政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)有質(zhì)的飛躍，還應(yīng)對會計人員進行職業(yè)道德教育，提高他們的工作責(zé)任心，工作中逐步形成自我控制、自我約束的內(nèi)部控制制約機制。注重內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)部分，確保全體職工人員都能積極主動地根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求對自身行為進行規(guī)范，這樣內(nèi)部控制制度的效用才會得到發(fā)揮，才會真正貫徹落實到實處。

（三）強化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督與評價

負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督與評價工作的是紀(jì)檢、監(jiān)察和內(nèi)部審計部門。首先，醫(yī)院應(yīng)積極構(gòu)建專門的紀(jì)檢、監(jiān)察及審計機構(gòu)，配備專業(yè)的人員，并制定與之相匹配的制度，以保證這些部門機構(gòu)的權(quán)利得到有效使用。其次，樹立全過程的監(jiān)督意識，對醫(yī)院各項管理業(yè)務(wù)進行事前、事中、事后監(jiān)督。此外，以風(fēng)險評估的結(jié)果為出發(fā)點，嚴(yán)格監(jiān)控風(fēng)險率高的部門、核心崗位及人員，同時，對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)制定有效的措施予以解決，實現(xiàn)閉環(huán)監(jiān)控的作用。良好的業(yè)績評價直接決定了完善的激勵與約束機制的形成，醫(yī)院應(yīng)充分考慮分析內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和執(zhí)行情況，嚴(yán)格評價內(nèi)部控制的高效性，制定并發(fā)表內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制的考評結(jié)果應(yīng)與職工人員的職務(wù)晉升、薪酬等掛鉤。

（四）加強全面預(yù)算管理控制，嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行控制

醫(yī)院預(yù)算是對一年的財務(wù)管理的安排，是醫(yī)院以定量的方式展現(xiàn)年度計劃，預(yù)算與醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃密不可分的。預(yù)算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，首先，加強預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。預(yù)算的編制是建立在一系列的假設(shè)之上，這就要求編制時時刻關(guān)注假設(shè)的合理性，結(jié)合各科室或職能部門的各自工作特點以及業(yè)務(wù)要求，采用不同的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。其次，加大預(yù)算執(zhí)行的事中控制，關(guān)鍵是對過程的控制。嚴(yán)格按照預(yù)算控制數(shù)來管理，過程的控制不是對發(fā)生的所以業(yè)務(wù)的控制，而是要抓住關(guān)鍵控制點，是對重點預(yù)算項目的控制，這樣才能做到事前有分析，事中有監(jiān)督。最后，完善的內(nèi)部控制制度是剛性控制與柔性控制的有機結(jié)合，醫(yī)院內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)需求與財務(wù)預(yù)算的有機結(jié)合，通過將醫(yī)院總預(yù)算分解至各科室，不僅可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院新的經(jīng)濟增長點，而且也能明確醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，必將加快我國行政事業(yè)單位的改革進程，促進行政事業(yè)單位服務(wù)效益的提升。在該規(guī)范下，現(xiàn)代醫(yī)院應(yīng)加強自身的內(nèi)部控制，減少風(fēng)險發(fā)生率，保障醫(yī)院良好的行政管理能力，同時，根據(jù)自身實際情況，制定相關(guān)的政策制度，提高內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，規(guī)范內(nèi)部控制流程，防范內(nèi)部控制風(fēng)險，強化內(nèi)部控制管理。在醫(yī)院管理水平日趨規(guī)范和完善的今天，建立一套完善的醫(yī)院內(nèi)部控制體系對醫(yī)院的經(jīng)濟效益的提升、管理水平的提高及競爭能力的增強具有重要意義。

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