朱琳

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng)471022）

未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)展趨勢(shì)探究

朱琳

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng)471022）

自從中國(guó)加入WTO以后經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到了全面的提升，但是隨之而來的問題也需要得到解決。財(cái)務(wù)報(bào)告模式作為實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)宏觀調(diào)控重要的一點(diǎn)，其未來的發(fā)展應(yīng)受到高度的重視。通過對(duì)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式以及存在的局限性進(jìn)行研究，提出了相關(guān)的未來發(fā)展趨勢(shì)。

財(cái)務(wù)報(bào)告模式；未來發(fā)展趨勢(shì)；公允值

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告是一種書面文件用來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和基本財(cái)務(wù)狀況，其主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書等。財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則一般依據(jù)不同的區(qū)域而定，例如，不同的國(guó)際區(qū)域和國(guó)內(nèi)區(qū)域都會(huì)針對(duì)其具體的財(cái)務(wù)報(bào)告有獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)?！柏?cái)務(wù)報(bào)告”這個(gè)名詞的由來是目前國(guó)際上通用的稱呼，而在我們中國(guó)境內(nèi)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的術(shù)語(yǔ)則稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一切相關(guān)術(shù)語(yǔ)和規(guī)定基本都是來源于西方國(guó)家，處于發(fā)展具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提，我國(guó)還是沿用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”這一說法。但是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的一系列專用術(shù)語(yǔ)和相關(guān)手段還是引入的關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)告”的內(nèi)容。這樣既符合與國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)接軌，同時(shí)又具有我國(guó)鮮明的特色。

我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表和說明。會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容包含：資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表是企業(yè)以及單位會(huì)計(jì)部門根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)編制的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的書面材料。一般來說企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表包含了上述三個(gè)方面的內(nèi)容，但是事業(yè)單位除了上述的三項(xiàng)內(nèi)容外還有收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表以及經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。從時(shí)間上來講，會(huì)計(jì)報(bào)表可以有年度表、半年報(bào)表、季度表以及月報(bào)表。同樣，跟財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，會(huì)計(jì)報(bào)表也分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表反映的是在一定的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)及事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益狀況的報(bào)表。在會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)便是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的總和。為什么資產(chǎn)負(fù)債表是組成財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容呢？首先是因?yàn)槠髽I(yè)的可以利用的各項(xiàng)資源以及資源的分布情況是通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目來反映的。其次，企業(yè)要解決財(cái)務(wù)方面的問題，如欠款的償還、企業(yè)本身是否有面臨財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)等因素都是需要通過資產(chǎn)負(fù)債表里的負(fù)債項(xiàng)目來反映的。企業(yè)如果要發(fā)展的話就必須對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況有比較清晰的把握，這里企業(yè)的財(cái)力狀況的反映就必須通過企業(yè)的權(quán)益來實(shí)現(xiàn)，這其中涉及到的就是所有者權(quán)益。綜合地來講，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的作用是其可以幫助企業(yè)了解目前及將來的財(cái)務(wù)狀況并提供可靠的管理信息實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的調(diào)控。

每個(gè)企業(yè)發(fā)展的最終目的就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，那么利潤(rùn)表反映的是企業(yè)在特定的時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的一種書面文件。作為會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分，企業(yè)的利潤(rùn)報(bào)表根據(jù)的理論基礎(chǔ)是利潤(rùn)為收入除去費(fèi)用后的結(jié)余。從形式上來講，利潤(rùn)表可以分為單步式和多步式。利潤(rùn)表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，它的重要作用是：通過利潤(rùn)報(bào)表，企業(yè)可以清晰地分析利潤(rùn)的來源及構(gòu)成部分。更重要的是，企業(yè)通過對(duì)利潤(rùn)報(bào)表的細(xì)致分析可以找出利潤(rùn)的各個(gè)部分之間的關(guān)系，有利于企業(yè)調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以期實(shí)現(xiàn)更大的利潤(rùn)。從員工管理的角度出發(fā)的話，企業(yè)可以通過利潤(rùn)表來檢測(cè)企業(yè)員工的工作效率和整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)效率。最后，一個(gè)企業(yè)是否具有繼續(xù)發(fā)展下去的潛力和實(shí)力還是要依賴于利潤(rùn)的大小，而這一點(diǎn)也可以通過利潤(rùn)表的分析來實(shí)現(xiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的另外兩項(xiàng)主要內(nèi)容指的是現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表說明。其中現(xiàn)金流量表指的是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?，F(xiàn)金流量表的主要結(jié)構(gòu)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)報(bào)表說明指的是單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)所形成的書面報(bào)告，包括主要會(huì)計(jì)方法說明、報(bào)表分析說明和財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)告的這些主要內(nèi)容是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的部分，這些內(nèi)容缺一不可，并共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架。

二、現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

目前我國(guó)采用的主要的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的基礎(chǔ)依據(jù)是杜邦財(cái)務(wù)分析體系。杜邦體系是利用各主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)綜合的分析和評(píng)價(jià)方法。杜邦體系主要是以凈資產(chǎn)收益為主要內(nèi)容，以資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)為核心，主要目標(biāo)在于揭示企業(yè)獲得利潤(rùn)的能力以及權(quán)益乘數(shù)對(duì)凈資產(chǎn)效率的影響。杜邦財(cái)務(wù)體系通常會(huì)涉及到幾個(gè)常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如，凈資產(chǎn)收益率為資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)的乘積的值，資產(chǎn)凈利率為銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積的值，凈資產(chǎn)收益率為銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及權(quán)益乘數(shù)三者的乘積的值。作為財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，杜邦分析法的重要作用在于幫助企業(yè)更加明了地看到權(quán)益資本收益率的決定因素以及銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及債務(wù)比率之間的相互聯(lián)系?？偠灾虐钬?cái)務(wù)分析體系能為

企業(yè)的管理人員以及投資人提供清晰地了解企業(yè)內(nèi)部的管理效率信息從而有助于他們通過合理的途徑實(shí)現(xiàn)最大的投資回報(bào)率。

概括地講，杜邦財(cái)務(wù)體系的主要依據(jù)是權(quán)益凈利率，權(quán)益凈利率由資產(chǎn)利潤(rùn)率和權(quán)益乘數(shù)二者來決定，資產(chǎn)利潤(rùn)率又是通過銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來決定的。其中，銷售凈利率反映的是利潤(rùn)表的概括，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映的是利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系，權(quán)益乘數(shù)反映的是資產(chǎn)負(fù)債表的概括。

三、現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性

雖然杜邦分析法是目前我國(guó)普遍依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)來制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但是其存在不可忽視的局限性。

目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的第一條局限性就表現(xiàn)在于它的缺乏靈活性。原因在于目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式都是統(tǒng)一的格式、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)完全一致的體系。所以提供給管理人員和投資者的報(bào)表信息企業(yè)的各個(gè)部門相差無(wú)幾。這樣做優(yōu)勢(shì)在于通過這種統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告可以達(dá)到降低成本的目的，無(wú)論是從人力還是物力上來講。但是它的劣勢(shì)就顯露無(wú)遺了，其中最大的劣勢(shì)就在于提供信息上，因?yàn)椴煌瑐€(gè)人、不同部門甚至是不同企業(yè)的不同人員他們要做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策是需要建立在不同的經(jīng)濟(jì)信息上的。然而目前這樣一種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是不能滿足所有相關(guān)人員的要求。雖然提供的財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到了降低成本的作用但是其提供的信息的可用性很低?？偠灾?，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在的第一個(gè)明顯的缺陷便是它的缺乏靈活性。

關(guān)于目前財(cái)務(wù)報(bào)告模式局限性的第二點(diǎn)是從財(cái)務(wù)的報(bào)告內(nèi)容出發(fā)。在前文的描述中，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容被分為了會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要內(nèi)容。雖然這幾個(gè)方面的內(nèi)容基本涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告包含的各個(gè)方面，但是目前的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)報(bào)告內(nèi)容的包含還是不是特別完整。因?yàn)楝F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式主要涵蓋的是企業(yè)的存貨、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)，極少有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)把注意力轉(zhuǎn)移到目前占企業(yè)資產(chǎn)相當(dāng)大一部分的人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)革新以及文化當(dāng)中。隨著中國(guó)加入WTO以及世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)同世界的交流也逐漸增多，在經(jīng)濟(jì)交往中會(huì)涉及除了實(shí)物資產(chǎn)之外的很多其他方面的資產(chǎn)，因此，加強(qiáng)對(duì)這一類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表的制定是至關(guān)重要的。但是由于受制于目前這種固有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式使得很多這類軟資產(chǎn)根本無(wú)法收到相關(guān)工作人員的重視，因此，最終得出的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表信息的作用可想而知了。由于企業(yè)的管理人員以及投資人主要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表來進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的，所以目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式會(huì)嚴(yán)重影響到我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交流以及經(jīng)濟(jì)效率和效益。

目前的財(cái)務(wù)報(bào)告的第三點(diǎn)局限性來源于會(huì)計(jì)報(bào)表普遍存在的局限性。原因在于會(huì)計(jì)報(bào)表是以貨幣為單位進(jìn)行記錄的書面文件，因?yàn)樵跊]有互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)基本上全都依賴于貨幣形式的交易。但是目前由于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來、各種金融衍生工具的產(chǎn)生以及國(guó)際國(guó)內(nèi)間頻繁的經(jīng)濟(jì)交流使得目前財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表的對(duì)象不再是單純的貨幣那么簡(jiǎn)單。因此，隨著社會(huì)的發(fā)展，我們使用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式也要順應(yīng)時(shí)代的潮流，真正做到財(cái)務(wù)報(bào)告能為企業(yè)的發(fā)展帶來實(shí)實(shí)在在的作用。

企業(yè)要設(shè)立相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表制作和監(jiān)督部門最終的目的是希望通過真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息來把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的監(jiān)督和管理。在目前財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息不能提供給管理者和投資人一個(gè)比較連貫性且具有系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)信息。因此，影響最大的一點(diǎn)便是企業(yè)的管理人員和投資人不能根據(jù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表里面的信息實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)的把握，更重要的是無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)走向的預(yù)測(cè)。并且，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式關(guān)注的只是本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，對(duì)其他企業(yè)的信息根本無(wú)從得知。這對(duì)于目前這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、新技術(shù)以及新企業(yè)日新月異的時(shí)代是極為不利的。古人說“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，然而面對(duì)如此激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)如果在財(cái)務(wù)方面對(duì)自己的同行企業(yè)完全沒有渠道進(jìn)行了解的話，那么無(wú)論是在生產(chǎn)成本的控制上還是產(chǎn)品制造、銷售到服務(wù)都有可能面對(duì)來自對(duì)手的強(qiáng)力打壓從而使企業(yè)的業(yè)績(jī)下滑。

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式還存在的一點(diǎn)局限性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有嚴(yán)重的滯后性。因?yàn)榘凑漳壳暗呢?cái)務(wù)報(bào)告模式來進(jìn)行的話，報(bào)表一般有年度報(bào)表、季度報(bào)表、月度報(bào)表，最快的也是以一星期為單位。但是作為一個(gè)高速運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)來說要實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督和管理的話，財(cái)務(wù)報(bào)告的這個(gè)速度是跟不上企業(yè)的發(fā)展速度的。因此，在目前的財(cái)務(wù)報(bào)告的模式下就得忍受以滯后的形式來被動(dòng)地接受企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的。

四、未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)展趨勢(shì)探究

針對(duì)不同的管理人員和投資人需要不同類別的財(cái)務(wù)信息這一特點(diǎn)，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以不像現(xiàn)在這樣事事統(tǒng)一。在財(cái)務(wù)報(bào)告中記錄各個(gè)以最小單位計(jì)的基本財(cái)務(wù)信息并附以相關(guān)的說明，然后將這些所有的資料保存于企業(yè)內(nèi)部可以供不同的有權(quán)限的管理人員、投資人等自由調(diào)用。這樣不僅可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)的利用效率，最本質(zhì)的好處在于相關(guān)人員可以利用這些報(bào)表真正的監(jiān)督和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控。

另外一點(diǎn)是針對(duì)簡(jiǎn)單的以貨幣為計(jì)量單位編制的書面的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表。對(duì)于這一點(diǎn)應(yīng)該把以貨幣為單位的計(jì)量和非貨幣單位的計(jì)量分開。對(duì)于非貨幣的部分要做到面面俱到，但又不能重復(fù)記錄，這對(duì)于飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是適用的。并且在這方面的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的探索中，企業(yè)和相關(guān)專業(yè)人員將會(huì)花費(fèi)更多的精力來討論該如何具體地進(jìn)行。

財(cái)務(wù)報(bào)告模式的另一個(gè)將來可能發(fā)展的前景便是制定比現(xiàn)在更全面的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。雖然目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下包括了報(bào)表的五個(gè)方面但是對(duì)于“公允值”這項(xiàng)卻沒有被涵蓋。

[1]靳海燕.論未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展[J].遼寧師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2001(11).

[2]梅丹.財(cái)務(wù)報(bào)告的未來發(fā)展展望[J].財(cái)會(huì)月刊，1998 (9).

［責(zé)任編輯：龐林］

F830

A

1005-913X（2015）12-0100-02

2015-10-19

朱琳(1994-)，女，河南南陽(yáng)人，本科學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。