李金勇

(中交隧道工程局有限公司，福建 福州 350014)

施工企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性企業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。然而，施工企業(yè)現(xiàn)如今都面臨著管理層級(jí)多、管理方式粗放、施工人員素質(zhì)較低、成本管理薄弱等問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了施工企業(yè)的快速發(fā)展。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是保證施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)性的有效手段，也是讓內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能的方法。

一、施工企業(yè)的特征

1.流動(dòng)性大

施工企業(yè)的最大特點(diǎn)就是流動(dòng)性大。施工的地點(diǎn)隨著施工項(xiàng)目的變化而變化，而施工中所用到的機(jī)械設(shè)備和施工人員也需要隨施工項(xiàng)目的不同而進(jìn)行轉(zhuǎn)移。人員、機(jī)械設(shè)備等往往不是在一個(gè)工地，而是在不同地區(qū)的承包工程項(xiàng)目間進(jìn)行區(qū)域性流動(dòng)作業(yè)，或者是同一工地不同單位工程之間進(jìn)行來(lái)回移動(dòng)施工。

2.周期長(zhǎng)

施工企業(yè)的項(xiàng)目往往是鐵路道路、房屋建筑施工等，一般來(lái)說(shuō)綜合性強(qiáng)、規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜眾多，施工周期都比較長(zhǎng)，幾個(gè)月的時(shí)間是很難完工的，都要跨年度，有的大項(xiàng)目甚至需要幾年。同時(shí)，在整個(gè)施工過(guò)程中還需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，其消耗的社會(huì)勞動(dòng)量遠(yuǎn)超普通工業(yè)行業(yè)。

3.受外界影響大

施工企業(yè)基本都是在露天進(jìn)行作業(yè)的，有的甚至在高海拔、惡劣氣候的環(huán)境下進(jìn)行，這就決定了施工企業(yè)的工程進(jìn)度和實(shí)施極易受到自然環(huán)境的影響，一旦出現(xiàn)連續(xù)雨水天氣、地震、泥石流等，施工項(xiàng)目的進(jìn)程就會(huì)受到阻礙，項(xiàng)目具有極大的不確定性，這也給施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)諸多不利的困難和挑戰(zhàn)。

二、施工企業(yè)內(nèi)控的重要性

1.提升企業(yè)綜合實(shí)力

內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的，因此合理的內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略化的管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)行，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平，從而提升企業(yè)的綜合實(shí)力，讓企業(yè)的軟實(shí)力得到更好的提升。

2.提高經(jīng)營(yíng)管理水平

內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，它涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，諸如采購(gòu)的控制、現(xiàn)金收支的控制、入庫(kù)出庫(kù)的控制、生產(chǎn)的控制等等，需要各部門的協(xié)同參加，相互配合。因此，內(nèi)部控制的存在能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督。

3.提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平

內(nèi)部控制的存在可以提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制就是為了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)中存在的舞弊、錯(cuò)報(bào)等現(xiàn)象，將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到盡可能低的水平，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的監(jiān)督管理，既提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，又減少了各項(xiàng)成本支出。

三、施工企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境存在缺陷

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行和貫徹的保障，然而，現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建。一方面，企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注?！爸厥┕ぜ夹g(shù)、輕經(jīng)營(yíng)管理”的思想在許多施工企業(yè)當(dāng)中普遍存在。很多企業(yè)片面的理解內(nèi)部控制的涵義，內(nèi)控意識(shí)淡薄，思想觀念落后，不利于內(nèi)部控制制度的開(kāi)展和實(shí)施。另一方面，缺乏合理有效的人力資源管理機(jī)制。人是內(nèi)控環(huán)境中的一個(gè)重要組成部分，做好對(duì)人力資源的規(guī)劃和管理，是內(nèi)控環(huán)境得以實(shí)施的保障。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目經(jīng)理是一個(gè)項(xiàng)目中極為重要的職位。項(xiàng)目經(jīng)理不僅要有專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，還要有靈活應(yīng)變的能力，及時(shí)的解決施工現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)可能出現(xiàn)的突發(fā)事件。但是，目前施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理在選拔和考察的制度上存在缺陷，項(xiàng)目經(jīng)理的隊(duì)伍建設(shè)存在漏洞，有時(shí)提拔上來(lái)的項(xiàng)目經(jīng)理不具備資質(zhì)，導(dǎo)致用人不合理，對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境帶來(lái)嚴(yán)重的危害。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

如前文中所提到的，施工企業(yè)周期長(zhǎng)、受環(huán)境影響大、工程不確定性強(qiáng)、投資金額大等，這就決定了施工企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并不強(qiáng)，缺乏對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性和敏感度。以工程施工這個(gè)面臨風(fēng)險(xiǎn)最集中的環(huán)節(jié)為例，從開(kāi)始施工到最后竣工的每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中都存在著風(fēng)險(xiǎn)，比如項(xiàng)目能否如期竣工，發(fā)生的實(shí)際成本是否會(huì)超出預(yù)算，資金能否正常周轉(zhuǎn)，是否會(huì)有無(wú)法預(yù)知到的情況發(fā)生。由于這些風(fēng)險(xiǎn)伴隨在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦上述的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，輕則阻礙工程的正常進(jìn)度，使得工期拖延，重則給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)嚴(yán)重的困難，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)缺乏約束

一方面，未能建立起完善的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)階段絕大多數(shù)的施工企業(yè)都未能設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，這也就意味著企業(yè)在內(nèi)控各項(xiàng)細(xì)節(jié)的制定上未能做到有效的統(tǒng)一，基本上是分派下去由各個(gè)部門根據(jù)自身實(shí)際情況而制定。由于每個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)范圍不同，他們的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)以及具體的控制活動(dòng)均不同，這就使得不同部門制定的內(nèi)控差異性大，內(nèi)控制度混亂不統(tǒng)一。更嚴(yán)重的是，各部門在制定內(nèi)控制度的時(shí)候，由于不存在具體的約束，為了自身便于執(zhí)行，在內(nèi)控的具體環(huán)境上存在大量的缺陷，導(dǎo)致內(nèi)控不能發(fā)揮應(yīng)有的控制效用。另一方面，內(nèi)控的執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。在施工企業(yè)中，內(nèi)控制度不過(guò)就是“印在紙上、掛在墻上”的條條款款，并沒(méi)有滲透到企業(yè)施工管理過(guò)程中的各個(gè)方面，內(nèi)控的執(zhí)行力度并不強(qiáng)。有的施工企業(yè)雖然制訂了較為嚴(yán)密的內(nèi)控制度，但是并未真正的貫徹實(shí)施，或者是在實(shí)施過(guò)程中刻板地照搬條款，未能及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏靈活性。

4.缺乏有效的信息溝通

施工企業(yè)信息溝通的不暢主要存在于不同的職能部門之間和上下級(jí)之間。在職能部門之間，一個(gè)施工項(xiàng)目不再像以前那樣僅需幾個(gè)部門參與即可，而是需要多個(gè)職能部門之間的分工與合作。但是各職能部門之間缺乏相互溝通，導(dǎo)致信息傳遞的不及時(shí)，各部門之間資源共享能力較差，導(dǎo)致管理成本的大量浪費(fèi)。而在上下級(jí)之間，由于施工項(xiàng)目的地點(diǎn)分布全國(guó)各地，項(xiàng)目部隨著施工地點(diǎn)變化而不斷遷移，這就使得施工企業(yè)與各工程項(xiàng)目部之間都有較遠(yuǎn)的距離，上下級(jí)溝通主要依靠通訊手段，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地的審計(jì)受到時(shí)間、人力等各方面的限制，信息的溝通不能保證時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

四、政策建議

1.加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜、全面的工程，需要施工企業(yè)內(nèi)部全體人員的共同參與、共同努力。首先，在項(xiàng)目經(jīng)理的選拔和任命上，既要考察經(jīng)理的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，也要選拔具有領(lǐng)導(dǎo)才能、全局意識(shí)的人員，可以應(yīng)變突發(fā)事件，做好與利益相關(guān)者之間的溝通、組織和協(xié)調(diào)，同時(shí)在思想上要有內(nèi)部控制的意識(shí)，在項(xiàng)目?jī)?nèi)部營(yíng)造出良好的氛圍，建立和實(shí)施起與項(xiàng)目相匹配的內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)下屬各個(gè)施工項(xiàng)目的成本實(shí)施情況進(jìn)行審核，做好監(jiān)督的工作。最后，完善內(nèi)部控制制度的建立。比如，企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的間接費(fèi)用控制制度，在確保工程進(jìn)度和質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目成本。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)作為高風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的行業(yè)，做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。一方面，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)極為重要。在一項(xiàng)工程開(kāi)始之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)并且結(jié)合此次項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)工程的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)極易發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)以及舞弊的地方進(jìn)行重點(diǎn)的防范和監(jiān)督，比如對(duì)存貨的管理、材料的采購(gòu)、現(xiàn)金的結(jié)算這些舞弊頻發(fā)的地方進(jìn)行重點(diǎn)的防范。另一方面，做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而不制定必要的防范措施是無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)的。根據(jù)企業(yè)事先預(yù)測(cè)出項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制、監(jiān)督和信息溝通，彌補(bǔ)內(nèi)控的缺陷和不足。如果企業(yè)自身能力有限，必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)專家提供完善內(nèi)控的意見(jiàn)。

3.優(yōu)化控制活動(dòng)

控制活動(dòng)作為內(nèi)控的五要素之一，是內(nèi)控能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵，優(yōu)化內(nèi)部控制的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)做到以下的幾點(diǎn):第一，做好預(yù)算工作。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入、成本、費(fèi)用、庫(kù)存商品等科目是極易發(fā)生舞弊或者錯(cuò)報(bào)的科目，因此，企業(yè)在編制下一年度預(yù)算報(bào)表的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些重點(diǎn)科目進(jìn)行認(rèn)真的分析，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)合理的制定，使得預(yù)算能真正的起到控制的作用，避免預(yù)算形同虛設(shè)。第二，做好控制活動(dòng)的全程監(jiān)督?，F(xiàn)如今大部分的施工企業(yè)都僅僅在項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候或者剛開(kāi)始的時(shí)候進(jìn)行內(nèi)控，而在中間施工的環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)控放松了要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，認(rèn)識(shí)到任何一個(gè)時(shí)間點(diǎn)、任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)給內(nèi)控的執(zhí)行效率帶來(lái)嚴(yán)重的損壞，內(nèi)控不應(yīng)當(dāng)只放在口頭上，應(yīng)當(dāng)付諸于行動(dòng)，貫穿于施工過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)。第三，做好監(jiān)督控制。監(jiān)督是內(nèi)控能否得到有效執(zhí)行的重要保障。加強(qiáng)對(duì)施工成本、材料采購(gòu)、人力資源成本、工程物資的管理，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況以及剩余情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4.建立溝通平臺(tái)

溝通平臺(tái)的建立是確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)性和準(zhǔn)確性的保障，是施工企業(yè)工作的重點(diǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的日益進(jìn)步，電子信息化的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越凸顯，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代的步伐，加快建立和完善電子信息溝通平臺(tái)。電子信息溝通平臺(tái)的建立不僅能提高企業(yè)搜尋所需信息的速度，還能大大提高處理有效信息的效率，從根本上確保信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。其次，電子信息技術(shù)獨(dú)有的授權(quán)功能可以消除人為操縱因素，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和實(shí)施。除此之外，電子信息溝通平臺(tái)可以將施工企業(yè)有效的連成一個(gè)整體，促進(jìn)各部門之間的溝通。

施工企業(yè)承載著國(guó)家實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)投資的重要任務(wù)，因此研究施工企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有極其重要的意義。目前，我國(guó)的施工企業(yè)內(nèi)部控制仍處于起步階段，內(nèi)控仍然存在著許多的缺陷，只有不斷的提高內(nèi)控的有效性，才能實(shí)現(xiàn)工程目標(biāo)，降低施工風(fēng)險(xiǎn)，保證施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效實(shí)行。

［1］段廣峰.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性分析.會(huì)計(jì)師，2014，09.

［2］李國(guó)華;劉鍇.淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià).財(cái)政監(jiān)督，2014，05.

［3］黃仕嫻.企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià).現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，08.