○單梅

（丹東銀行計劃財務部 遼寧 丹東 118000）

一、前言

我國目前直接融資市場還遠遠不夠發(fā)達，商業(yè)銀行這一間接融資市場的主角有著十分重要的市場地位。商業(yè)銀行作為實體經濟資金的源頭，其在我國重要的經濟作用不言而喻。目前我國對商業(yè)銀行實行征收營業(yè)稅，然而營業(yè)稅的種種弊端必然會傷及商業(yè)銀行的利益，最終導致整個社會經濟效益的損失。

營業(yè)稅是一種對聯(lián)合利用資金和勞力進行盈利的企業(yè)征收的一種稅。這種稅收以企業(yè)的總營業(yè)額為應稅基礎，不對營業(yè)成本進行扣減，所以對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅必然會導致眾多問題。

第一，商業(yè)銀行稅負較重。商業(yè)銀行以5%對營業(yè)額全額進行征收營業(yè)稅，這遠遠高出其他絕大多數(shù)行業(yè)所應繳的3%。以江蘇省為例，2013年江蘇省全部法人銀行金融機構各項納稅總額為147.4億元，占總利潤的35.9%。其中營業(yè)稅稅金為48.32億元，占總利潤的11.77%。如此高額的營業(yè)稅無疑會增加商業(yè)銀行的營業(yè)壓力。除此之外，與外資銀行相比，我國內資銀行的絕大部分收入來源都是人民幣貸款利息所得，外資銀行在我國的絕大部分營業(yè)收入為外匯轉貸業(yè)務。然而，稅法規(guī)定對內資銀行的貸款利息全額征收營業(yè)稅，但對外資銀行的外匯轉貸業(yè)務只對利息差征收稅負，這無形中加大了我國商業(yè)銀行與外資商業(yè)銀行間稅負的差距。

第二，對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的應稅范圍不合理。我國規(guī)定征收營業(yè)稅時只考慮銀行整體的營業(yè)收入，對吸收存款所耗費的成本全然不顧，如貸款利息以及手續(xù)費等，這一不合理的應稅范圍將進一步加重商業(yè)銀行的稅收壓力，造成貸款積極性不強。除此之外，商業(yè)銀行辦公物資、IT運營等成本也不能進行增值稅進項稅的抵扣，商業(yè)銀行為進一步提高專業(yè)化水平而進行的部門外包業(yè)務也將在每次業(yè)務往來時全額征稅，這造成了十分嚴重的重復賦稅問題。

第三，商業(yè)銀行營業(yè)稅的征收是按照權責發(fā)生制進行的，也就是說即使此項貸款的利息或是本金并沒有及時收回，但仍要按時繳納其所負擔的那部分營業(yè)稅，變相增加了商業(yè)銀行的經營壓力與風險。

面臨著如此多的弊端，對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的做法岌岌可危，營改增的步伐更應該穩(wěn)健地向金融領域進發(fā)。國外事實證明，對商業(yè)銀行征收增值稅的利遠遠大于弊，是代替營業(yè)稅的絕佳選擇。

二、我國商業(yè)銀行實施營改增所面臨的困境

1、營改增可能增加商業(yè)銀行整體稅負

商業(yè)銀行目前征收的營業(yè)稅是價內稅，在計算利潤之前就應予以扣減掉，減少了企業(yè)所得稅應稅額。然而增值稅是一種價外稅，最終通過轉移稅負將稅負由消費者承擔，其金額不在所得稅征收前扣除。也就是說改征增值稅后，企業(yè)應付所得稅稅基將增大，這將在一定時期內增加銀行的整體賦稅。除此之外，由于商業(yè)銀行的主要業(yè)務為資金性業(yè)務，固定資產等可以抵扣增值稅進項稅的項目較其他行業(yè)要少很多，因此不能很好地發(fā)揮增值稅的作用。

2、營改增可能會增加商業(yè)銀行運營成本

商業(yè)銀行實施營改增后，稅收憑證、財務稅務流程等需要進行重新安排。銀行的這些必要措施，如管理增值稅發(fā)票、改變業(yè)務流程、改造升級業(yè)務系統(tǒng)、完善企業(yè)內控機制等必將增加商業(yè)銀行的運營成本。除此之外，企業(yè)要從會計核算方式上做到與現(xiàn)行的增值稅制度相銜接，使得核算管理系統(tǒng)與稅務系統(tǒng)得以充分銜接，這才能使得商業(yè)銀行完全獲得營改增的紅利。然而這個過程中的人力、物力成本也是不容小覷的。

3、難以確定合理的稅率水平

稅率水平的確定需要考慮眾多因素，要結合行業(yè)特點對大量數(shù)據(jù)進行測算。稅率定得過高，則會影響商業(yè)銀行的效益，進而降低我國資本市場的效率；稅率定得過低，不僅會引起其他行業(yè)的不滿，還會造成商業(yè)銀行過度激進的貸款行為，這也給經濟的發(fā)展埋伏下一定的危機。目前我國營改增試點已經設立了幾檔的增值稅稅率，但究竟哪種適合商業(yè)銀行，商業(yè)銀行是否需要重新單獨定檔等問題仍然較難解決。

4、難以確定合理有效的征稅模式

目前基于國外的實踐經驗，增值稅的征收模式主要有如下幾種：一是免稅法，主要實施國家代表為歐盟；二是零稅率法，即為加拿大等國實施的以代替免稅法的模式；三是進項稅額部分抵扣法，澳大利亞和新加坡等國所采用的模式。但由于各國具體情況的不同，上述這些方法是否適用于我國，是否適用于我國商業(yè)銀行業(yè)還有待考究。因此，結合我國國情，結合我國商業(yè)銀行經營模式與業(yè)務，制定一個合理有效的增值稅征稅模式仍然困難重重。

三、我國商業(yè)銀行營改增突破困境的對策建議

1、對商業(yè)銀行的對策建議

（1）強化銀行業(yè)務的分類與定義，加強相關從業(yè)人員稅務知識的培訓。營改增后由于納稅方式的改變，相應的應稅業(yè)務范圍也將有著較大變化，需要針對應稅的適合范圍和計稅的具體依據(jù)，對商業(yè)銀行現(xiàn)有的業(yè)務進行重新的定義和分類，不同的業(yè)務類型區(qū)別對待。除此之外，商業(yè)銀行也應加強員工對稅務知識的了解和認識，并對上述的業(yè)務定義與分類熟記于心，對于不同業(yè)務采取不同的財務和賬務處理，以進一步減小后期稅務工作的勞動量，使整個商業(yè)銀行從業(yè)務到人員都全面貫穿營改增的思想，加強協(xié)同效應，進一步減小營改增的運營成本。

（2）建立獨立的增值稅管理系統(tǒng)，降低系統(tǒng)風險，減小運營成本。為保障銀行核心業(yè)務系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，降低系統(tǒng)改造風險，減少綜合成本，商業(yè)銀行更適合建立獨立的增值稅管理系統(tǒng)，有效銜接稅控系統(tǒng)與各項業(yè)務系統(tǒng)，實現(xiàn)價稅分離的會計核算，增值稅發(fā)票管理和納稅申報。只有抓緊建立增值稅管理系統(tǒng)，才能加快商業(yè)銀行實施營改增的步伐。營改增后商業(yè)銀行要對相應的應稅業(yè)務的購買者提供增值稅發(fā)票，這就要求銀行進一步完善增值稅管理系統(tǒng)，除按照標準的業(yè)務分類與納稅規(guī)則合理開具增值稅發(fā)票外，還可研發(fā)附帶稅務部門許可的合規(guī)防偽標識的電子發(fā)票，電子發(fā)票不但在業(yè)務操作時方便快捷，減少了一定的人力、物力資本，同時還有著易于保存、不易損毀、難以偽造等優(yōu)勢，可以有效減小營業(yè)成本。

（3）梳理業(yè)務流程以確保風險可控，優(yōu)化管理模式，力爭減輕稅負。商業(yè)銀行應該在營改增實施前夕就著手梳理業(yè)務流程，如新增增值稅相關科目、修改或增加有關的會計核算原則、分析增值稅稅務政策、梳理營改增對業(yè)務產品的影響、完善客戶信息等等，確保風險可控。同時分析進項來源，在供應商、采購、合同條款等方面做好充分的準備工作，力爭降低支出和稅負水平。除此之外，針對增值稅的征收模式，商業(yè)銀行可對其客戶類型進行進一步的規(guī)范化認識，對于不可以開具增值稅的個人客戶和小規(guī)模納稅人客戶，商業(yè)銀行應該重點關注，予以區(qū)分，并采取不同的會計應對措施。

2、對征稅稅務機關的對策建議

（1）合理制定稅率稅基，采取稅企雙贏的征收模式

稅率稅基是一項稅目產生時必備的基本要素，對商業(yè)銀行征收增值稅，則應按照其特定的業(yè)務內容并兼顧其給社會帶來的正外部性進行綜合考量。對于增值稅稅率，目前我國有17%、13%、11%、6%、3%和0%這六檔，在這六檔中，6%的檔次與目前所征收的5%的營業(yè)稅最為接近。雖然增值稅進項稅可以進行抵扣，但從目前商業(yè)銀行的經營模式和業(yè)務內容看來，可用于抵扣的進項稅的項目非常少。因此，為了降低商業(yè)銀行總體的稅負壓力，稅務機關還應開放稅收優(yōu)惠政策，對一些核心性的金融業(yè)務予以減稅或實施免稅，具體可包括存款貸款業(yè)務、外匯及外匯轉貸業(yè)務、現(xiàn)金業(yè)務以及有價證券等金融產品及衍生品的買賣等。與此同時，在征稅模式上，國際上現(xiàn)行的三種稅收模式對于金融行業(yè)都是核心業(yè)務零納稅，這在我國不僅會嚴重縮小財政收入，還會引起社會其他行業(yè)的不滿，甚至會帶來稅收不公平的社會輿論。因此，我國應結合國情，在上述分析的基礎上實施階段性的稅收模式，從6%的征稅檔次開始，根據(jù)整體效益與作用，階段性調整稅率和優(yōu)惠內容，最終達到一個稅企雙贏的征收模式。

（2）相關稅收法律制度的完善

由于商業(yè)銀行業(yè)的特殊性，簡易計稅法并不適合其長久發(fā)展。營改增一旦全面實施，則必然需要一套與其相應的稅法制度，用于指導稅務機關、商業(yè)銀行以及其他上下游相關企業(yè)的納稅行為。因此，完善金融業(yè)的稅收法律法規(guī)，制定符合商業(yè)銀行特點的稅收規(guī)定，更有利于營轉增的貫徹實施。法律基礎是整個營改增過程中不可或缺的重要部分，法律基礎也是商業(yè)銀行改變現(xiàn)行會計核算、轉變稅收系統(tǒng)的法律依據(jù)。只有稅法確定后，商業(yè)銀行的營改增才能有法可依，才能以最小的成本完成整個稅務工作線的變更。

四、總結

商業(yè)銀行營改增已是我國目前稅收改革推進的必然趨勢，也是整個稅改中的重要一環(huán)。商業(yè)銀行作為我國經濟金融市場上最為重要的主體，其發(fā)展的好壞將直接決定其他產業(yè)的發(fā)展進程。商業(yè)銀行營改增無疑會改善營業(yè)稅現(xiàn)存的眾多問題，為商業(yè)銀行的經營減輕稅負壓力，從而促進其經營發(fā)展的積極性，最終增加整個經濟的正外部性。但由于缺少合適的經驗來借鑒，此項改革仍需在探索中慢慢地實施和發(fā)展。此項改革不僅存在很大的改革紅利，還面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對商業(yè)銀行來說，其需要改變相關的會計核算方法、信息披露方法，甚至面臨著整體稅收規(guī)模反增不減的可能性；對于稅務機關來說，其可能面臨著如何確定合理的稅制稅率、如何制定相關的法律法規(guī)等挑戰(zhàn)。這也就需要商業(yè)銀行和稅務部門齊心協(xié)力，積極穩(wěn)妥地應對改革中可能面臨的困境，采取適當?shù)膶Σ邲_破重重阻礙，實現(xiàn)商業(yè)銀行營改增的全面落實，最終達到從總體上為商業(yè)銀行業(yè)減稅、增加整個社會經濟福利的目的。

[1]邢麗：營業(yè)稅改增值稅難點透析[J].中國報道，2012（4）.

[2]李端紅：關于銀行業(yè)實施“營改增”的幾點思考[J].稅務天地，2013（8）.