湯伯生

（安徽省旅游集團(tuán)有限責(zé)任公司，合肥 230022）

黨的十八屆三中全會(huì)明確指出全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，并提出必須毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。黨的十八屆四中全會(huì)指出，全面推進(jìn)依法治國(guó)，總目標(biāo)是建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向形態(tài)更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更合理的階段演化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作面臨這一新情況，必須抓住機(jī)遇、加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)、提高審計(jì)工作質(zhì)量，完成新常態(tài)下的審計(jì)使命，確保國(guó)有經(jīng)濟(jì)健康、有序、快速發(fā)展。

一、提高內(nèi)審工作質(zhì)量的依據(jù)

為了適應(yīng)內(nèi)審的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)審準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)審行為、提高內(nèi)審質(zhì)量方面的作用，2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂和發(fā)布，并于2014年1月1日起施行。新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》主要包括《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，其內(nèi)容主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理、內(nèi)部審計(jì)工作程序和工作方法、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等進(jìn)行了規(guī)范，為廣大內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

在新常態(tài)下如何提高內(nèi)審工作質(zhì)量的途徑和方法，是擺在內(nèi)審隊(duì)伍面前的新課題。

二、提高內(nèi)審工作質(zhì)量的途徑

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)質(zhì)量要體現(xiàn)“深、實(shí)、準(zhǔn)、高”的原則?！吧睢保杭磳?duì)重大的、主要的問(wèn)題要查深查透，深層次的問(wèn)題必須找出，是非問(wèn)題必須查清。實(shí)：就是事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)?！皽?zhǔn)”：即對(duì)問(wèn)題的癥結(jié)要找準(zhǔn)，審計(jì)定性要準(zhǔn)，運(yùn)用法律法規(guī)、政策規(guī)定要準(zhǔn)。“高”：即審計(jì)的立足點(diǎn)要高，要體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的較高層次，不僅微觀審計(jì)質(zhì)量高，而且宏觀服務(wù)調(diào)控質(zhì)量也要高；不僅查處質(zhì)量高，而且審計(jì)建議質(zhì)量也要高。要達(dá)到以上審計(jì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，唯一途徑是加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)。基礎(chǔ)打牢了，質(zhì)量就有了保障。要打好審計(jì)基礎(chǔ)，需突出“三抓”。

（一）抓內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理建設(shè)

首先，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。2012年1月1日施行的《安徽省內(nèi)部審計(jì)條例》第七條明確指出下列四類(lèi)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：一是國(guó)有、國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)；二是大中型國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；三是上市公司；四是法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位。其次，企業(yè)董事會(huì)或最高管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，并建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)。第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)或最高管理層的授權(quán)下，圍繞內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括審計(jì)計(jì)劃、人力資源、財(cái)務(wù)預(yù)算、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)質(zhì)量和其他事項(xiàng)。

（二）抓內(nèi)審制度基礎(chǔ)建設(shè)

一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本單位或者本系統(tǒng)的實(shí)際情況，因企制宜，制訂內(nèi)部審計(jì)工作制度。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，通過(guò)實(shí)施督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估、接受審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估等，保證審計(jì)質(zhì)量。三是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)制度，對(duì)審計(jì)工作過(guò)程中的項(xiàng)目審計(jì)的方案、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等工作職責(zé)進(jìn)行明確。四是將內(nèi)部審計(jì)工作納入企業(yè)年度業(yè)績(jī)考核范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面考核，同時(shí)，可根據(jù)本單位或者本系統(tǒng)情況，制定內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)辦法，年終檢查考評(píng)，表彰先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量的開(kāi)展。

（三）抓內(nèi)審人員素質(zhì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)好壞，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作效果。

一要具有較高的政治思想素質(zhì)。作為審計(jì)工作人員，要樹(shù)立“三個(gè)負(fù)責(zé)”觀念，即：對(duì)國(guó)家和職工負(fù)責(zé)、對(duì)主審組織和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、對(duì)被審計(jì)單位和人員負(fù)責(zé)的觀念，充分發(fā)揮主人翁精神，以高度的政治責(zé)任感、使命感、榮譽(yù)感完成審計(jì)工作任務(wù)。一方面，在具體審計(jì)中，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，不當(dāng)“老好人”，求真務(wù)實(shí)，敢于揭露問(wèn)題和違法違紀(jì)行為；另一方面在實(shí)際工作中樹(shù)立良好的自身形象，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律，按照《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要求規(guī)范自己的工作行為，以踏實(shí)的工作作風(fēng)、良好的工作形象、務(wù)實(shí)的工作成果，贏得領(lǐng)導(dǎo)的信任、職工的好評(píng)、管理的進(jìn)步。

二要具有過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能素質(zhì)。為適應(yīng)審計(jì)工作的新發(fā)展新要求，必須具備一支作風(fēng)實(shí)、專(zhuān)業(yè)強(qiáng)、懂業(yè)務(wù)、精財(cái)會(huì)、會(huì)審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍，這就要求審計(jì)人員具有“三種本領(lǐng)”，即：熟悉審查會(huì)計(jì)賬目的本領(lǐng)、審計(jì)取證的本領(lǐng)和撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的本領(lǐng)。怎樣練好內(nèi)功，掌握本領(lǐng)，提高素質(zhì)？其一，堅(jiān)持自學(xué)，不斷更新知識(shí)、開(kāi)闊視野；其二，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，在干中學(xué)，在學(xué)中干，并善于總結(jié)和創(chuàng)新；其三，定時(shí)參加年度后繼教育，不斷提高專(zhuān)業(yè)理論水平；其四，積極開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)交流，相互學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同提高。

三要具有較強(qiáng)的法律知識(shí)素質(zhì)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)法制，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制越重要。黨的十八屆四中全會(huì)提出，全面推進(jìn)依法治國(guó)，總目標(biāo)是建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。依法審計(jì)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)尤為重要，當(dāng)好一名稱職的審計(jì)人員，必須具備較強(qiáng)的法律意識(shí)和豐富的法律知識(shí)。因此，首先，必須熟練掌握財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)，深刻領(lǐng)會(huì)審計(jì)工作規(guī)范和具體要求，吃透精神，做到在實(shí)際工作中有法可依，應(yīng)用自如。其次，黨的十八屆三中全會(huì)指出，全面深化改革，其核心問(wèn)題是處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。新的情況下，國(guó)家的法律法規(guī)將進(jìn)行逐步完善和不斷修訂，廣大審計(jì)人員必須及時(shí)了解新情況，掌握新規(guī)定，不斷強(qiáng)化法律知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷更新法律知識(shí)，適應(yīng)全面深化改革的形勢(shì)需要。

三、提高內(nèi)審工作質(zhì)量的方法

提高審計(jì)工作質(zhì)量的方法，除強(qiáng)調(diào)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)應(yīng)講究具體的審計(jì)方法外，著重要善于掌握以下幾點(diǎn)方法。

（一）內(nèi)審處理意見(jiàn)的正確方法

審計(jì)處理意見(jiàn)的好壞，直接影響審計(jì)質(zhì)量的好壞，審計(jì)處理意見(jiàn)執(zhí)行效果較好，則說(shuō)明審計(jì)工作質(zhì)量較高；反之，則說(shuō)明審計(jì)工作質(zhì)量較差。因此，審計(jì)處理意見(jiàn)主要應(yīng)掌握兩點(diǎn)：一是要把握好審計(jì)處理意見(jiàn)的尺度，重大復(fù)雜問(wèn)題應(yīng)慎重處理，把握不準(zhǔn)的要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；二是要強(qiáng)調(diào)審計(jì)處理意見(jiàn)的嚴(yán)肅性，對(duì)被審計(jì)單位發(fā)出的審計(jì)處理決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)后，要及時(shí)跟蹤開(kāi)展后繼審計(jì)，督促其逐一對(duì)照落實(shí)到位，達(dá)到審計(jì)最終目的。

（二）內(nèi)審運(yùn)行的工作方法

在審計(jì)操作過(guò)程中，重點(diǎn)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是要注意審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系問(wèn)題，審計(jì)主體與審計(jì)客體相互融洽，是提高審計(jì)質(zhì)量的催化劑。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員，要以積極的態(tài)度，同等的地位對(duì)待被審計(jì)單位，注意工作方法，加強(qiáng)與被審單位溝通，使被審單位能夠自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督。二是要注意履行審計(jì)程序問(wèn)題。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在做出審計(jì)事項(xiàng)之前，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定事先通知被審計(jì)單位，被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書(shū)后應(yīng)按通知要求，做好審計(jì)資料的準(zhǔn)備、審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的指定、實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)盤(pán)存等有關(guān)前期工作；審計(jì)小組進(jìn)駐后，被審單位應(yīng)與審計(jì)人員應(yīng)通力協(xié)作，并提供必要的工作場(chǎng)所和工作條件，使審計(jì)人員能夠按時(shí)完成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作任務(wù)。

（三）內(nèi)審職能的運(yùn)用方法

內(nèi)審主要有“監(jiān)督”和“服務(wù)”兩大職能，二者既有相對(duì)獨(dú)立性，又是密不可分的。正確運(yùn)用內(nèi)審職能是全面提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要一環(huán)。企業(yè)既要進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度，依法依規(guī)開(kāi)展內(nèi)審工作，又要將內(nèi)審職能的著力點(diǎn)放在為企業(yè)健康發(fā)展的服務(wù)大局上。內(nèi)審機(jī)構(gòu)重點(diǎn)要做好三項(xiàng)服務(wù)：一幫企業(yè)用好、用足政策，維護(hù)企業(yè)和職工的正當(dāng)權(quán)益；二幫企業(yè)排擾解難，抓其“熱點(diǎn)”治理，將矛盾消滅在萌芽狀態(tài)；三幫企業(yè)建章立制，促進(jìn)企業(yè)堵漏節(jié)流、加強(qiáng)管理。

（四）內(nèi)審人員的職業(yè)方法

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員必須做到：一要察實(shí)情、說(shuō)實(shí)話、出實(shí)招、求實(shí)效，善于掌握、理解和領(lǐng)會(huì)敏感信息，善于發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問(wèn)題，善于從體制、機(jī)制層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提供信息，提出有預(yù)見(jiàn)性的對(duì)策建議，防止問(wèn)題一再發(fā)生。二要不斷提高服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展能力，探索新思路、新方法，提高創(chuàng)新能力，不斷提升依法審計(jì)能力和工作效率。三要適應(yīng)新常態(tài)，把握新機(jī)遇，迎接新挑戰(zhàn)，主動(dòng)作為，進(jìn)一步增強(qiáng)大局意識(shí)，緊緊扭住服務(wù)企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、規(guī)范企業(yè)發(fā)展這個(gè)大局。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范[R].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2013-08-01.

[2]審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 [R].審計(jì)署令第4號(hào)，2003-03-04.

[3]安徽省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).安徽省內(nèi)部審計(jì)條例[R].安徽省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十九號(hào)公告，2011-08-22.

[4]安徽省人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).安徽省省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法[R].皖國(guó)資評(píng)價(jià)[2006]109號(hào)文，2006-05-25.