◎ 文/伍德平 陳瑞娟

“營改增”對電力投資行業(yè)的影響與思考

◎ 文/伍德平 陳瑞娟

由于歷史和體制的原因，我國稅制上存在營業(yè)稅和增值稅并存的流轉(zhuǎn)體制。這種稅務(wù)體制造成了不同各行業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同企業(yè)抵扣上的不完整，導(dǎo)致企業(yè)存在重復(fù)繳稅、稅負輕重沒有形成統(tǒng)一標準，差異化嚴重。進行稅務(wù)改革，促進“營改增”對企業(yè)在降低稅負、促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、資源進行合理分配等方面具有重大意義，本文通過分析研究“營改增”的政策背景、對電力投資企業(yè)的稅負影響，提出應(yīng)對“營改增”的思考與建議。

營改增； 總體影響； 應(yīng)對措施

為迎合市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家稅務(wù)總局將企業(yè)“營改增”方案納入法制化發(fā)展的進程中，從即日起要求各個在原來營業(yè)稅范圍內(nèi)的納稅人，從原先舊稅務(wù)制度轉(zhuǎn)換成新稅務(wù)制度，將納稅人原來繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅?！盃I改增”實施初期采用試點模式開展，分階段、分地區(qū)、分行業(yè)層層推進改革。據(jù)統(tǒng)計截止到2014年中，基本上除了金融業(yè)、娛樂業(yè)、工程建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)等部分少數(shù)行業(yè)外，其他原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)全部都執(zhí)行了“營改增”政策。然而在執(zhí)行新稅務(wù)機制后，企業(yè)的負擔(dān)沒有得到預(yù)期改善，稅負不減反增的情況不在少數(shù)。所以，如何應(yīng)對“營改增”，如何更好地降低企業(yè)稅賦，是財務(wù)管理工作人員必須嚴肅對待的重要問題。

一、營業(yè)稅改增值稅的背景分析

自從我國在1994年初將原來工商統(tǒng)一稅及其運轉(zhuǎn)細節(jié)進行了廢除，用流轉(zhuǎn)稅制作為內(nèi)外企業(yè)的統(tǒng)一標準，在貨物流通上實行增值稅征收，而在服務(wù)流通上則采用營業(yè)稅征收，造成了兩稅并存的流轉(zhuǎn)局面。在兩稅設(shè)計并初步實施的時候，存在著對后期出現(xiàn)問題的估計不足，雖然增值稅和營業(yè)稅同樣都是采用流轉(zhuǎn)額進行稅務(wù)征收，但是增值稅是以貨物銷售中的增值部分額度作為稅收計算，而營業(yè)稅是對營業(yè)收入采取全額征稅的方式，兩稅并存、兩種不同的征稅方式，對企業(yè)造成了抵扣鏈斷裂、重復(fù)繳稅和稅收政策不公平的現(xiàn)象。

2011年11月16日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，提出在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)，其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。這一舉措對企業(yè)來說，是機遇與挑戰(zhàn)并存的，一方面營業(yè)稅改增值稅能夠有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題；但是從另一個方面來說，營業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，因為營業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增加的企業(yè)也不在少數(shù)。

二、對電力投資企業(yè)的總體影響

電力投資企業(yè)屬于增值稅納稅范疇，具有抵扣增值稅進項稅的權(quán)利。與其相關(guān)行業(yè)包含建筑業(yè)、運輸業(yè)、勘測設(shè)計、商品銷售、設(shè)備租賃、咨詢服務(wù)等，大部份相關(guān)企業(yè)都屬于“營改增”行業(yè)，“營改增”將有利于進一步提高增值稅的抵扣范圍。能否實現(xiàn)增值稅進項稅的抵扣？其關(guān)鍵核心在于是否已取得增值稅一般納人資格。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規(guī)定，申請一般增值稅納稅人條件：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。申請增值稅一般納稅人資格的核心是具有應(yīng)征增值稅的服務(wù)。

對電力投資企業(yè)來說，進行首次電站開發(fā)時，建設(shè)期間無任何收入來源，不具備申請增值稅一般納稅人的條件，在電站投產(chǎn)發(fā)電取得應(yīng)稅收入后可以申請辦理。即在電站投產(chǎn)發(fā)電前從施工單位和設(shè)備供應(yīng)商處僅能取得增值稅普通發(fā)票（開具增值稅專用發(fā)票需購貨方具備增值稅一般納稅人資格），無法進行抵扣。由于“營改增”后，原營業(yè)稅納稅人繳納的稅率有所提升，將會增加電站的建設(shè)成本。而對后續(xù)開發(fā)的電站，由于已取得增值稅一般納稅人資格，從施工單位和設(shè)備供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票可以進行認證抵扣，將會對降低電站建設(shè)成本取得積極的作用。在電站運營期間，企業(yè)購買設(shè)備、材料、檢修維護等各項支出均能抵扣增值稅，抵扣范圍進一步擴大。總體來說，“營改增”對電力投資行業(yè)有積極的影響，具有降低企業(yè)稅賦作用。

三、應(yīng)對“營改增”的思考與建議

“營改增”這一重要財務(wù)稅收政策改革，對于電力投資企業(yè)來說，存在積極有利因素的影響，企業(yè)應(yīng)合理分析自身存在的優(yōu)劣勢，積極尋求應(yīng)對策略和解決方法，用好用足稅收優(yōu)惠政策。

（一）合理選擇后續(xù)電站的建設(shè)時機

對于梯級開發(fā)電站來說，由于新成立的電力投資公司不具備增值稅一般納稅人資格，首次開發(fā)應(yīng)盡量選擇投資規(guī)模較低的電站，降低不能抵扣增值稅對總投資的影響；第二級和后續(xù)開發(fā)電站主體開工時間應(yīng)選擇在公司取得增值稅一般納稅人資格后，以利于建設(shè)期間的各項投資支出取得增值稅專用發(fā)票，降低電站總投資。

（二） 積極整合項目開發(fā)資源

由于受地方保護主義和股權(quán)結(jié)構(gòu)影響，部份電力投資行業(yè)所屬電站采用單個開發(fā)項目，即開發(fā)一個電站成立一個公司，各公司為獨立法人單位。在該種模式下，無法抵扣電站建設(shè)期間合作單位繳納的增值稅，增加電站投資成本。在“營改增”后，電力投資公司應(yīng)積極整合、優(yōu)化項目開發(fā)資源，采用跨流域、跨地區(qū)的組合開發(fā)模式，降低后續(xù)投資電站的建設(shè)成本。

（三）合理選擇合作單位

電力投資企業(yè)應(yīng)重視對合作單位的管理，合作單位的資格將直接影響到所提供服務(wù)是否能夠進行增值稅抵扣。有些營業(yè)稅納稅人或者增值稅小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，如果公司選擇的合作單位屬于上述兩種類型的納稅人，就會因為增值稅發(fā)票缺乏而出現(xiàn)稅款無法抵扣現(xiàn)象，從而讓公司的賦稅壓力增加。因此，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先考慮具備增值稅一般納稅人資格的合作單位。

（四）分析“營改增”對合作單位產(chǎn)生影響

“營改增”后，隨著電力投資相關(guān)行業(yè)的稅率調(diào)整，合作單位的稅賦也存在一定影響，將會直接影響合作單位對公司提供服務(wù)的報價。例如，建筑業(yè)納稅人改征增值稅后，就可以抵扣增值稅的進項稅，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，在包工包料的合同中，原材料占總合同額的比重較高，加上配件、修理抵扣的進項稅以及轉(zhuǎn)場運費進項稅，可以抵扣的進項稅就接近需要繳納的11％的銷項稅，可見“營改增”減輕了企業(yè)的實際稅負；純包工的合同，可抵扣進項稅的項目很少，實際稅負比原來繳納3％的營業(yè)稅增加很多。因此，應(yīng)積極分析“營改增”對合作單位的綜合影響，適當(dāng)調(diào)整中標單價，降低公司的投資成本和運營成本。

（五）合理獲取增值稅專用發(fā)票

國家稅收部門是按照企業(yè)是否擁有合法憑證來進行進項稅抵扣操作的，所以企業(yè)想要獲得增值稅抵扣就必須從合作單位那里取得增值稅專用發(fā)票。如果合作單位未提供增值稅專用發(fā)票，僅是提供普通發(fā)票，那么就算支出項目符合抵扣標準仍然無法抵扣增值稅而增加企業(yè)賦稅。另外，由于“營改增”仍處于試運行階段，各個企業(yè)對服務(wù)項目稅率的理解存在差異，為避免合作單位利用稅率差額降低開票稅率，應(yīng)在合同約定中明確規(guī)定對方需提供增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)稅率，避免產(chǎn)生損失。

四、結(jié)語

電力投資企業(yè)屬于長期項目，具有投資高、運營期限長的特點，電力投資企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營中認識到稅負是影響最終成果的重要因素，借助國家推行“營改增”政策的時機，進行合理的計劃和妥善的安排，重視稅負給企業(yè)帶來的高風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)樹立起正確的納稅意識，爭取在稅收政策優(yōu)惠的范圍內(nèi)，為電力投資企業(yè)降低稅負而爭取最大的稅后利益。

[1] 黎宇嵐.淺析“營改增”對勞務(wù)密集型服務(wù)業(yè)的影響及解決途徑[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2013(12).

[2] 陳龍.“營改增”再擴圍對中小企業(yè)的影響機制探析[J].商業(yè)會計. 2013(11).

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[4] 李國彥.積極應(yīng)對“營改增”,一切尚有可為[J].建筑. 2012(21).

[5] 薛媛.試論營業(yè)稅改征增值稅試點的幾點思考[J].魅力湖南學(xué)術(shù)綜合版 2013（07）.

（作者單位：伍德平：四川松林河流域開發(fā)有限公司；陳瑞娟：水電五局）