宋云華

（黑龍江省公路工程監(jiān)理咨詢公司，哈爾濱 150001）

一、可持續(xù)發(fā)展思想

（一）可持續(xù)發(fā)展基本概念

可持續(xù)發(fā)展的基本思想最初形成于20世紀80年代，繼聯(lián)合國向全世界發(fā)出持續(xù)發(fā)展的呼吁后，1987年挪威前首相布倫特蘭夫人向聯(lián)合國大會提交了名為《我們共同的未來》的報告，該報告正式提出了可持續(xù)發(fā)展的模式—既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式。這個概念強調(diào)了人類目前的需要和未來的需要的平衡，但是這個概念的需要是不明確的，要實施的平衡思想也是不明確的?？沙掷m(xù)發(fā)展思想是一個社會理想的發(fā)展狀態(tài)，包括環(huán)境保護、氣候穩(wěn)定、消除貧窮、關(guān)注下一代人的發(fā)展、良好的公司治理和社會治理、社會包容度、弱勢群體及其生活方式的保留等等。

除此之外，其他的學(xué)者也從不同的角度對可持續(xù)發(fā)展提出了自己觀點，如從社會屬性的角度。世界觀察研究所所長認為，可持續(xù)發(fā)展是指“人口增長趨于平穩(wěn)，經(jīng)濟穩(wěn)定，政治安定，社會秩序井然的一種社會發(fā)展”。奧尼爾認為，可持續(xù)發(fā)展就是在環(huán)境允許的范圍內(nèi)，現(xiàn)在和將來給社會上所有的人提供充足的生活保障。從自然屬性的角度，國際生態(tài)學(xué)聯(lián)合會和國際生物學(xué)聯(lián)合會都將可持續(xù)發(fā)展概念定義為保護和加強環(huán)境系統(tǒng)的生產(chǎn)和更新能力。這些觀點從不同的方面對可持續(xù)發(fā)展的概念進行了延展和深化，加強了人們對可持續(xù)發(fā)展的深層認識。

（二）可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護

環(huán)境保護是可持續(xù)發(fā)展思想的首要方面。環(huán)境既是經(jīng)濟發(fā)展的客觀條件，又是自然資源的載體，而經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展依賴于所消耗的自然資源的可持續(xù)性供給。因此，環(huán)境保護就成為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的保障。在人類沒有充分認識可持續(xù)發(fā)展之前，傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展方式帶來了環(huán)境與資源的衰退，隨著經(jīng)濟發(fā)展的速度口益加快，環(huán)境與資源向經(jīng)濟發(fā)展所提供的支撐越來越有限，環(huán)境與資源的重要性也日益凸顯。正是在這樣的背景下，可持續(xù)發(fā)展下的環(huán)境會計研究得以產(chǎn)生。

二、可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境會計的影響

（一）可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境會計假設(shè)的影響

相對于傳統(tǒng)會計來說，環(huán)境會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容具有更大的不確定性。因此，為了規(guī)范環(huán)境會計的核算程序和方法，有必要首先建立環(huán)境會計的基本假設(shè)。在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上，國內(nèi)不少學(xué)者對環(huán)境會計的假設(shè)進行了有益的探討?；谌藗儗θ祟愋袨橛绊懎h(huán)境的認識，以及可持續(xù)發(fā)展的思想，人們提出了可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境會計假設(shè)的特殊方面。但研究者們普遍認為，傳統(tǒng)會計假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在環(huán)境會計假設(shè)應(yīng)保持不變，可以在環(huán)境會計假設(shè)，存續(xù)。

1.會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計理論認為，會計核算的主體是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并獨立進行會計核算的企業(yè)。按照傳統(tǒng)會計主體假設(shè)，企業(yè)環(huán)境會計的核算主體也應(yīng)該是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的微觀企業(yè)。然而，有的學(xué)者認為，環(huán)境會計既涉及到微觀管理(企業(yè))同時也涉及到宏觀管理(政府)，所以，環(huán)境會計核算體系應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個層次。還有學(xué)者認為，考慮到我國的實際情況，只把政府作為環(huán)境會計的核算主體更為合適。從核算的內(nèi)容上講，環(huán)境會計不僅要確認、計量、披露和報告會計主體自身的生產(chǎn)經(jīng)營成果，而且要確認、計量和報告會計主體從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生產(chǎn)環(huán)境所造成的影響。也就是說，環(huán)境會計要求把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會帶來的外部性納入會計核算和報告的范圍。

2.貨幣計量假設(shè)。在傳統(tǒng)會計中，企業(yè)會計計量的形式是比較單一的，即只存在貨幣計量形式。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響是比較復(fù)雜和不明確的，有時候難以用貨幣單位來計量，因此多樣化的會計計量形式應(yīng)運而生。在環(huán)境會計中，會計計量的形式具有多樣性。企業(yè)既可以采用定量的形式核算，如貨幣計量、實物單位計量，也可以采用定性的形式核算，如對環(huán)境信息披露的文字說明等。環(huán)境會計核算的多種計量形式使得會計對核算主體環(huán)境信息的披露非常全面。此外，環(huán)境會計的貨幣計量假設(shè)還允許企業(yè)采用多種計量屬性，如歷史成本、重置成本、市場價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。

3.可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。該假設(shè)認為，企業(yè)應(yīng)該在可持續(xù)發(fā)展觀的理念下堅持環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的思想，核算和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成影響的經(jīng)濟信息，幫助企業(yè)和政府做出經(jīng)濟決策?？沙掷m(xù)發(fā)展假設(shè)的前提是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境是有價值的，能夠給人們帶來直接或間接的經(jīng)濟利益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動要消耗資源，而資源正是環(huán)境提供給人類的。環(huán)境所提供的資源是稀缺的，因此，人類應(yīng)當(dāng)在保護環(huán)境的前提下進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，這也是可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在依據(jù)。

（二）可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境會計目標的影響

在傳統(tǒng)會計中不管是受托責(zé)任觀下的會計目標還是決策有用觀下的會計目標，均沒有考慮環(huán)境保護的因素。在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，人們不得不重新認識企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，加大對公司活動的環(huán)境影響的關(guān)注。我國是一個發(fā)展中國家，改革開放以來，政府一直將經(jīng)濟建設(shè)作為國家發(fā)展的重點。發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗告訴我們，“先發(fā)展，再治理”方式在我國是行不通。只有在大力發(fā)展經(jīng)濟的同時注重環(huán)境保護和資源節(jié)約，走“邊發(fā)展，邊治理”的道路，才能實現(xiàn)經(jīng)濟的長久可持續(xù)發(fā)展?！熬盼濉币?guī)劃報告將科教興國和可持續(xù)發(fā)展作為我國的基本戰(zhàn)略，并提出了環(huán)保目標;“十五”規(guī)劃報告也把環(huán)保作為經(jīng)濟發(fā)展的核心;“十一五”規(guī)劃更是把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為經(jīng)濟發(fā)展的重點。這一切表明，我國政府早已將經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展納入經(jīng)濟建設(shè)的議程。在這樣的背景下，我國也應(yīng)當(dāng)將兼顧經(jīng)濟效益與生態(tài)效益、注重可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境會計的目標。

三、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境信息的計量和報告

（一）環(huán)境危機

隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，人類所賴以生存的自然環(huán)境正在遭受諸多威脅。許多研究文獻表明我們的生存環(huán)境正在面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，然而卻沒有證據(jù)顯示這種生態(tài)環(huán)境惡化的狀態(tài)有減弱的趨勢。從工業(yè)污染到氣候變暖，從土地沙漠化到森林消失、濕地枯竭，從海、湖污染到瀕危生物增加、生物多樣性遭到破壞，都向人們發(fā)出了環(huán)境危機的信號。

（二）企業(yè)責(zé)任

人類(活動)很早就對環(huán)境有重要影響。歐洲的自然景觀在很大程度上就是由人類的農(nóng)業(yè)活動形成的。尤其是工業(yè)革命之后，人類行為與自然環(huán)境之間的關(guān)系發(fā)生了極大的改變。人類活動尤其是工業(yè)活動對環(huán)境的影響程度變得越來越大，工業(yè)活動成為環(huán)境危機的直接誘因。此外，工業(yè)生產(chǎn)對原材料的消耗巨大，但生產(chǎn)活動后工業(yè)對廢料可回收的卻很少。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上對化肥農(nóng)藥的使用污染了土地和水流，間接導(dǎo)致了一些物種的消失。

在面臨巨大的環(huán)境威脅時，人類沒有了狂妄自大，并得以認識到保護環(huán)境的責(zé)任。如果無視環(huán)境危機的存在，這些環(huán)境威脅不僅僅降低我們的生活質(zhì)量，他們甚至隱藏著對地球的災(zāi)難性的改變。按照西方流行的觀點，盡管自然環(huán)境沒有內(nèi)在價值，但是它們卻有許多效用價值，人類與環(huán)境有著復(fù)雜的關(guān)系，如我們需要呼吸清新的空氣、喝干凈的水、吃健康的食物，自然產(chǎn)品也是貿(mào)易的必需品，如汽油為汽車提供燃料。從長期來看，為了環(huán)境的效用價值，企業(yè)必須要保護環(huán)境，因為所有的企業(yè)都要使用自然資源。

（三）企業(yè)與環(huán)境間的新關(guān)系

有了以上前提的支撐，我們需要重新審視企業(yè)與環(huán)境之間新的關(guān)系。我們需要對遭受破壞的環(huán)境采取補救措施，要逆轉(zhuǎn)全球變暖的趨勢，要保持物種多樣性，這即意味著我們必須要減少污染、限制或停止增長，直到我們與環(huán)境保持在一種平衡的狀態(tài)。從短期內(nèi)來看，限制增長減少污染雖然在生態(tài)上是可以實現(xiàn)的，但在經(jīng)濟上、政治上和社會上卻是不可能實現(xiàn)的。為了解決這一問題，可持續(xù)發(fā)展的理念應(yīng)運而生。可持續(xù)發(fā)展得到了眾多學(xué)者的支持?？沙掷m(xù)發(fā)展是一個相對的而不是絕對的理論概念，源于當(dāng)代的經(jīng)濟、社會和政治環(huán)境條件，并建立在當(dāng)代財務(wù)報告的范式之上?？沙掷m(xù)發(fā)展代表了自然環(huán)境的需要和經(jīng)濟增長的需要之間的權(quán)衡。

（四）計量企業(yè)對環(huán)境的影響

從某種方式上說，計量企業(yè)對環(huán)境造成的影響是非常必要的。計量這種手段使得我們對以前不明確的事物變得明確，致使我們獲取一個事物比較隱蔽的內(nèi)在特性。對于人類來說，我們早已用分鐘、小時、秒計量時間，用千米、米和厘米計量距離，通過對這些計量體系的使用，我們來了解我們周圍的世界。

（五）披露和報告企業(yè)對環(huán)境的影響

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對環(huán)境負責(zé)，如前所述，他們是環(huán)境的管理者，也因為他們可以從環(huán)境獲取私利。所有的組織和個人，即使他們名義上都有著自己特定的組織目標如盈利、獲取個人私利等，但他們同時又是社會的公民、后代的祖先和地球這個大社區(qū)的成員。人類要履行這種大社區(qū)的管理責(zé)任，就需要公司對環(huán)境影響的信息披露。

從小的方面來看，企業(yè)需要為他們管理資產(chǎn)的行為和結(jié)果向股東負責(zé)。從大的意義上來看，公司也需要對他們所擁有的自然資產(chǎn)負責(zé)，并對他們沖擊環(huán)境的行為負責(zé)。管理職責(zé)并不意味著擁有土地所有權(quán)的同時還擁有破壞土地的權(quán)利，兩者并不是相伴而生的。所有權(quán)不包括為了創(chuàng)造市場價值而破壞使用價值的權(quán)利，所有權(quán)同時也不意味著不承擔(dān)社會責(zé)任。環(huán)境資產(chǎn)比如說野生動植物，不是企業(yè)的傳統(tǒng)資產(chǎn)，它們是公共社區(qū)資產(chǎn)。沒有可確定的經(jīng)濟壽命，它們的經(jīng)濟價值不僅僅局限于它們的內(nèi)在特征，它們對公共利益比對企業(yè)更有價值。因此，企業(yè)有必要向利益相關(guān)者報告環(huán)境可持續(xù)性的信息。

[1]洪銀興.可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)[M].北京:商務(wù)印書館，2003.

[2]劉東輝.從“增長的極限”到“持續(xù)發(fā)展”[M].北京:北京大學(xué)出飯社，1995.

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