◎ 文 /徐 亮

從上世紀(jì)80年代開始，國(guó)有企業(yè)改革開始伴著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐穩(wěn)步推進(jìn)，從上世紀(jì)90代的國(guó)有企業(yè)改制，到2003年成立國(guó)資委啟動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)管理改革，再到2014的深化國(guó)有企業(yè)改革，國(guó)有企業(yè)的結(jié)構(gòu)和效益有了顯著改善。2014年作為改革元年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也步入“新常態(tài)”時(shí)期，為更好地推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步趨升，深化國(guó)有企業(yè)改革再次成為改革的重要內(nèi)容之一。十八屆三中全會(huì)明確提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)中求進(jìn)，改革創(chuàng)新”的核心要求，因此國(guó)有企業(yè)改革也將圍繞這一核心要求展開，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管更有效，體制更合理，資本市場(chǎng)更充分，市場(chǎng)化更明顯等。國(guó)有企業(yè)是指中央或地方政府投資或參與控制的企業(yè)，截止2013年底，我國(guó)非金融國(guó)有法人企業(yè)15.6萬(wàn)戶，總資產(chǎn)104.1萬(wàn)億元，上交稅費(fèi)3.8萬(wàn)億元，年末職工人數(shù)為3698.4萬(wàn)人①，可見深化國(guó)有企業(yè)改革是提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要突破口。對(duì)于國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的作用，是確保企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵，本文著重探討國(guó)企改革中內(nèi)部審計(jì)中“查錯(cuò)防弊”職能的繼承和發(fā)展問(wèn)題。

一、內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊職能概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能包括多方面的內(nèi)容，即價(jià)值管理，從經(jīng)濟(jì)性、效率、效果三方面把控企業(yè)資源使作情況；項(xiàng)目審計(jì)，確保項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；財(cái)務(wù)審計(jì)，減少錯(cuò)誤或舞弊事件發(fā)生，并進(jìn)行趨勢(shì)分析供決策借鑒等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為不可或缺的一部分內(nèi)容，其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的作用也越來(lái)越明顯。國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改制及多年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，多數(shù)企業(yè)具備雄厚的營(yíng)運(yùn)能力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)成為了上市公司。由于國(guó)有資產(chǎn)的所有者與經(jīng)營(yíng)者相對(duì)分離，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題一直困擾著國(guó)有資產(chǎn)的所有者或是國(guó)家監(jiān)管部門，針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行審計(jì)也就成為各國(guó)政府解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)公眾信任危機(jī)的主要途徑之一。在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，結(jié)合我國(guó)的審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)查錯(cuò)防弊的審計(jì)工作力度仍然舉足輕重，不容忽視。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已然成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是現(xiàn)階段環(huán)境下，查錯(cuò)防弊職能依然不可偏廢，甚至還需進(jìn)一步強(qiáng)化，成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能。當(dāng)前，查錯(cuò)防弊職能是否仍然在內(nèi)部審計(jì)中占有一席之地的爭(zhēng)辯眾說(shuō)紛紜，但查錯(cuò)防弊審計(jì)在一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的指導(dǎo)下，其在內(nèi)部審計(jì)中所體現(xiàn)的充分性與客觀性在眾多突出的事實(shí)面前依然不容置疑，它一直是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。隨著國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，結(jié)合改革方向的明確，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能面臨著轉(zhuǎn)型與深化的轉(zhuǎn)變過(guò)程，查錯(cuò)防弊的外延雖然發(fā)生了很大變化，但其內(nèi)涵依然需要繼承，需要進(jìn)一步的深入理解和深化實(shí)踐。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)職業(yè)定位為增值性審計(jì)，這并不意味著內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和復(fù)核”銷聲匿跡，伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的兼并、重組、上市等行為，國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加劇，而且多數(shù)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)明顯，各類風(fēng)險(xiǎn)愈加明顯，財(cái)務(wù)丑聞也時(shí)有發(fā)生，故而在企業(yè)控制鏈不斷延伸時(shí)，舞弊審計(jì)作用再次引起學(xué)界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)防弊職能也更加備受關(guān)注。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，許多國(guó)有企業(yè)，尤其是國(guó)有上市企業(yè)，內(nèi)部機(jī)制薄弱，致使違規(guī)違紀(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾等問(wèn)題時(shí)常發(fā)生，故而作為公司約束機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，要首先肩負(fù)起查錯(cuò)防弊的任務(wù)。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊職能的若干對(duì)策

2015年，全面深化改革成為了協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的重要內(nèi)容之一，深化改革已經(jīng)到了戰(zhàn)略高度，國(guó)有企業(yè)改革理所當(dāng)然的成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的焦點(diǎn)和突破口。在審計(jì)職能愈顯重要的當(dāng)下，前述重點(diǎn)剖析了國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊職能的內(nèi)涵和必要性等，現(xiàn)將重點(diǎn)論述在當(dāng)前國(guó)企業(yè)改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊職能提出幾點(diǎn)對(duì)策。

（一）預(yù)防產(chǎn)生錯(cuò)弊財(cái)務(wù)信息

錯(cuò)弊財(cái)務(wù)信息發(fā)生在進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)之后，一般進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息都是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)的，但是確認(rèn)過(guò)程依然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，或有意或無(wú)意。一般國(guó)有企業(yè)的錯(cuò)弊審計(jì)中，無(wú)論其財(cái)務(wù)舞弊的手段有多高，也無(wú)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的復(fù)雜性有多大，在會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)入口處進(jìn)行嚴(yán)格把控，將財(cái)務(wù)錯(cuò)弊拒之于會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)入口外，都不失為一種最有效的方法。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和內(nèi)部控制環(huán)境等也比較熟悉，因而必須使用好這部分人員。公司業(yè)務(wù)處理一般都有一套規(guī)范的流程，但是流程處理中的人員能力水平存在差異，會(huì)存在有意或無(wú)意的導(dǎo)致錯(cuò)弊事項(xiàng)通過(guò)，如果設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期事后審計(jì)，尤其是在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行定期事后審計(jì)，可以使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得“二次認(rèn)證”，無(wú)疑對(duì)錯(cuò)弊財(cái)務(wù)信息的預(yù)防有著十分積極的意義。完成這一過(guò)程不僅有賴于公司相關(guān)業(yè)務(wù)處理人員，以及內(nèi)部審計(jì)人員的能力水平，更需要借助信息技術(shù)的支持，形成一種日常持續(xù)審計(jì)，這是一種非常有效的技術(shù)方法，從瑣屑的日常審計(jì)事務(wù)中脫離出來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中可以予以借鑒。

（二）跟蹤處理關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)眾多，面對(duì)有限的人力、物力、財(cái)務(wù)，如何抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤處理，做到及時(shí)把控至關(guān)重要。在常規(guī)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，一般對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的反復(fù)處理中，難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)弊事項(xiàng)，為有效預(yù)防這種錯(cuò)弊事項(xiàng)的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)必不可少。有些國(guó)有企業(yè)存在下屬子公司，甚至孫公司，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，如某些國(guó)有大型集團(tuán)公司分集團(tuán)公司—省分公司—市分公司—縣分公司，甚至還有獨(dú)立業(yè)務(wù)公司等，這樣復(fù)雜的關(guān)系加大了內(nèi)部審計(jì)困難，同時(shí)也增加了錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?！安铄e(cuò)防弊”中的錯(cuò)和弊包括了已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊，以及因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程存在漏洞而可能存在發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。內(nèi)部審計(jì)人員要緊密跟蹤本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，甄別、分析和評(píng)估業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)本企業(yè)存在可能引發(fā)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)書面或口頭的形式向被審企業(yè)提出整改建議，并向總部管理層匯報(bào)。如遇到緊急情況，內(nèi)審人員可采用中期報(bào)告的形式，及時(shí)通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提出整改建議，從而實(shí)現(xiàn)控制手段前置，充分發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”的功能，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)“查錯(cuò)防弊”只能的外延。

（三）掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)，尤其是國(guó)有大型企業(yè)，為更好的應(yīng)對(duì)海量的業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，均已使用適合本單位的各類管理軟件，因此，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，借助計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)來(lái)提升自己的審計(jì)能力和審計(jì)水平。當(dāng)前，企業(yè)信息化水平不斷提高，而且信息化普遍受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，在此背景下要設(shè)法推動(dòng)企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息化發(fā)展，真正做到用信息化技術(shù)來(lái)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)弊問(wèn)題。

總之，雖然IIA將內(nèi)部審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊上升為組織增加價(jià)值，這種轉(zhuǎn)變并不意味著對(duì)內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊這一監(jiān)督職能的擯棄，相反卻是將其作為重要的基礎(chǔ)審計(jì)職能進(jìn)行鞏固強(qiáng)化，因?yàn)槿艚?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性缺失，何來(lái)組織增加價(jià)值。在2014年深化國(guó)有企業(yè)改革背景中，可以看出規(guī)范化監(jiān)管正成為一項(xiàng)重要內(nèi)容，故而內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊職能的強(qiáng)化和拓展成為了一種重要趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)引起重視。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)政部《2013年國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告》。

[1]莊瑩.加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊的若干思考[J].會(huì)計(jì)之友，2012（06）.

[2]王澤北.淺談內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防盜弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變[J].工業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)，2010（05）.

[3]蔣西.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2015（08）.

[4]王兵，鮑國(guó)明.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究，2013（02）.