董曉虹

(中國招標投標協(xié)會，北京 100045)

一、緒論

隨著政府職能轉(zhuǎn)變、簡政放權(quán)的逐步深入，原本由政府部門承擔的大量行業(yè)性、事務(wù)性工作交由行業(yè)協(xié)會商會承擔。然而，各行業(yè)協(xié)會在抓住時機、快速發(fā)展的同時，在資金的籌措和有效使用、防范和化解財務(wù)危機以及預(yù)防腐敗等方面暴露出了較多問題。遠遠不能滿足國務(wù)院辦公廳2013年9月發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導意見》中提出的“承接政府購買服務(wù)的社會組織要有完善的內(nèi)部管理、財務(wù)核算和資產(chǎn)管理制度，要能提供年度報告、財務(wù)審計報告、依法繳納稅費和無重大違法記錄聲明等相關(guān)證明材料”等要求。這些問題除了與管理者自身素質(zhì)原因相關(guān)外，還在于行業(yè)協(xié)會缺失自我約束制度及未能有效監(jiān)督執(zhí)行過程。行業(yè)協(xié)會要“接得住”“管得好”政府轉(zhuǎn)移職能，就必須建立財務(wù)內(nèi)部控制體系，完善財務(wù)管理系統(tǒng)，正確使用資金，防止資金出現(xiàn)低效行為和風險行為，保證足夠的資金承接服務(wù)。加強風險管理，建立健全行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制機制，成為行業(yè)協(xié)會內(nèi)部管理的重要目標。通過建立健全行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制制度，可以預(yù)先評估行業(yè)協(xié)會財務(wù)運行的風險點，采取必要的設(shè)定程序，減少、以至于杜絕潛在的財務(wù)風險，避免財務(wù)舞弊和貪污腐敗事件的發(fā)生，保證行業(yè)協(xié)會財務(wù)安全和資產(chǎn)完整。財務(wù)內(nèi)部控制的好壞直接影響行業(yè)協(xié)會的財務(wù)收支狀況和可持續(xù)發(fā)展能力。建立健全行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制制度，將財務(wù)風險管理理念嵌入預(yù)算體系，通過財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、反饋，保證行業(yè)協(xié)會資金的合理使用，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的經(jīng)濟效益。

二、我國行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制問題分析

改革開放以來，我國行業(yè)協(xié)會在數(shù)量、規(guī)模、吸納就業(yè)人數(shù)、經(jīng)濟貢獻率等方面得到很大提升。但與發(fā)達國家相比還有很大差距，存在管理比較混亂、行為不夠規(guī)范、自律性和公信力不足等問題。行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制不足主要表現(xiàn)在以下方面:

1.管理層財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

行業(yè)協(xié)會管理者多注重會員服務(wù)、理論研究、創(chuàng)收等工作，缺少對財務(wù)內(nèi)部控制的重視，自身財務(wù)素養(yǎng)也不高。不重視會計機構(gòu)建設(shè)，會計人員多采用聘用兼職人員的方式。兼職會計由于缺乏專業(yè)性以及時間精力限制，難以在行業(yè)協(xié)會加強資金管理等方面做出改善。職工普遍認為財務(wù)內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，跟協(xié)會建設(shè)關(guān)系不大，甚至對財務(wù)內(nèi)部控制存有許多錯誤認識或誤解，沒有真正意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

2.財務(wù)管理制度不健全

有些行業(yè)協(xié)會除不按《會計法》規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員外，對于財務(wù)管理工作也缺乏重視，沒有按照國家有關(guān)行業(yè)協(xié)會的各項法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定符合本單位的財務(wù)管理制度。從而出現(xiàn)報銷程序不完整、擠占挪用資金、賬外建賬、私設(shè)“小金庫”、財務(wù)信息不透明等現(xiàn)象，為假公濟私、違規(guī)交易、營私舞弊的行為提供了機會，嚴重影響了行業(yè)協(xié)會的社會形象和公信度。

3.風險評估機制不健全、對風險的識別能力差

近年來，行業(yè)協(xié)會在我國經(jīng)濟體制中發(fā)揮著越來越重要的作用，社會對其關(guān)注度越來越高，其所處的環(huán)境也日益復雜多變，其運營面臨許多新的風險，如資金籌措風險、資金使用風險、投資風險等。但目前一些行業(yè)協(xié)會對這些風險缺乏科學認識，對財務(wù)風險形成的原因及對策的研究不夠重視，風險管理意識較差，沒有建立一套切實可行的行業(yè)協(xié)會風險評估指標體系。

4.財務(wù)內(nèi)容控制活動薄弱

一是預(yù)算管理控制薄弱。行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)是預(yù)算控制，但目前我國行業(yè)協(xié)會預(yù)算由于缺少嚴格專業(yè)的管理，資金使用隨意性較大，嚴肅性不足，年終經(jīng)常出現(xiàn)收不抵支的情況，影響協(xié)會服務(wù)活動的開展。二是資金管理控制不規(guī)范。由于沒有切實可行的內(nèi)部財務(wù)管理辦法，資金管理不完善，經(jīng)費開支由協(xié)會負責人一人說了算，缺少必要的監(jiān)督和制約，容易發(fā)生貪腐行為。同時財務(wù)決策的科學化水平低，不能正確進行投融資決策，從而出現(xiàn)盲目投資、盲目對外擔保，最終造成資金損失。財務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度就實際上被架空了(袁穗，2014)。

5.監(jiān)督檢查不能發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)

我國行業(yè)協(xié)會目前內(nèi)部審計存在很大的限制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，行業(yè)協(xié)會基本未設(shè)立審計部門，管理層也未指定專人對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。年終雖然委托外部審計部門進行審計，但在實際工作中，審計往往成了“走過場”。上級業(yè)務(wù)主管部門和各級監(jiān)管部門對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督也停留在表面，對存在問題的處理不堅決不徹底。

三、加強行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制的具體對策

1.加強會計機構(gòu)建設(shè)

加強會計機構(gòu)建設(shè)，按照《會計法》的規(guī)定配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責任，會計和出納不能互相兼任。并對所屬的分支機構(gòu)、代表機構(gòu)的財務(wù)實行統(tǒng)一管理。

2.建立健全財務(wù)管理制度

按照《民間非營利組織會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等文件規(guī)定，建立科學規(guī)范的財務(wù)會計核算制度和符合行業(yè)協(xié)會實際的財務(wù)會計管理內(nèi)容，完善財務(wù)管理制度，確保行業(yè)協(xié)會的各項財務(wù)活動有章可循并有效進行，對不遵守制度的人員有強制執(zhí)行措施，避免將制度“印在紙上、掛在墻上”，只為應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管制度執(zhí)行情況如何(李思靚，郭麗華，2008)。

3.加強崗位制衡的內(nèi)部控制

行業(yè)協(xié)會財務(wù)部門需建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確崗位職責權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如不得一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程;出納人員不得兼任會計審核，保管會計檔案和核算收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目以及進行銀行對賬工作等。審批報銷制度需要嚴格規(guī)定，尤其需要詳細規(guī)定支票領(lǐng)用、經(jīng)費報銷的審批及審批權(quán)限。行業(yè)協(xié)會各部門用款時，應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)將申請?zhí)峁┙o授權(quán)管理部門，根據(jù)規(guī)定經(jīng)各級負責人審批，審批后，經(jīng)辦人員將審批單及原始憑證送財務(wù)部門，財務(wù)部門審核制單人員依據(jù)財務(wù)規(guī)定，對申請進行審核，審核無誤后予以辦理資金支付手續(xù)。明確負責監(jiān)督職責的機構(gòu)，定期和不定期檢查財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)(張翼，2009)。

4.增強防范財務(wù)風險的能力

行業(yè)協(xié)會可能面臨各種財務(wù)困難和危機，財務(wù)風險會直接影響行業(yè)協(xié)會活動的開展，危及行業(yè)協(xié)會完成社會使命的目標。因此，行業(yè)協(xié)會要采取一些技術(shù)方法對財務(wù)風險進行防范和控制。一是嚴格執(zhí)行會計法規(guī)，強化會計制度約束，杜絕個別領(lǐng)導凌駕于制度之上。二是加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，杜絕因會計基礎(chǔ)工作不扎實、會計人員責任心不強而出現(xiàn)的會計信息失真現(xiàn)象。三是通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)，監(jiān)測資金的運作情況，對于財務(wù)收支過程中存在的資金緊缺或運作風險發(fā)出預(yù)警信號，并采取有效措施，確保有足夠資金用于各種支出(馬慶鈺等，2010)。

5.加強財務(wù)審計監(jiān)督

行業(yè)協(xié)會的財務(wù)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督主要是通過健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴格的財務(wù)管理，配合公正合理的獎懲制度，保證其財務(wù)活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。在行業(yè)協(xié)會管理者內(nèi)部控制觀念相對較弱的情況下，要依靠政府有關(guān)部門的強制性和權(quán)威性，會員單位的公正性和可靠性，加強對行業(yè)協(xié)會的外部監(jiān)督檢查，促使行業(yè)協(xié)會規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制制度，對財務(wù)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)及運行中發(fā)現(xiàn)的新問題、新情況，及時進行修正和改進，并使之有效實施(徐家良，2010)。

6.財務(wù)信息公開

行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制要建立公開透明的信息披露機制。行業(yè)協(xié)會要主動向會員公開財務(wù)工作報告、會費收支情況以及經(jīng)理事會研究認為有必要向會員公開的其他信息，提高財務(wù)信息的透明度和公開性，便于接受會員及行業(yè)從業(yè)人員的監(jiān)督，預(yù)防決策失誤、徇私舞弊等問題。此外，公開透明的信息披露機制，也有利于提高自身的社會公信度，增加社會對行業(yè)協(xié)會的認同，從而為獲得更多社會資金支持打下堅實基礎(chǔ)。

［1］袁穗.關(guān)于完善行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考.［J］.國際商務(wù)財會，2014(8).

［2］李思靚，郭麗華.建立我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制的必要性及其構(gòu)成要件.［J］.會計之友，2008(21):88.

［3］張翼.高校內(nèi)部控制問題研究.［D］.南京:南京林業(yè)大學，2009.

［4］馬慶鈺等.社會組織能力建設(shè).［M］.北京:中國社會出版社，2010:121.

［5］徐家良.社會團體導論.［M］.中國社會出版社，2010:170.