董曉虹
(中國招標(biāo)投標(biāo)協(xié)會,北京 100045)
隨著政府職能轉(zhuǎn)變、簡政放權(quán)的逐步深入,原本由政府部門承擔(dān)的大量行業(yè)性、事務(wù)性工作交由行業(yè)協(xié)會商會承擔(dān)。然而,各行業(yè)協(xié)會在抓住時機、快速發(fā)展的同時,在資金的籌措和有效使用、防范和化解財務(wù)危機以及預(yù)防腐敗等方面暴露出了較多問題。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足國務(wù)院辦公廳2013年9月發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》中提出的“承接政府購買服務(wù)的社會組織要有完善的內(nèi)部管理、財務(wù)核算和資產(chǎn)管理制度,要能提供年度報告、財務(wù)審計報告、依法繳納稅費和無重大違法記錄聲明等相關(guān)證明材料”等要求。這些問題除了與管理者自身素質(zhì)原因相關(guān)外,還在于行業(yè)協(xié)會缺失自我約束制度及未能有效監(jiān)督執(zhí)行過程。行業(yè)協(xié)會要“接得住”“管得好”政府轉(zhuǎn)移職能,就必須建立財務(wù)內(nèi)部控制體系,完善財務(wù)管理系統(tǒng),正確使用資金,防止資金出現(xiàn)低效行為和風(fēng)險行為,保證足夠的資金承接服務(wù)。加強風(fēng)險管理,建立健全行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制機制,成為行業(yè)協(xié)會內(nèi)部管理的重要目標(biāo)。通過建立健全行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制制度,可以預(yù)先評估行業(yè)協(xié)會財務(wù)運行的風(fēng)險點,采取必要的設(shè)定程序,減少、以至于杜絕潛在的財務(wù)風(fēng)險,避免財務(wù)舞弊和貪污腐敗事件的發(fā)生,保證行業(yè)協(xié)會財務(wù)安全和資產(chǎn)完整。財務(wù)內(nèi)部控制的好壞直接影響行業(yè)協(xié)會的財務(wù)收支狀況和可持續(xù)發(fā)展能力。建立健全行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制制度,將財務(wù)風(fēng)險管理理念嵌入預(yù)算體系,通過財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、反饋,保證行業(yè)協(xié)會資金的合理使用,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的經(jīng)濟效益。
改革開放以來,我國行業(yè)協(xié)會在數(shù)量、規(guī)模、吸納就業(yè)人數(shù)、經(jīng)濟貢獻(xiàn)率等方面得到很大提升。但與發(fā)達(dá)國家相比還有很大差距,存在管理比較混亂、行為不夠規(guī)范、自律性和公信力不足等問題。行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制不足主要表現(xiàn)在以下方面:
行業(yè)協(xié)會管理者多注重會員服務(wù)、理論研究、創(chuàng)收等工作,缺少對財務(wù)內(nèi)部控制的重視,自身財務(wù)素養(yǎng)也不高。不重視會計機構(gòu)建設(shè),會計人員多采用聘用兼職人員的方式。兼職會計由于缺乏專業(yè)性以及時間精力限制,難以在行業(yè)協(xié)會加強資金管理等方面做出改善。職工普遍認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情,跟協(xié)會建設(shè)關(guān)系不大,甚至對財務(wù)內(nèi)部控制存有許多錯誤認(rèn)識或誤解,沒有真正意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性。
有些行業(yè)協(xié)會除不按《會計法》規(guī)定建立會計機構(gòu),配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員外,對于財務(wù)管理工作也缺乏重視,沒有按照國家有關(guān)行業(yè)協(xié)會的各項法律法規(guī)和規(guī)章制度,制定符合本單位的財務(wù)管理制度。從而出現(xiàn)報銷程序不完整、擠占挪用資金、賬外建賬、私設(shè)“小金庫”、財務(wù)信息不透明等現(xiàn)象,為假公濟私、違規(guī)交易、營私舞弊的行為提供了機會,嚴(yán)重影響了行業(yè)協(xié)會的社會形象和公信度。
近年來,行業(yè)協(xié)會在我國經(jīng)濟體制中發(fā)揮著越來越重要的作用,社會對其關(guān)注度越來越高,其所處的環(huán)境也日益復(fù)雜多變,其運營面臨許多新的風(fēng)險,如資金籌措風(fēng)險、資金使用風(fēng)險、投資風(fēng)險等。但目前一些行業(yè)協(xié)會對這些風(fēng)險缺乏科學(xué)認(rèn)識,對財務(wù)風(fēng)險形成的原因及對策的研究不夠重視,風(fēng)險管理意識較差,沒有建立一套切實可行的行業(yè)協(xié)會風(fēng)險評估指標(biāo)體系。
一是預(yù)算管理控制薄弱。行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)是預(yù)算控制,但目前我國行業(yè)協(xié)會預(yù)算由于缺少嚴(yán)格專業(yè)的管理,資金使用隨意性較大,嚴(yán)肅性不足,年終經(jīng)常出現(xiàn)收不抵支的情況,影響協(xié)會服務(wù)活動的開展。二是資金管理控制不規(guī)范。由于沒有切實可行的內(nèi)部財務(wù)管理辦法,資金管理不完善,經(jīng)費開支由協(xié)會負(fù)責(zé)人一人說了算,缺少必要的監(jiān)督和制約,容易發(fā)生貪腐行為。同時財務(wù)決策的科學(xué)化水平低,不能正確進(jìn)行投融資決策,從而出現(xiàn)盲目投資、盲目對外擔(dān)保,最終造成資金損失。財務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度就實際上被架空了(袁穗,2014)。
我國行業(yè)協(xié)會目前內(nèi)部審計存在很大的限制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,行業(yè)協(xié)會基本未設(shè)立審計部門,管理層也未指定專人對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。年終雖然委托外部審計部門進(jìn)行審計,但在實際工作中,審計往往成了“走過場”。上級業(yè)務(wù)主管部門和各級監(jiān)管部門對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督也停留在表面,對存在問題的處理不堅決不徹底。
加強會計機構(gòu)建設(shè),按照《會計法》的規(guī)定配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員,提高會計人員業(yè)務(wù)水平,強化會計人員崗位責(zé)任,會計和出納不能互相兼任。并對所屬的分支機構(gòu)、代表機構(gòu)的財務(wù)實行統(tǒng)一管理。
按照《民間非營利組織會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等文件規(guī)定,建立科學(xué)規(guī)范的財務(wù)會計核算制度和符合行業(yè)協(xié)會實際的財務(wù)會計管理內(nèi)容,完善財務(wù)管理制度,確保行業(yè)協(xié)會的各項財務(wù)活動有章可循并有效進(jìn)行,對不遵守制度的人員有強制執(zhí)行措施,避免將制度“印在紙上、掛在墻上”,只為應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管制度執(zhí)行情況如何(李思靚,郭麗華,2008)。
行業(yè)協(xié)會財務(wù)部門需建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確崗位職責(zé)權(quán)限,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如不得一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程;出納人員不得兼任會計審核,保管會計檔案和核算收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目以及進(jìn)行銀行對賬工作等。審批報銷制度需要嚴(yán)格規(guī)定,尤其需要詳細(xì)規(guī)定支票領(lǐng)用、經(jīng)費報銷的審批及審批權(quán)限。行業(yè)協(xié)會各部門用款時,應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)將申請?zhí)峁┙o授權(quán)管理部門,根據(jù)規(guī)定經(jīng)各級負(fù)責(zé)人審批,審批后,經(jīng)辦人員將審批單及原始憑證送財務(wù)部門,財務(wù)部門審核制單人員依據(jù)財務(wù)規(guī)定,對申請進(jìn)行審核,審核無誤后予以辦理資金支付手續(xù)。明確負(fù)責(zé)監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu),定期和不定期檢查財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)(張翼,2009)。
行業(yè)協(xié)會可能面臨各種財務(wù)困難和危機,財務(wù)風(fēng)險會直接影響行業(yè)協(xié)會活動的開展,危及行業(yè)協(xié)會完成社會使命的目標(biāo)。因此,行業(yè)協(xié)會要采取一些技術(shù)方法對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范和控制。一是嚴(yán)格執(zhí)行會計法規(guī),強化會計制度約束,杜絕個別領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上。二是加強會計基礎(chǔ)工作,提高會計信息質(zhì)量,杜絕因會計基礎(chǔ)工作不扎實、會計人員責(zé)任心不強而出現(xiàn)的會計信息失真現(xiàn)象。三是通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算,建立財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng),監(jiān)測資金的運作情況,對于財務(wù)收支過程中存在的資金緊缺或運作風(fēng)險發(fā)出預(yù)警信號,并采取有效措施,確保有足夠資金用于各種支出(馬慶鈺等,2010)。
行業(yè)協(xié)會的財務(wù)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,其中內(nèi)部監(jiān)督主要是通過健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格的財務(wù)管理,配合公正合理的獎懲制度,保證其財務(wù)活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。在行業(yè)協(xié)會管理者內(nèi)部控制觀念相對較弱的情況下,要依靠政府有關(guān)部門的強制性和權(quán)威性,會員單位的公正性和可靠性,加強對行業(yè)協(xié)會的外部監(jiān)督檢查,促使行業(yè)協(xié)會規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制制度,對財務(wù)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)及運行中發(fā)現(xiàn)的新問題、新情況,及時進(jìn)行修正和改進(jìn),并使之有效實施(徐家良,2010)。
行業(yè)協(xié)會財務(wù)內(nèi)部控制要建立公開透明的信息披露機制。行業(yè)協(xié)會要主動向會員公開財務(wù)工作報告、會費收支情況以及經(jīng)理事會研究認(rèn)為有必要向會員公開的其他信息,提高財務(wù)信息的透明度和公開性,便于接受會員及行業(yè)從業(yè)人員的監(jiān)督,預(yù)防決策失誤、徇私舞弊等問題。此外,公開透明的信息披露機制,也有利于提高自身的社會公信度,增加社會對行業(yè)協(xié)會的認(rèn)同,從而為獲得更多社會資金支持打下堅實基礎(chǔ)。
[1]袁穗.關(guān)于完善行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考.[J].國際商務(wù)財會,2014(8).
[2]李思靚,郭麗華.建立我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制的必要性及其構(gòu)成要件.[J].會計之友,2008(21):88.
[3]張翼.高校內(nèi)部控制問題研究.[D].南京:南京林業(yè)大學(xué),2009.
[4]馬慶鈺等.社會組織能力建設(shè).[M].北京:中國社會出版社,2010:121.
[5]徐家良.社會團體導(dǎo)論.[M].中國社會出版社,2010:170.