企業(yè)審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗蕴骄?/h1>
2015-01-02 05:27:30井潔琳
北方經(jīng)貿(mào) 2015年8期
井潔琳
（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽 712000）
作為企業(yè)審計的重要組成部分，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谡麄€企業(yè)的財務(wù)管理起到一定的指導(dǎo)，刺激、監(jiān)督和約束作用，其重要地位對于企業(yè)審計工作來說更是尤為突出。優(yōu)秀的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苁蛊髽I(yè)內(nèi)部形成統(tǒng)一的價值理念，從而提高會計工作和財務(wù)核算的質(zhì)量，大大減少財務(wù)部門違法亂紀情況的出現(xiàn)，為企業(yè)提高國內(nèi)外市場競爭力提供可靠有力的保障。作為一個會計專業(yè)術(shù)語，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛傅氖亲詴嫀熞詫徲嬶L(fēng)險為模型的審計工作，它需要總體的審計導(dǎo)向來引導(dǎo)，以保證各項審計重點和方案的正確執(zhí)行。它不僅對審計資源進行明確分配和限定，還對控制方式、審計程序、采集證明等問題進行整理說明，進一步推動了會計管理機制的有效運行。然而，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇鞘赖?，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模式受到企業(yè)外來風(fēng)險的制約。針對這些問題，國際會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了有效的修改和創(chuàng)新，在審計資源的分配上更傾向于易出現(xiàn)紕漏和錯誤的領(lǐng)域和部門，將財務(wù)報表錯報評估進行改良，使風(fēng)險評估顯得更加精確、全面、深刻，也使企業(yè)審計在新的審計環(huán)境下得到有效的發(fā)展。
一、企業(yè)審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗缘膽?yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍抢蔑L(fēng)險管理理論，使用科學(xué)合理的方式，對企業(yè)財務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行預(yù)控和管理，從而為各個部門財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測、分析、監(jiān)督和管理提供可靠的數(shù)據(jù)和建議，以提高企業(yè)的工作效率，杜絕報表錯報及人為舞弊現(xiàn)象，減少財務(wù)損失。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)財務(wù)管理的核心，所以，加強健全建立完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系是財務(wù)部門首當(dāng)其沖的問題。提倡以人為本的審計管理模式，以企業(yè)中的會計工作人員為出發(fā)點，最大程度的發(fā)揮會計的職能。高度重視財務(wù)管理能力，提高審計工作的管理對于整個企業(yè)的指導(dǎo)作用，提升企業(yè)經(jīng)營者和審計人員素質(zhì)，對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。通常情況下，一個企業(yè)的審計策略往往是領(lǐng)導(dǎo)者個人思想和行為方式的延伸，因此，管理者自身嚴于律己、與時俱進顯得尤為重要。
（一）企業(yè)審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?/h3>
在進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，首先要對企業(yè)的固有風(fēng)險進行評估。掌握企業(yè)財務(wù)運作的基本情況是降低審計風(fēng)險的前提，若是沒有對風(fēng)險的預(yù)測，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳銦o從談起，因此風(fēng)險預(yù)測要貫穿審計程序的全過程。
第一，檢測財務(wù)報表是否合理，從而對企業(yè)的財務(wù)信息進行評估。評估前要以財務(wù)資料和非財務(wù)資料間的關(guān)系為基礎(chǔ)，使注冊會計師對企業(yè)的基本經(jīng)驗狀況有一個初步的掌握。采用分析性復(fù)核再次檢驗以降低風(fēng)險預(yù)測的誤差和失誤，為下一階段的收集交易認定證據(jù)奠定基礎(chǔ)。分析性復(fù)核還可以對審計單位實施實質(zhì)性的測試，對其財務(wù)報表進行綜合分析，為審計程序提供有利保障。
第二，控制測試階段。控制測試是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铌P(guān)鍵的步驟，它能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)政策的設(shè)計，執(zhí)行力度和最終效果進行評價，從而提高預(yù)控風(fēng)險的準確性。要在各個環(huán)節(jié)對評估量化的風(fēng)險進行控制和預(yù)測，若對其真實性有懷疑，要及時的上報以避免非法舞弊行為的滋生。
（二）企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?/h3>
1.缺乏相關(guān)審計數(shù)據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵就是掌握充足的審計信息數(shù)據(jù)來對企業(yè)財務(wù)上可能面臨的風(fēng)險進行預(yù)測和評估，因此，功能信息量強大的信息庫是進行審計的前提條件。這要求所提供的信息與財務(wù)部門的報表相吻合。目前雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立信息庫，但由于對財務(wù)風(fēng)險重視不足，往往缺乏關(guān)鍵的審計數(shù)據(jù)，難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰?/p>
2.風(fēng)險導(dǎo)向評估體制不健全。風(fēng)險預(yù)測是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵囊?，而評估辦法的選擇則的風(fēng)險預(yù)測的重點，但就目前形勢而言，依然缺乏行之有效的評估辦法，相關(guān)的評估體制始終沒有確定統(tǒng)一起來。因此下一階段的主要任務(wù)還是要建立健全、完善的風(fēng)險審計體系。
3.審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德有待提高。審計工作并不僅僅是會計核算那么簡單，也需要運用復(fù)雜的專業(yè)知識，審計工作者不僅要精通法律、財務(wù)、金融等知識，還要了解定量分析技術(shù)以及計算機操作審計系統(tǒng)。但是，我國企業(yè)審計人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提高，全能型人才十分緊缺，只有優(yōu)秀的審計隊伍才能熟悉各項審計流程，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益提供正能量。此外，企業(yè)財務(wù)管理考核的有效性較低，很多企業(yè)的財務(wù)考核僅僅是一種形式，并不能真正的激勵審計人員盡職盡責(zé)，這種缺乏激勵性的考核不僅浪費時間也浪費財力物力，使財務(wù)管理工作始終不能量化。
二、提高企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔玫慕ㄗh
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚣皶r對財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)測，避免重大失誤，減少財務(wù)舞弊風(fēng)險，能夠極大范圍的滿足企業(yè)財務(wù)透明的要求，是企業(yè)發(fā)展中不可缺少的環(huán)節(jié)。要想提高企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔?，首先相關(guān)部門要不斷完善財務(wù)立法、執(zhí)法。通常情況下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘蓛刹糠纸M成，一是長相導(dǎo)向?qū)徲?，二是制度?dǎo)向?qū)徲嫛Ｖ挥型ㄟ^完善的法律對以上流程進行有效的規(guī)范，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍馨l(fā)揮出應(yīng)有的作用，也更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
其次，要堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系的革新發(fā)展。當(dāng)前的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系存在嚴重的缺陷和漏洞，不僅審計資源的損耗量大，而且成本較高，得不償失。因此，控制預(yù)測程序和優(yōu)化復(fù)核技術(shù)是當(dāng)下需要解決的關(guān)鍵問題，在實施審計工作時，要盡量提高評估的針對性，縮小采樣范圍，這樣得到的審計結(jié)果既有針對性，又能節(jié)約成本。
此外，要從招聘起嚴格把關(guān)，提高審計工作者的職業(yè)素質(zhì)。人才是第一生產(chǎn)力，人力資源是無形的資本。隨著畢業(yè)季的到來，每年會有大批的本科、碩士甚至是博士畢業(yè)生涌入企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。企業(yè)需從源頭入手，聘用高素質(zhì)的審計人才，對應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)素質(zhì)進行嚴格把關(guān)，謹遵寧缺毋濫的原則，高薪吸納高素質(zhì)人才。職員入職后，要進行嚴格的崗前培訓(xùn)，并加以考核。此外，除了基本素質(zhì)，審計工作者的職業(yè)倫理，價值觀念的塑造等一系列深層次的文化問題也應(yīng)積極培養(yǎng)，力爭做到最大的突破和提高。
三、結(jié)語
綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾栽谄髽I(yè)中日益突顯，它不僅能及時揭發(fā)財務(wù)舞弊，保障財務(wù)運轉(zhuǎn)透明化，還能為企業(yè)規(guī)避重大風(fēng)險，提高財務(wù)運作的安全性。然而，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇鞘赖?，相關(guān)法律法規(guī)還需完善，審計技術(shù)和模式還有待改善，還需不斷提高審計工作質(zhì)量，嚴格控制審計成本。
[1]胡繼榮，徐 飛，管小敏.風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計研究[J].江西社會科學(xué)，2011(12).
[2]孫 濤.風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)生態(tài)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究[J].審計與經(jīng)濟研究.2012(6).
[3]周曉琴.企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的運用分析[J].低碳世界，2014(10).
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一、企業(yè)審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗缘膽?yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍抢蔑L(fēng)險管理理論，使用科學(xué)合理的方式，對企業(yè)財務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行預(yù)控和管理，從而為各個部門財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測、分析、監(jiān)督和管理提供可靠的數(shù)據(jù)和建議，以提高企業(yè)的工作效率，杜絕報表錯報及人為舞弊現(xiàn)象，減少財務(wù)損失。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)財務(wù)管理的核心，所以，加強健全建立完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系是財務(wù)部門首當(dāng)其沖的問題。提倡以人為本的審計管理模式，以企業(yè)中的會計工作人員為出發(fā)點，最大程度的發(fā)揮會計的職能。高度重視財務(wù)管理能力，提高審計工作的管理對于整個企業(yè)的指導(dǎo)作用，提升企業(yè)經(jīng)營者和審計人員素質(zhì)，對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。通常情況下，一個企業(yè)的審計策略往往是領(lǐng)導(dǎo)者個人思想和行為方式的延伸，因此，管理者自身嚴于律己、與時俱進顯得尤為重要。
（一）企業(yè)審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?/h3>
在進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，首先要對企業(yè)的固有風(fēng)險進行評估。掌握企業(yè)財務(wù)運作的基本情況是降低審計風(fēng)險的前提，若是沒有對風(fēng)險的預(yù)測，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳銦o從談起，因此風(fēng)險預(yù)測要貫穿審計程序的全過程。
第一，檢測財務(wù)報表是否合理，從而對企業(yè)的財務(wù)信息進行評估。評估前要以財務(wù)資料和非財務(wù)資料間的關(guān)系為基礎(chǔ)，使注冊會計師對企業(yè)的基本經(jīng)驗狀況有一個初步的掌握。采用分析性復(fù)核再次檢驗以降低風(fēng)險預(yù)測的誤差和失誤，為下一階段的收集交易認定證據(jù)奠定基礎(chǔ)。分析性復(fù)核還可以對審計單位實施實質(zhì)性的測試，對其財務(wù)報表進行綜合分析，為審計程序提供有利保障。
第二，控制測試階段。控制測試是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铌P(guān)鍵的步驟，它能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)政策的設(shè)計，執(zhí)行力度和最終效果進行評價，從而提高預(yù)控風(fēng)險的準確性。要在各個環(huán)節(jié)對評估量化的風(fēng)險進行控制和預(yù)測，若對其真實性有懷疑，要及時的上報以避免非法舞弊行為的滋生。
（二）企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?/h3>
1.缺乏相關(guān)審計數(shù)據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵就是掌握充足的審計信息數(shù)據(jù)來對企業(yè)財務(wù)上可能面臨的風(fēng)險進行預(yù)測和評估，因此，功能信息量強大的信息庫是進行審計的前提條件。這要求所提供的信息與財務(wù)部門的報表相吻合。目前雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立信息庫，但由于對財務(wù)風(fēng)險重視不足，往往缺乏關(guān)鍵的審計數(shù)據(jù)，難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰?/p>
2.風(fēng)險導(dǎo)向評估體制不健全。風(fēng)險預(yù)測是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵囊?，而評估辦法的選擇則的風(fēng)險預(yù)測的重點，但就目前形勢而言，依然缺乏行之有效的評估辦法，相關(guān)的評估體制始終沒有確定統(tǒng)一起來。因此下一階段的主要任務(wù)還是要建立健全、完善的風(fēng)險審計體系。
3.審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德有待提高。審計工作并不僅僅是會計核算那么簡單，也需要運用復(fù)雜的專業(yè)知識，審計工作者不僅要精通法律、財務(wù)、金融等知識，還要了解定量分析技術(shù)以及計算機操作審計系統(tǒng)。但是，我國企業(yè)審計人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提高，全能型人才十分緊缺，只有優(yōu)秀的審計隊伍才能熟悉各項審計流程，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益提供正能量。此外，企業(yè)財務(wù)管理考核的有效性較低，很多企業(yè)的財務(wù)考核僅僅是一種形式，并不能真正的激勵審計人員盡職盡責(zé)，這種缺乏激勵性的考核不僅浪費時間也浪費財力物力，使財務(wù)管理工作始終不能量化。
二、提高企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔玫慕ㄗh
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚣皶r對財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)測，避免重大失誤，減少財務(wù)舞弊風(fēng)險，能夠極大范圍的滿足企業(yè)財務(wù)透明的要求，是企業(yè)發(fā)展中不可缺少的環(huán)節(jié)。要想提高企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔?，首先相關(guān)部門要不斷完善財務(wù)立法、執(zhí)法。通常情況下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘蓛刹糠纸M成，一是長相導(dǎo)向?qū)徲?，二是制度?dǎo)向?qū)徲嫛Ｖ挥型ㄟ^完善的法律對以上流程進行有效的規(guī)范，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍馨l(fā)揮出應(yīng)有的作用，也更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
其次，要堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系的革新發(fā)展。當(dāng)前的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系存在嚴重的缺陷和漏洞，不僅審計資源的損耗量大，而且成本較高，得不償失。因此，控制預(yù)測程序和優(yōu)化復(fù)核技術(shù)是當(dāng)下需要解決的關(guān)鍵問題，在實施審計工作時，要盡量提高評估的針對性，縮小采樣范圍，這樣得到的審計結(jié)果既有針對性，又能節(jié)約成本。
此外，要從招聘起嚴格把關(guān)，提高審計工作者的職業(yè)素質(zhì)。人才是第一生產(chǎn)力，人力資源是無形的資本。隨著畢業(yè)季的到來，每年會有大批的本科、碩士甚至是博士畢業(yè)生涌入企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。企業(yè)需從源頭入手，聘用高素質(zhì)的審計人才，對應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)素質(zhì)進行嚴格把關(guān)，謹遵寧缺毋濫的原則，高薪吸納高素質(zhì)人才。職員入職后，要進行嚴格的崗前培訓(xùn)，并加以考核。此外，除了基本素質(zhì)，審計工作者的職業(yè)倫理，價值觀念的塑造等一系列深層次的文化問題也應(yīng)積極培養(yǎng)，力爭做到最大的突破和提高。
三、結(jié)語
綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾栽谄髽I(yè)中日益突顯，它不僅能及時揭發(fā)財務(wù)舞弊，保障財務(wù)運轉(zhuǎn)透明化，還能為企業(yè)規(guī)避重大風(fēng)險，提高財務(wù)運作的安全性。然而，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇鞘赖?，相關(guān)法律法規(guī)還需完善，審計技術(shù)和模式還有待改善，還需不斷提高審計工作質(zhì)量，嚴格控制審計成本。
[1]胡繼榮，徐 飛，管小敏.風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計研究[J].江西社會科學(xué)，2011(12).
[2]孫 濤.風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)生態(tài)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究[J].審計與經(jīng)濟研究.2012(6).
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