宋云華

（黑龍江省公路工程監(jiān)理咨詢公司，哈爾濱 150001）

一、可持續(xù)發(fā)展思想

（一）可持續(xù)發(fā)展基本概念

可持續(xù)發(fā)展的基本思想最初形成于20世紀(jì)80年代，繼聯(lián)合國(guó)向全世界發(fā)出持續(xù)發(fā)展的呼吁后，1987年挪威前首相布倫特蘭夫人向聯(lián)合國(guó)大會(huì)提交了名為《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告，該報(bào)告正式提出了可持續(xù)發(fā)展的模式—既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式。這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了人類(lèi)目前的需要和未來(lái)的需要的平衡，但是這個(gè)概念的需要是不明確的，要實(shí)施的平衡思想也是不明確的?？沙掷m(xù)發(fā)展思想是一個(gè)社會(huì)理想的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，包括環(huán)境保護(hù)、氣候穩(wěn)定、消除貧窮、關(guān)注下一代人的發(fā)展、良好的公司治理和社會(huì)治理、社會(huì)包容度、弱勢(shì)群體及其生活方式的保留等等。

除此之外，其他的學(xué)者也從不同的角度對(duì)可持續(xù)發(fā)展提出了自己觀點(diǎn)，如從社會(huì)屬性的角度。世界觀察研究所所長(zhǎng)認(rèn)為，可持續(xù)發(fā)展是指“人口增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，政治安定，社會(huì)秩序井然的一種社會(huì)發(fā)展”。奧尼爾認(rèn)為，可持續(xù)發(fā)展就是在環(huán)境允許的范圍內(nèi)，現(xiàn)在和將來(lái)給社會(huì)上所有的人提供充足的生活保障。從自然屬性的角度，國(guó)際生態(tài)學(xué)聯(lián)合會(huì)和國(guó)際生物學(xué)聯(lián)合會(huì)都將可持續(xù)發(fā)展概念定義為保護(hù)和加強(qiáng)環(huán)境系統(tǒng)的生產(chǎn)和更新能力。這些觀點(diǎn)從不同的方面對(duì)可持續(xù)發(fā)展的概念進(jìn)行了延展和深化，加強(qiáng)了人們對(duì)可持續(xù)發(fā)展的深層認(rèn)識(shí)。

（二）可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)

環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展思想的首要方面。環(huán)境既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀條件，又是自然資源的載體，而經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展依賴于所消耗的自然資源的可持續(xù)性供給。因此，環(huán)境保護(hù)就成為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的保障。在人類(lèi)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)可持續(xù)發(fā)展之前，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式帶來(lái)了環(huán)境與資源的衰退，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度口益加快，環(huán)境與資源向經(jīng)濟(jì)發(fā)展所提供的支撐越來(lái)越有限，環(huán)境與資源的重要性也日益凸顯。正是在這樣的背景下，可持續(xù)發(fā)展下的環(huán)境會(huì)計(jì)研究得以產(chǎn)生。

二、可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的影響

（一）可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容具有更大的不確定性。因此，為了規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的核算程序和方法，有必要首先建立環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)進(jìn)行了有益的探討?；谌藗儗?duì)人類(lèi)行為影響環(huán)境的認(rèn)識(shí)，以及可持續(xù)發(fā)展的思想，人們提出了可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊方面。但研究者們普遍認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)保持不變，可以在環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)，存續(xù)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的主體是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算主體也應(yīng)該是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的微觀企業(yè)。然而，有的學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及到微觀管理(企業(yè))同時(shí)也涉及到宏觀管理(政府)，所以，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個(gè)層次。還有學(xué)者認(rèn)為，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，只把政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的核算主體更為合適。從核算的內(nèi)容上講，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告會(huì)計(jì)主體自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，而且要確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)環(huán)境所造成的影響。也就是說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)要求把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給社會(huì)帶來(lái)的外部性納入會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的范圍。

2.貨幣計(jì)量假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的形式是比較單一的，即只存在貨幣計(jì)量形式。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響是比較復(fù)雜和不明確的，有時(shí)候難以用貨幣單位來(lái)計(jì)量，因此多樣化的會(huì)計(jì)計(jì)量形式應(yīng)運(yùn)而生。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)計(jì)量的形式具有多樣性。企業(yè)既可以采用定量的形式核算，如貨幣計(jì)量、實(shí)物單位計(jì)量，也可以采用定性的形式核算，如對(duì)環(huán)境信息披露的文字說(shuō)明等。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的多種計(jì)量形式使得會(huì)計(jì)對(duì)核算主體環(huán)境信息的披露非常全面。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)還允許企業(yè)采用多種計(jì)量屬性，如歷史成本、重置成本、市場(chǎng)價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。

3.可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。該假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該在可持續(xù)發(fā)展觀的理念下堅(jiān)持環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的思想，核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成影響的經(jīng)濟(jì)信息，幫助企業(yè)和政府做出經(jīng)濟(jì)決策。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的前提是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是有價(jià)值的，能夠給人們帶來(lái)直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要消耗資源，而資源正是環(huán)境提供給人類(lèi)的。環(huán)境所提供的資源是稀缺的，因此，人類(lèi)應(yīng)當(dāng)在保護(hù)環(huán)境的前提下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這也是可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在依據(jù)。

（二）可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中不管是受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，均沒(méi)有考慮環(huán)境保護(hù)的因素。在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，人們不得不重新認(rèn)識(shí)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，加大對(duì)公司活動(dòng)的環(huán)境影響的關(guān)注。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開(kāi)放以來(lái)，政府一直將經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為國(guó)家發(fā)展的重點(diǎn)。發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，“先發(fā)展，再治理”方式在我國(guó)是行不通。只有在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)注重環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，走“邊發(fā)展，邊治理”的道路，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。“九五”規(guī)劃報(bào)告將科教興國(guó)和可持續(xù)發(fā)展作為我國(guó)的基本戰(zhàn)略，并提出了環(huán)保目標(biāo);“十五”規(guī)劃報(bào)告也把環(huán)保作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心;“十一五”規(guī)劃更是把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。這一切表明，我國(guó)政府早已將經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展納入經(jīng)濟(jì)建設(shè)的議程。在這樣的背景下，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)將兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益、注重可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

三、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境信息的計(jì)量和報(bào)告

（一）環(huán)境危機(jī)

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類(lèi)所賴以生存的自然環(huán)境正在遭受諸多威脅。許多研究文獻(xiàn)表明我們的生存環(huán)境正在面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，然而卻沒(méi)有證據(jù)顯示這種生態(tài)環(huán)境惡化的狀態(tài)有減弱的趨勢(shì)。從工業(yè)污染到氣候變暖，從土地沙漠化到森林消失、濕地枯竭，從海、湖污染到瀕危生物增加、生物多樣性遭到破壞，都向人們發(fā)出了環(huán)境危機(jī)的信號(hào)。

（二）企業(yè)責(zé)任

人類(lèi)(活動(dòng))很早就對(duì)環(huán)境有重要影響。歐洲的自然景觀在很大程度上就是由人類(lèi)的農(nóng)業(yè)活動(dòng)形成的。尤其是工業(yè)革命之后，人類(lèi)行為與自然環(huán)境之間的關(guān)系發(fā)生了極大的改變。人類(lèi)活動(dòng)尤其是工業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度變得越來(lái)越大，工業(yè)活動(dòng)成為環(huán)境危機(jī)的直接誘因。此外，工業(yè)生產(chǎn)對(duì)原材料的消耗巨大，但生產(chǎn)活動(dòng)后工業(yè)對(duì)廢料可回收的卻很少。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上對(duì)化肥農(nóng)藥的使用污染了土地和水流，間接導(dǎo)致了一些物種的消失。

在面臨巨大的環(huán)境威脅時(shí)，人類(lèi)沒(méi)有了狂妄自大，并得以認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。如果無(wú)視環(huán)境危機(jī)的存在，這些環(huán)境威脅不僅僅降低我們的生活質(zhì)量，他們甚至隱藏著對(duì)地球的災(zāi)難性的改變。按照西方流行的觀點(diǎn)，盡管自然環(huán)境沒(méi)有內(nèi)在價(jià)值，但是它們卻有許多效用價(jià)值，人類(lèi)與環(huán)境有著復(fù)雜的關(guān)系，如我們需要呼吸清新的空氣、喝干凈的水、吃健康的食物，自然產(chǎn)品也是貿(mào)易的必需品，如汽油為汽車(chē)提供燃料。從長(zhǎng)期來(lái)看，為了環(huán)境的效用價(jià)值，企業(yè)必須要保護(hù)環(huán)境，因?yàn)樗械钠髽I(yè)都要使用自然資源。

（三）企業(yè)與環(huán)境間的新關(guān)系

有了以上前提的支撐，我們需要重新審視企業(yè)與環(huán)境之間新的關(guān)系。我們需要對(duì)遭受破壞的環(huán)境采取補(bǔ)救措施，要逆轉(zhuǎn)全球變暖的趨勢(shì)，要保持物種多樣性，這即意味著我們必須要減少污染、限制或停止增長(zhǎng)，直到我們與環(huán)境保持在一種平衡的狀態(tài)。從短期內(nèi)來(lái)看，限制增長(zhǎng)減少污染雖然在生態(tài)上是可以實(shí)現(xiàn)的，但在經(jīng)濟(jì)上、政治上和社會(huì)上卻是不可能實(shí)現(xiàn)的。為了解決這一問(wèn)題，可持續(xù)發(fā)展的理念應(yīng)運(yùn)而生?？沙掷m(xù)發(fā)展得到了眾多學(xué)者的支持。可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)相對(duì)的而不是絕對(duì)的理論概念，源于當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治環(huán)境條件，并建立在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)告的范式之上。可持續(xù)發(fā)展代表了自然環(huán)境的需要和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要之間的權(quán)衡。

（四）計(jì)量企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響

從某種方式上說(shuō)，計(jì)量企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響是非常必要的。計(jì)量這種手段使得我們對(duì)以前不明確的事物變得明確，致使我們獲取一個(gè)事物比較隱蔽的內(nèi)在特性。對(duì)于人類(lèi)來(lái)說(shuō)，我們?cè)缫延梅昼?、小時(shí)、秒計(jì)量時(shí)間，用千米、米和厘米計(jì)量距離，通過(guò)對(duì)這些計(jì)量體系的使用，我們來(lái)了解我們周?chē)氖澜纭?/p>

（五）披露和報(bào)告企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)，如前所述，他們是環(huán)境的管理者，也因?yàn)樗麄兛梢詮沫h(huán)境獲取私利。所有的組織和個(gè)人，即使他們名義上都有著自己特定的組織目標(biāo)如盈利、獲取個(gè)人私利等，但他們同時(shí)又是社會(huì)的公民、后代的祖先和地球這個(gè)大社區(qū)的成員。人類(lèi)要履行這種大社區(qū)的管理責(zé)任，就需要公司對(duì)環(huán)境影響的信息披露。

從小的方面來(lái)看，企業(yè)需要為他們管理資產(chǎn)的行為和結(jié)果向股東負(fù)責(zé)。從大的意義上來(lái)看，公司也需要對(duì)他們所擁有的自然資產(chǎn)負(fù)責(zé)，并對(duì)他們沖擊環(huán)境的行為負(fù)責(zé)。管理職責(zé)并不意味著擁有土地所有權(quán)的同時(shí)還擁有破壞土地的權(quán)利，兩者并不是相伴而生的。所有權(quán)不包括為了創(chuàng)造市場(chǎng)價(jià)值而破壞使用價(jià)值的權(quán)利，所有權(quán)同時(shí)也不意味著不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。環(huán)境資產(chǎn)比如說(shuō)野生動(dòng)植物，不是企業(yè)的傳統(tǒng)資產(chǎn)，它們是公共社區(qū)資產(chǎn)。沒(méi)有可確定的經(jīng)濟(jì)壽命，它們的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不僅僅局限于它們的內(nèi)在特征，它們對(duì)公共利益比對(duì)企業(yè)更有價(jià)值。因此，企業(yè)有必要向利益相關(guān)者報(bào)告環(huán)境可持續(xù)性的信息。

[1]洪銀興.可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:商務(wù)印書(shū)館，2003.

[2]劉東輝.從“增長(zhǎng)的極限”到“持續(xù)發(fā)展”[M].北京:北京大學(xué)出飯社，1995.

[3]Cook,A.Emission rights: From Costless Activity to Market Operations川.Accounting,Organizations and Society,2009，34(34)：456-468.