劉 巖

（黑龍江省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，哈爾濱 150080）

一、前言

當(dāng)今世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)一般都是由多個(gè)稅種構(gòu)成，其中主體稅種是確立稅制結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。主體稅種在一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位、起主導(dǎo)作用。根據(jù)主體稅種的不同，可以將世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)主要?jiǎng)澐殖扇N模式：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，三是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式。研究認(rèn)為，無(wú)論是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，都可能出現(xiàn)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的“雙主體”稅制。目前，在國(guó)際金融危機(jī)的背景下，“雙主體”稅制成為稅制改革的國(guó)際趨勢(shì)，我國(guó)實(shí)行“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式將是必然趨勢(shì)。

二、我國(guó)雙主體稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

（一）個(gè)人所得稅制度不完善

改革開放以來(lái)，人民的生活水平得到了顯著的提高，國(guó)民收入分配格局向個(gè)人傾斜，使個(gè)人所得稅的稅源豐富，并且成為目前中國(guó)最具收人潛力的稅種。但是，由于我國(guó)稅收的征收管理水平較低，對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理還存在著明顯的漏洞，稅收流失嚴(yán)重，因此，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理、改善執(zhí)法環(huán)境成為稅收工作的當(dāng)務(wù)之急。

（二）企業(yè)所得稅制度不統(tǒng)一

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，目前在我國(guó)實(shí)行的兩套企業(yè)所得稅制，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求和國(guó)內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)的建立。因此，應(yīng)按照國(guó)民待遇的原則，盡快創(chuàng)造條件實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

（三）流轉(zhuǎn)稅所占比重過大

目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)與多數(shù)低收入國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)相似，均表現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)特征。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年，收入為110 497億元，較上年同期上漲9.8%，季度環(huán)比增長(zhǎng)3.71%，流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重為56%，所得稅占27%，其中個(gè)人所得稅占7%，其他稅種約占10%。這種稅制結(jié)構(gòu)格局是與我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)營(yíng)管理水平基本適應(yīng)的。但是，流轉(zhuǎn)稅所占比重過大，使其他稅種比重較低，尤其是個(gè)人所得稅的比重過低。

三、我國(guó)雙主體稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

（一）稅種結(jié)構(gòu)方面

經(jīng)過多次的稅制改革，我國(guó)已形成了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體，以資源稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種的復(fù)合稅制體系，且這種稅制體系已經(jīng)與世界稅收的制度順利接軌。但是從主體稅種的收入來(lái)看，所得稅的收入一直持續(xù)在一個(gè)低水平的狀態(tài)，僅為20%；流轉(zhuǎn)稅卻占據(jù)了稅收總收入的70%，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度在保障稅收增長(zhǎng)的同時(shí)，弱化了所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（二）征收標(biāo)準(zhǔn)方面

以增值稅和個(gè)人所得稅為例：從我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)實(shí)際水平和稅收管理的狀況來(lái)看，增值稅的征管成本比較高，且稅收損失較重。增值稅的主要問題是增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境的不協(xié)調(diào)，使得偷稅、逃稅現(xiàn)象屢禁不止，且日益嚴(yán)重。

（三）征管方式方面

自2009年的新稅收的制度實(shí)施以來(lái)，各地區(qū)在征收管理方面下了很多功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行的情況來(lái)看，很多地方還停留在以往的征收大廳的建設(shè)層面，稅收工作人員的能力不高，征管過程中存在很大的問題。

四、我國(guó)雙主體稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善雙主體稅制結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中稅種結(jié)構(gòu)失衡，間接稅占比遠(yuǎn)超過直接稅占比，與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家直接稅居于主體地位相比，反差相當(dāng)明顯；在這一稅制結(jié)構(gòu)下，商品與服務(wù)最終消費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)難以有效降低，而所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的職能也難以有效體現(xiàn)；因此，今后一段時(shí)期稅制改革方向應(yīng)該是逐步有效降低間接稅比重、提高直接稅比重，有效縮小二者差距，完善“雙主體稅種”的稅制結(jié)構(gòu)。

（二）強(qiáng)化所得稅，弱化流轉(zhuǎn)稅

從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該有一個(gè)較大的調(diào)整，逐步達(dá)到弱化流轉(zhuǎn)稅而強(qiáng)調(diào)效率的目標(biāo)，加大所得稅注重公平的力度，真正實(shí)現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存且營(yíng)業(yè)稅依行業(yè)設(shè)置不同稅率，使得流轉(zhuǎn)稅法變得復(fù)雜和非兼容。稅法的復(fù)雜性和不同稅制之間的非兼容性又不可避免地嚴(yán)重降低稅收體系的有效性，使政府無(wú)法在預(yù)計(jì)期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的收入規(guī)模。通過改革體系，做到公開、公平、公正，使得我們社會(huì)充滿活力和動(dòng)力，在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的同時(shí)，努力實(shí)現(xiàn)構(gòu)建和諧社會(huì)和全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。

（三）推進(jìn)稅種改革，完善所得稅體系

應(yīng)積極推進(jìn)該稅種的改革，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并盡快實(shí)行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，建立規(guī)范、嚴(yán)密的納稅人自行申報(bào)制度，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。因此，我們可以通過企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的形式，進(jìn)行收入再分配，適當(dāng)縮小收入差距和貧富懸殊，正確處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的分配關(guān)系。通過完善所得稅體系，協(xié)調(diào)各稅種的比重變化，最終實(shí)現(xiàn)“雙主體”模式。

[1]安體富.關(guān)于宏觀稅率與稅制結(jié)構(gòu)問題的思考[J].稅務(wù)研究，2012(4).

[2]李林木.國(guó)際視野下的我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化[J].貴州經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(2).