馬傳果

(重慶兩江新區(qū)開發(fā)投資集團(tuán)有限公司，重慶 401120)

一、企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范頒布的背景研究

改革開放以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終處于高速發(fā)展過程中，但是其中所引發(fā)的各類問題也應(yīng)引起我們的重視。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)失效是導(dǎo)致遏制上市公司健康發(fā)展的直接原因。因此，2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及審計(jì)署等六大部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，財(cái)政部等多個(gè)部委再次隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。該配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。這是全面提升上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是規(guī)避國(guó)際金融危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度安排，同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度與國(guó)際領(lǐng)先的內(nèi)部控制框架在所有方面保持了一致。

二、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題探究

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，尤其是新舊體制轉(zhuǎn)換的發(fā)展更加高效。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也更為復(fù)雜，部分上市公司內(nèi)部控制管理過于松弛，意識(shí)也很薄弱，管理概念也不清晰，對(duì)內(nèi)控體系的理解層次普遍不高，不斷出現(xiàn)信息失真與財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)秩序。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前亟需解決的理論與實(shí)務(wù)問題。無(wú)論是從我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的角度，還是從為企業(yè)管理者和決策者提供理論和研究依據(jù)的角度都具有現(xiàn)實(shí)意義。因此，完善資本市場(chǎng)內(nèi)部控制體系已經(jīng)刻不容緩。

我國(guó)上市公司中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，包括管理觀念亟需轉(zhuǎn)換，人力資源政策和用人機(jī)制不當(dāng)，企業(yè)文化與社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高。二是風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺失，包括風(fēng)險(xiǎn)分析方法單一，欠缺對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，客戶風(fēng)險(xiǎn)控制不到位。三是控制活動(dòng)的缺陷太明顯，其中最典型的表現(xiàn)是粗放式的成本管理給公司帶來了較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，充盈的現(xiàn)金流與利潤(rùn)削弱了公司成本管理意識(shí)，無(wú)法以科學(xué)的市場(chǎng)定價(jià)作為分析和核算各類業(yè)務(wù)成本的依據(jù)，預(yù)算控制極不到位。四是信息溝通機(jī)制不健全，主要包括信息溝通系統(tǒng)建設(shè)落后和信息傳遞渠道多級(jí)化。五是內(nèi)外部監(jiān)督體系不完善，主要包括內(nèi)外部審計(jì)力量薄弱和內(nèi)外部控制評(píng)價(jià)缺失。

三、基于內(nèi)控基本規(guī)范優(yōu)化內(nèi)控體系的改進(jìn)措施

2008年，在全球范圍內(nèi)引發(fā)了金融危機(jī)，對(duì)于資本市場(chǎng)造成了極大的沖擊，鑒于此，我國(guó)加速出臺(tái)了內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的制定發(fā)布是規(guī)范資本市場(chǎng)的重要標(biāo)志，為上市公司建設(shè)內(nèi)部控制體系提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引，也是新形勢(shì)下落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、上市公司改革與發(fā)展的重要舉措，必將有利于提升公司經(jīng)營(yíng)管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

1、營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

以企業(yè)結(jié)構(gòu)治理為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善公司內(nèi)控環(huán)境。上市公司的治理是通過內(nèi)部部門相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡、相互監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展的最終目標(biāo)，而且要持續(xù)完善人力資源管理機(jī)制。首先是制定健全的員工招聘管理制度，逐步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)用工的市場(chǎng)化與流動(dòng)性，關(guān)鍵崗位須得實(shí)施嚴(yán)格選拔機(jī)制，應(yīng)聘人員必須通過人力資源部門的綜合考評(píng)，并依據(jù)管理權(quán)限進(jìn)行上報(bào)。其次是員工培訓(xùn)工作要完善，制定普通員工的信息技術(shù)技能定期培訓(xùn)計(jì)劃，同時(shí)輔以有效的考核方式來確保培訓(xùn)效果，確保員工的工作素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力達(dá)到崗位要求。再次是建立符合公司需要的職位、薪酬、績(jī)效管理辦法，確保每季度末和每年年末對(duì)全體員工進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，根據(jù)考核結(jié)果決定員工的收入變動(dòng)水平，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在干部考核和任免方面，公司通過人力資源部對(duì)備選人才德、能、勤、績(jī)、廉五方面的評(píng)價(jià)，對(duì)干部的履職能力和完成任務(wù)情況進(jìn)行全面、客觀、公正的考核。

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)也是改善上市公司內(nèi)控環(huán)境的又一重要環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，一個(gè)好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，而一個(gè)差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。因此企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)文化的建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。另外，公司還應(yīng)以辦公自動(dòng)化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，詳細(xì)設(shè)置專題欄目、張貼宣傳標(biāo)語(yǔ)、強(qiáng)化員工意識(shí)等手段，推動(dòng)員工對(duì)企業(yè)文化的學(xué)習(xí)，讓員工充分了解企業(yè)管理理念。

2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

我國(guó)加入WTO后，政府將逐漸取消對(duì)國(guó)外在華公司的限制措施，我國(guó)上市公司將面臨殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這也對(duì)上市公司造成了極大的沖擊。為應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)全面關(guān)注國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境，根據(jù)模擬風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的程度和概況及時(shí)總結(jié)措施，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程，運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)防范市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的公司層面和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司須得完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且充分運(yùn)用技術(shù)分析來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估，同時(shí)還要加強(qiáng)量化風(fēng)險(xiǎn)管理模型，以此為上市公司提供有效的理論依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)管理模型是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，公司通過應(yīng)用VAR、SWOT等數(shù)學(xué)模型，可以大幅提高風(fēng)險(xiǎn)分析水平，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力的數(shù)字依據(jù)。公司在考慮影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素時(shí)，應(yīng)該改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)分析方法，避免單一風(fēng)險(xiǎn)分析方法所帶來的弊端，可以采用目前國(guó)際上比較流行的定量風(fēng)險(xiǎn)分析方法，如SWOT分析方法、持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、BCP分析方法、統(tǒng)計(jì)分析與推論分析方法。通過定量風(fēng)險(xiǎn)分析方法的應(yīng)用，可以使公司風(fēng)險(xiǎn)分析更加科學(xué)、準(zhǔn)確，更有利于發(fā)現(xiàn)隱藏在風(fēng)險(xiǎn)中的發(fā)展機(jī)遇。

3、加強(qiáng)上市公司控制活動(dòng)管理

外部市場(chǎng)環(huán)境始終在發(fā)生變化，上市公司就須得充分了解自身能力，改進(jìn)自身成本管理意識(shí)淡薄的弱點(diǎn)，對(duì)各類業(yè)務(wù)的成本要及時(shí)了解科學(xué)的市場(chǎng)依據(jù)，緊抓成本預(yù)算控制，徹底消除過去傳統(tǒng)的成本管理形式，以此來降低公司所承受的潛在風(fēng)險(xiǎn)。為了從根本打破上市公司固有的通病，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性，公司必須實(shí)行全面的預(yù)算控制。公司應(yīng)成立預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和各責(zé)任中心。各責(zé)任中心按管理機(jī)構(gòu)對(duì)公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督和控制，收集預(yù)算執(zhí)行信息，形成分析報(bào)告。各責(zé)任中心既是預(yù)算的執(zhí)行者，又是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控者，各責(zé)任中心在各自職權(quán)范圍內(nèi)以預(yù)算指標(biāo)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的標(biāo)準(zhǔn)，同預(yù)算指標(biāo)比較，進(jìn)行自我分析，并上報(bào)上級(jí)管理部門，以便采取相應(yīng)措施。

4、完善上市公司信息化建設(shè)

當(dāng)前情況下，我國(guó)上市公司的信息化系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)落后，這在很大程度上制約了上市公司的深化發(fā)展，我們必須充分了解信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性，而且還要和整體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。上市公司要確保業(yè)務(wù)與服務(wù)雙管齊下，這是公司戰(zhàn)略方面的長(zhǎng)期目標(biāo)，最后明確上市公司管理信息化的戰(zhàn)略目標(biāo)。在信息系統(tǒng)的建設(shè)、開發(fā)、升級(jí)方面，我們要投入精力對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃管理，而且要根據(jù)公司的戰(zhàn)略發(fā)展要求不斷調(diào)整，以此來順應(yīng)公司的發(fā)展節(jié)奏。另外，對(duì)于信息系統(tǒng)的建設(shè)與維護(hù)要引起足夠的重視，信息系統(tǒng)建設(shè)對(duì)于公司的正常發(fā)展經(jīng)營(yíng)能夠起到支撐作用，所以，一定要不斷投入人力、物力及財(cái)力，以此來提供有效支持。信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)方面應(yīng)充分考慮市場(chǎng)需求，引用問責(zé)制，明確各職能部門的職責(zé)所在，重點(diǎn)考慮公司信息系統(tǒng)的開發(fā)、完善、維護(hù)。

5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部審計(jì)職能作用

在內(nèi)部監(jiān)督方面，上市公司的各級(jí)管理層通過日程工作監(jiān)督業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況，并通過獲取經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)取得內(nèi)部控制正常運(yùn)行的證據(jù)。管理層可對(duì)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)中與期望不符或可疑的事項(xiàng)提出質(zhì)疑。對(duì)于關(guān)鍵職責(zé)，建立適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分和管理層監(jiān)督職能，就管理層在內(nèi)部控制實(shí)施和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性方面的監(jiān)控職責(zé)建立必要的問責(zé)制。各級(jí)管理層根據(jù)職責(zé)權(quán)限對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制是否正常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，并在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)承擔(dān)必要的責(zé)任。內(nèi)審部門須得制定詳細(xì)的年度審計(jì)計(jì)劃，重要的業(yè)務(wù)流程還要詳加注解，主要業(yè)務(wù)流程要達(dá)到每年抽檢，在全公司范圍內(nèi)展開審計(jì)工作。每次在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)前，審計(jì)小組提前編制審計(jì)程序，確認(rèn)審計(jì)過程中可能遇到的問題、流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)小組根據(jù)了解的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)狀與既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比、分析、評(píng)估，編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過程均留有審計(jì)工作底稿，每次審計(jì)過后均需要編寫審計(jì)報(bào)告，以供被審計(jì)單位管理層審閱及制定修補(bǔ)計(jì)劃。內(nèi)審部還需要每年定期編制審計(jì)總結(jié)，包括所審計(jì)的范圍、頻率以及發(fā)現(xiàn)的問題，提交審核委員會(huì)以及董事會(huì)進(jìn)行審閱。

在外部審計(jì)方面，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引的要求，定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。完善內(nèi)控制度，并加以有效實(shí)施，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，公司應(yīng)積極主動(dòng)配合，如實(shí)提供相關(guān)資料，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。內(nèi)控審計(jì)指引明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。這些規(guī)定都對(duì)公司加強(qiáng)外部審計(jì)提供了有力的指導(dǎo)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前社會(huì)，資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)的激烈，完善的管理制度可以為上市公司健康發(fā)展提供很大幫助，這也是上市公司有序發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制體系屬于上市公司經(jīng)營(yíng)管理的有效管理辦法，其完善與否與執(zhí)行情況也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者越來越關(guān)注的問題。內(nèi)控體系建設(shè)要講求循序漸進(jìn)，這個(gè)過程有時(shí)會(huì)很漫長(zhǎng)，而我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于初級(jí)階段，因此，我們要結(jié)合資本市場(chǎng)的實(shí)際需要，適當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)內(nèi)部控制的理論研究與實(shí)務(wù)操作能起到指導(dǎo)作用。

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