張晴
(洛陽師范學院商學院,河南洛陽471022)
我國上市公司財務(wù)舞弊研究
張晴
(洛陽師范學院商學院,河南洛陽471022)
目前我國上市的公司財務(wù)作假已經(jīng)屢見不鮮,縱觀我國證券市場發(fā)展歷程,一個又一個上市公司的財務(wù)舞弊事出現(xiàn)。上市公司的財務(wù)方面造假不但會給公司自身帶來不好的影響,也會給許多投資者造成經(jīng)濟方面的嚴重危機,甚至還會打亂證券市場的秩序,對市場經(jīng)濟健康的發(fā)展有非常大的阻礙。因此要不斷加強對上市公司財務(wù)管理,及時發(fā)現(xiàn)和識別上市公司財務(wù)方面的舞弊問題并且制定相關(guān)防治與治理措施,以維護上市公司的秩序。關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)舞弊;研究
上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象目前已屢見不鮮,其范圍非常大涉及到文化、經(jīng)濟、政府管理和教育等各個領(lǐng)域,并且該種現(xiàn)象有愈演愈烈和逐漸蔓延的趨勢,對我國國民經(jīng)濟正常的運轉(zhuǎn)、企業(yè)的形象以及政府的公信力有重要影響。尤其是近幾年,財務(wù)舞弊受到金融危機很大的影響,給產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來很大的誤導,讓其陷入困境。同時隨著各種財務(wù)舞弊的丑聞不斷被曝光,人們對于上市公司盈利的能力和會計事務(wù)所的客觀性產(chǎn)生了很大的質(zhì)疑,對企業(yè)社會道德和誠信造成了嚴重的破壞,也讓社會與公眾利益受到很大的傷害?,F(xiàn)在上市公司的財務(wù)舞弊問題引發(fā)了社會投資者、政府和相關(guān)立法機關(guān)的關(guān)注,演變成為受到關(guān)注社會的問題。
(一)虛擬的資產(chǎn)掛賬
虛擬的資產(chǎn)主要是指整個企業(yè)因為其承受能力目前比較有限,將已經(jīng)發(fā)生了的費用和損失掛列作為資產(chǎn)。其中這些資產(chǎn)主要包括待處理的資產(chǎn)損失、遞延的資產(chǎn)和待攤的費用等。虛擬資產(chǎn)是整個企業(yè)資產(chǎn)里面特殊的組成成分,主要是持續(xù)經(jīng)營會計的假設(shè)為前提產(chǎn)物。從本質(zhì)上說,虛擬的資產(chǎn)不是資產(chǎn),只是企業(yè)發(fā)生過的損失或者是費用,按照會計的配比和權(quán)責發(fā)生制的要求,臨時作為資產(chǎn)核算部分。存在的虛擬資產(chǎn),給公司的操控利潤供給了蓄水池,不及時進行確認、攤銷費用或者是損失成為一些國有的企業(yè)以及上市的公司來掩飾虛擬盈虧和會計報表慣用的手法。但是其所謂的合法借口是會計權(quán)責發(fā)生制的原則和收入與費用的配比原則都需要當?shù)氐恼块T對其資產(chǎn)處理的方式進行批示。
(二)掩飾交易的事實
掩飾整個交易或者是事實主要是包括用財務(wù)的項目來掩飾以及表外披露。通常人們認為其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目都是財務(wù)舞弊的行為里面利潤的調(diào)節(jié)器、財務(wù)報表的垃圾桶。有些上市公司中該兩種科目的期末余額的數(shù)額比較大,有的時候和預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款以及預(yù)付賬款等會計科目余額都差不多,有的時候甚至會比這些科目余額都多。主要原因是其他應(yīng)收款的科目將潛在虧損隱藏,導致公司的利潤高估。但是其他應(yīng)付款的科目則是將公司的實際收入隱藏,導致公司的利潤被低估了。在整個財務(wù)報告的附注里面,就是表面的披露,整個企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)的會計準則和制度要求將企業(yè)關(guān)聯(lián)的交易、承諾事項或者是資產(chǎn)負債表的日后事項披露出來。但是很多公司在進行披露的時候,都是將相關(guān)聯(lián)的交易故意遺漏了,或者是盡管關(guān)聯(lián)交易被披露,但是卻很不詳實,只是故意被掩飾,別人很難判別出來。
(三)模擬或者是虛構(gòu)會計的主體
會計的主體是會計工作提供服務(wù)特定的單位或者是組織,是相關(guān)的會計人員來進行會計的審核時財務(wù)立場和在空間范圍上面的一些界定。企業(yè)會計的主體可以只是一個企業(yè),同時也可以是其他許多的企業(yè)共同組成集團公司,可以是法人也可以沒有具備法人資格實體。對于會計的主體明確規(guī)定有一定意義,其中主要包括會計的主體和所有者以及職工的個人經(jīng)濟活動的區(qū)別。對會計的主體和其他單位經(jīng)濟活動的區(qū)別。對于會計的主體進行模擬或者是虛擬的企業(yè)通常會因為企業(yè)業(yè)績不是很好或者是資產(chǎn)的規(guī)模比較小難以上市、獲得銀行的貸款或者是募集資金。從而希望可以通過模擬或者是虛擬的會計主體將目的達到。例如在進行籌資的時候需要對一個或者是若干個銀行并購,可是卻將并購的時間設(shè)置成1年至2年之前,這是典型模擬的會計主體。但是虛構(gòu)會計的主體一般都會和關(guān)聯(lián)的交易配套來進行,特別是舞弊的公司想要騙取銀行的貸款時,通常會設(shè)立一個子公司進行虛假的投資,通過關(guān)聯(lián)的交易將子公司的財務(wù)狀況掩飾起來,再利用子公司會計的主體,也就是子公司名義向銀行進行貸款的申請。這樣虛構(gòu)會計主體的行為可能偽造驗資報告、營業(yè)執(zhí)照,并且沒有經(jīng)營的業(yè)務(wù)。
(一)發(fā)揮股東大會作用
公司要將股東大會在上市公司中積極的作用發(fā)揮出來,要先對公司的高層管理人員進行一定權(quán)力的限制,增加公司的董事會對于公司高層管理人員的控制力度,將因
為內(nèi)部的人員控制問題導致信息不對稱的情況減少,保證公司股東監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)、投票權(quán)和罷免權(quán)等相關(guān)的權(quán)限,不斷改進公司投票的制度。通常情況下控股的股東會用自己絕對話語權(quán)來操控整個股東大會,該種情況下股東會的股東就是控股股東手下的棋子,服務(wù)于控股股東個人的利益。所以一定要將公司投票的制度改變,將控股股東表決權(quán)進行一定的約束,可以將按照出資的比例進行表決權(quán)的行使改變?yōu)榘凑杖祟^數(shù)量來進行表決權(quán)的行使,該種做法相比之前的做法會更加公平,能夠?qū)⒏鱾€方面的利益都兼顧到。除此之外,引入的機構(gòu)投資人員是作為公司中小的股東代表參加整個公司的股東大會,行使股東的權(quán)利。
(二)加強公司的內(nèi)部控制
內(nèi)部的控制是由整個公司來實施,是為了能夠?qū)⑦\營效率效果、公司財務(wù)可靠性和真實性以及相關(guān)法令遵循性等相關(guān)的目標達到,用公司的內(nèi)部職能的分工,產(chǎn)生相互的聯(lián)系卻又互相制約關(guān)系的一系列控制職能能程序、措施與方法。公司想要將財務(wù)舞弊現(xiàn)象完全杜絕,首先要將內(nèi)部控制的基本防火墻建立牢固??梢詮娜齻€方面著手:一是上市的公司要針對公司自身的情況制定內(nèi)部的控制制度,其中主要包括風險評估、內(nèi)部環(huán)境以及控制活動等因素。用制度作為保障,不斷加強對于公司內(nèi)部的控制活動,尤其是公司的財務(wù)舞弊方面授權(quán)和分權(quán)、復查核對以及不相容的制度都應(yīng)該列入到終點控制點里面,對其進行全面和持續(xù)重點的控制。二是上市公司應(yīng)該對公司內(nèi)部的控制運行情況定期評估,公司內(nèi)部的審計部門要擔負評價和檢查公司現(xiàn)行內(nèi)部的控制效果責任,要及時且客觀地將公司的內(nèi)部控制結(jié)果與針對性的建議正確反饋給公司的領(lǐng)導,以便能夠讓公司的內(nèi)部控制不斷改善和改進。同時還要將內(nèi)部的控制列在公司年度的財務(wù)報告里面,在報告的附注中要將公司內(nèi)部的控制制度和其執(zhí)行的情況詳細披露出來。三是為了能夠明確公司的管理人員和注冊會計師責任,公司的注冊會計師要在審計報告中針對公司內(nèi)部控制的問題作出單獨的說明。
(三)強化監(jiān)事會的職能
要想避免發(fā)生監(jiān)事會變成臨事會或者是變?yōu)楣芾砣藛T手中棋子的情況,一定要賦予監(jiān)事會除了監(jiān)督權(quán)力之外參政以及起訴管理人員不當行為的權(quán)力。并且監(jiān)事會的成員薪酬不能夠由公司的管理人員決定,應(yīng)該要采取公司的董事會成員薪酬的發(fā)放或者是由公司薪酬委員會以及公司職工的代表大會來一起商量決定。除此之外,為了加強監(jiān)事會獨立性,監(jiān)事會要像董事會那樣,在進行監(jiān)事會的人員里面添加外部的監(jiān)事,同時規(guī)定監(jiān)事會外部監(jiān)事人員占整個監(jiān)事會人員的比例。同時公司還要明確監(jiān)事會里面人員類別構(gòu)成的比例,形成大股東、中小的股東、內(nèi)外獨立以及相關(guān)職工代表的監(jiān)事一起組成能夠代表公司不同的主體利益監(jiān)事會。與此同時,公司在進行監(jiān)事會遴選的時候,一定要注意考察人員道德品質(zhì),優(yōu)先選用具有財務(wù)、會計以及審計相關(guān)背景人員。配用之后還要對員工進行針對性入職的培訓,將其道德素養(yǎng)與專業(yè)知識不斷強化,將其后續(xù)的教育列入在公司對于監(jiān)事人員職業(yè)的發(fā)展規(guī)劃里面,便于隨時提醒監(jiān)事人員自身要承擔的責任與義務(wù),以防監(jiān)事人員因為一時的利益,與財務(wù)舞弊人員一起。
(四)強化道德的建設(shè)
我們國家自古就倡導以德服人,相關(guān)法規(guī)和制度其實只是提供治理框架,不能夠杜絕舞弊漏洞。需要利用誠信市場的環(huán)境凈化上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象,公司建立好誠信和道德的機制是其根本。公司一定要展開相關(guān)道德培訓的活動,給員工營造一種誠信至上文化的氛圍,讓員工持有道德第一工作的理念。將公司高管人員道德的價值觀念不斷加強,提高其誠信和文化素質(zhì),以上弱化財務(wù)舞弊的行為。公司也要迅速出臺相關(guān)誠信道德的獎懲制度,讓其科學、合理和正式,幫助公司規(guī)范高層管理人員與員工誠信與敗德的行為。建立公司誠信和激勵的機制不應(yīng)該只是從公司員工消極道德方面開始,應(yīng)該要將獎賞機制作為積極方面的入手點。公司制定的相關(guān)獎懲措施要落實到公司的每一個員工身上和工作上,確保員工不斷提高自身的道德素養(yǎng)。
(五)建立風險準備金的制度
目前證券業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展對我們國家社會穩(wěn)定與發(fā)展有著一定的影響,上市的公司經(jīng)營好壞或者是破產(chǎn)會導致整個社會動蕩,假如公司沒有辦法承擔各種風險,相關(guān)投資的人員一定是最終受害者,不能夠得到應(yīng)該得到的補償。尤其是那些存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象上市的公司,相關(guān)投資的人員會有很大的損失。所以為了能夠保證投資人員的利益,必須將其因為公司財務(wù)的舞弊行為產(chǎn)生損失的程度降低最低,建立好風險準備金制度。風險的準備金制度事實上是證監(jiān)會的制定銀行機構(gòu),把上市公司的高層管理員工年實際的收入按照一定比例以及會計事物所的審計收入按照一定的比例存放在該銀行特定的賬戶里面,主要由證監(jiān)會的監(jiān)督銀行進行統(tǒng)一的管理,在特定時間里面假如該公司都沒有出現(xiàn)財務(wù)的舞弊現(xiàn)象則會按照活期存款的利率償還本金與利息,但是如果在該段時間里面出現(xiàn)了公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象就要;利用賬戶里面資金來償還投資人員的損失。將風險準備金的制度建立和完善好需要相關(guān)法律和法規(guī)約束,因此具體實施的時候很困難。可是單單從準備金提取的角度上面來說,其準備金的來源是公司的管理人員以及會計師的事務(wù)所收入。在進行提取的時候要按照一定的比例確定起來有一定難度,需要國家在一定比例的基礎(chǔ)上面進行相關(guān)調(diào)整。
綜上所述,為了治理和防范上市公司的財務(wù)舞弊情況,一定要從內(nèi)到外將公司治理好,之后加強對于會計誠信的文化建設(shè),將投資者投資的水平增強,最終可以將財務(wù)舞弊的風險準備金建立好。
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[2]王繼美.上市公司財務(wù)報表舞弊特征的識別研究[D].濟南:山東農(nóng)業(yè)大學,2014.
[3]白春影.我國上市公司財務(wù)舞弊特征的識別[D].杭州:浙江大學,2006.
[責任編輯:龐林]
F235
A
1005-913X(2015)12-0092-02
2015-10-11
張晴(1994-),女,河南商丘人,本科學生,研究方向:會計學。