◎ 文 /宋 旸

捐贈，是企業(yè)或個人對外無償贈送和捐獻各種資產的行為。例如對希望學校的捐贈，是企業(yè)或個人為支持學校教育而捐贈資金、物資的行為。

贊助，是企業(yè)或個人以現(xiàn)金或實物等形式贊助某個單位或某項活動，從而達到宣傳或擴大自身影響等目的的無償贊助支出。例如對運動會、文藝演出的贊助，是企業(yè)或個人為支持運動會、文藝演出而無償贊助資金、物資的行為。

兩者都是對外無償付出，但兩者的方式、目的不同，在稅法規(guī)定方面也差異較大，涉及到視同銷售、不得在稅前列支等政策，在現(xiàn)實環(huán)境中，兩者又與廣告、業(yè)務宣傳相互混雜，由此帶來的增值稅、所得稅等涉稅業(yè)務也出現(xiàn)繁雜難辨和誤判的情況。

以一個實際案例來說明，A單位舉辦一場主題論壇，B企業(yè)將一批本企業(yè)生產的市場價50萬元（成本價40萬元）保溫杯進行贊助。主管稅務所的意見是該贊助業(yè)務屬于與生產經營活動無關的捐贈行為，因此應將該贊助50萬元作為視同銷售業(yè)務繳納相應增值稅，同時作為與生產經營活動無關的業(yè)務不得在計算企業(yè)應納稅所得額時稅前扣除；而B企業(yè)認為該贊助以40萬元生產成本作為視同銷售金額繳納增值稅，同時以業(yè)務宣傳支出稅前列支。稅務機關和企業(yè)間產生了不同意見。

一、增值稅業(yè)務規(guī)定及稅款繳納分析

（一）相關規(guī)定

不論是捐贈支出，還是贊助支出，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則等規(guī)定，單位將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人時，該行為視同銷售貨物，按照貨物同期市場銷售價格或者相關方法確認的銷售價格計繳增值稅。

（二）稅款繳納分析

主管稅務所和B企業(yè)的意見基本相似，但在稅基方面又有差異。根據(jù)上述規(guī)定分析，B企業(yè)應將自產保溫杯以市場銷售價格50萬元計算相應的銷項稅額，而生產保溫杯相應進項稅額已抵扣，不需要進項稅額轉出。

二、所得稅業(yè)務的規(guī)定及稅款繳納分析

（一）相關規(guī)定

對于捐贈支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，可在計算應納稅所得額時扣除。不具有公益性的捐贈、直接捐贈、受贈主體不符合規(guī)定要求的捐贈、超過扣除比例部分的捐贈，都不得在稅前扣除。

贊助支出，又可分為廣告性質的贊助支出和非廣告性質的贊助支出兩類。根據(jù)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除；企業(yè)發(fā)生的贊助活動確實與生產經營活動有關的，可根據(jù)交易的實質確定支出的性質，分別列支廣告支出或者業(yè)務宣傳支出，在不超過企業(yè)當年營業(yè)收入15%額度內，準予稅前扣除。

（二）稅款繳納分析

B企業(yè)發(fā)生了兩個經濟業(yè)務，一是銷售產品，二是對外贊助。B企業(yè)應確認一次視同營業(yè)收入、結轉一次營業(yè)成本、確認一次銷售費用或者營業(yè)外支出。其中營業(yè)收入按保溫杯的市場銷售價格50萬元確認，結轉營業(yè)成本40萬元。相應的，在確認贊助支出時也應該按照營業(yè)收入及相關附加費總額作為贊助金額，即保溫杯的市場價格50萬元加上相關的附加費用來確認。而主管稅務所和B企業(yè)不同意見的主要區(qū)分在贊助金額是否可以稅前列支，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例等相關政策，這還有待于進一步確認。

如果A單位屬于稅法規(guī)定的公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門，或者B企業(yè)通過上述機構向A單位捐贈，用于公益事業(yè)，并取得省級以上（含）財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》等捐贈票據(jù)的，可以按照公益性捐贈列支營業(yè)外支出，在不超過年度利潤總額12%的額度內稅前扣除；

如果B企業(yè)對論壇贊助的主要目的是對企業(yè)自身形象和自身產品的宣傳，并且在論壇活動中采取了具體的宣傳、廣告措施，并保存相關證據(jù)資料的情況下，可以將贊助支出作為廣告或者業(yè)務宣傳列支銷售費用，按照不超過當年營業(yè)收入15%的額度準予稅前扣除。

三、結論和建議

在目前的經濟社會中，捐贈和贊助通常是融合在一個業(yè)務活動之中的，而具體業(yè)務因來源不同、方式不同或者目的不同反映在會計、稅務方面的結果就會千差萬別，稅負也迥然不同，類似的情況還在其他業(yè)務方面多有出現(xiàn)，例如宣傳禮品、業(yè)務招待費等等。因此在具體工作中，業(yè)務人員應與會計人員、稅務籌劃人員提前溝通，根據(jù)稅收政策和實際情況做好配合，維護企業(yè)的正當利益，降低稅負成本。

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例.主席令[2007]63號.

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例.國務院令第538號.

[3] 陳濤.不同稅種的視同銷售與不得抵扣進項稅額[J].財會月刊,2013(09).