◎ 文/劉彥博

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的保障性工作，其目的是提高企業(yè)的運(yùn)作效率及保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)采取規(guī)范化、程序化的方法來控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，通常包括以下幾種：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)部門下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌實(shí)施；第二，紀(jì)檢監(jiān)察部門下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；第三，企業(yè)單獨(dú)設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，該部門與財(cái)務(wù)部平行存在；第四，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一安排、調(diào)度；第五，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),其工作結(jié)果直接對(duì)企業(yè)董事負(fù)責(zé)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度越來越高，并且已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成了企業(yè)管理工作中的重要組成部分，其對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)系可概括為：第一，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用越來越大；第二，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為公司治理的重要推動(dòng)力量；三是內(nèi)部審計(jì)正在成為企業(yè)管理問題的發(fā)現(xiàn)者和解決者；第四，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的推動(dòng)者。

二、電力行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類及其形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)的過程中，因?yàn)槟骋环N或若干種因素的干擾，最終出具了不實(shí)際、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際工作角度來看，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因劃分為兩大類，即內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和外部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）電力行業(yè)外部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1. 國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要有法律作為保障才能穩(wěn)定發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)行為都要有法可依。從目前實(shí)際情況來看，我國(guó)在審計(jì)方面的立法不夠完善，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不匹配，針對(duì)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)則更少。法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過程中輔以了大量的主觀判斷，而這些帶有主觀性質(zhì)的職業(yè)判斷是否合理則取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，因?qū)徲?jì)人員的工作能力不同，往往就會(huì)出現(xiàn)判斷失誤、審計(jì)結(jié)果失真的情況。

2. 審計(jì)客體復(fù)雜化導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展使審計(jì)客體變得更為復(fù)雜化，這給電內(nèi)部審計(jì)工作帶來一定的難度，也容易產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：某電力集團(tuán)公司開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)客體既包括集團(tuán)公司和外面單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又包括集團(tuán)和下屬各單位的相關(guān)業(yè)務(wù)，客體錯(cuò)綜復(fù)雜，一旦取證不足或判斷失誤，便會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 被審計(jì)單位誠(chéng)信度導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

部分被審計(jì)單位存在阻撓、干擾審計(jì)工作的情況，其故意提供給審計(jì)人員虛假的經(jīng)濟(jì)資料，誠(chéng)信度較低，加上徇私舞弊的手段越發(fā)高明，這使得審計(jì)人員不能深入細(xì)致的去發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不全面、不真實(shí)的情況發(fā)生。例如：某電力公司領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)小金庫，并通過虛擬工程項(xiàng)目、列支虛假費(fèi)用的手段來套取現(xiàn)金，審計(jì)人員在審計(jì)過程中如果只看表面資料，不去深入了解客觀情況，則很難發(fā)現(xiàn)這一問題，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4. 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作容易受到保護(hù)主義和小集團(tuán)的干擾，致使審計(jì)工作獨(dú)立性喪失、審計(jì)監(jiān)督職能不能充分的發(fā)揮，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題避重就輕或不及時(shí)上報(bào)，形成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5. 工作安排不合理導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

本單位或上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)流程不了解，在某一期間段內(nèi)安排了過重的審計(jì)任務(wù)，過大的工作量及過于復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員無法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行深入調(diào)查，走馬觀花的審計(jì)難以保證質(zhì)量。特別與電力行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任類審計(jì)，如果沒有足夠的時(shí)間作為保障，很容易因?yàn)檫z漏重大事項(xiàng)而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6. 審計(jì)方法導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)方法本身有缺陷也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一?，F(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的均衡性，這就是說客觀上允許了在審計(jì)程序、審計(jì)方法上存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：審計(jì)時(shí)采用的分析性復(fù)核法和抽樣審計(jì)方法就是為了降低審計(jì)成本，然后這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)一定誤差，當(dāng)然這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是人們提前已經(jīng)知曉的。

（二）電力行業(yè)內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1. 取證不充分導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一些審計(jì)人員在工作過程中對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)未能充分取證，審計(jì)結(jié)論缺少證據(jù)支撐而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生通常是因?yàn)閷徲?jì)人員在引用法律不當(dāng)、取證不足、過程不清、審計(jì)資源利用不充分的情況下，自己妄下審計(jì)結(jié)論，不加思索的引用被審計(jì)單位的自我檢查結(jié)果，甚至將被審計(jì)單位的自我陳述作為審計(jì)證據(jù)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)工作不按程序進(jìn)行導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在審計(jì)過程中不按既定程序開展工作，不遵循審計(jì)規(guī)范制度會(huì)造成判斷失誤，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案制定不周全、審計(jì)過程組織實(shí)施不利會(huì)使審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)遺漏，對(duì)被審計(jì)單位的某些固有風(fēng)險(xiǎn)提前準(zhǔn)備不足，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的抽查取樣量過小，以及對(duì)一些異常事項(xiàng)沒有給予足夠的關(guān)注也形成的審計(jì)檢查型風(fēng)險(xiǎn)。

3. 審計(jì)人員能力不足導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)多少各不相同，這些審計(jì)人員自身的原因會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，并形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防控

（一）外部因素形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1. 完善相關(guān)法律法規(guī)

國(guó)家要不斷的完善相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上審計(jì)人員也要提高自身專業(yè)能力和工作水平，特別是在處理一些較為復(fù)雜又無法律法條可依的事項(xiàng)時(shí)，一定要進(jìn)行深入的取證和細(xì)致的分析，最大程度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 面對(duì)復(fù)雜的被審計(jì)客體要做好充足的準(zhǔn)備

面對(duì)復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化的被審計(jì)客體，在審計(jì)前期就應(yīng)該通過各種渠道對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和研究，并對(duì)其與外界之間的各種業(yè)務(wù)聯(lián)系有一定的掌握，同時(shí)進(jìn)行必要的分析，只有這樣才能在審計(jì)工作開展時(shí)做到心中有數(shù)，面對(duì)復(fù)雜的情況而不忙亂。

3. 建立承諾責(zé)任制

建立承諾責(zé)任制來解決被審計(jì)單位誠(chéng)信度差、弄虛作假等問題。承諾責(zé)任要求被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員作出書面承諾，保證提供資料的真實(shí)性和完整性，誰違反了承諾約定就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以此來規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4. 強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性

電力行業(yè)管理層要給予審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)利和支持，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全過程的質(zhì)量控制，審計(jì)工作在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，哪一個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

5. 科學(xué)安排審計(jì)工作

審計(jì)工作要進(jìn)行細(xì)致的分類，分清重點(diǎn)、難點(diǎn)，充分利用自身有限的審計(jì)資源，科學(xué)的安排審計(jì)工作。審計(jì)工作開展時(shí)要抓好審計(jì)計(jì)劃控制、審計(jì)取證控制、審計(jì)作業(yè)控制、審計(jì)報(bào)告的控制等工作。

（二）內(nèi)部因素形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1. 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證的控制

取證是審計(jì)工作的核心工作點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量的好壞直接受審計(jì)取證數(shù)量和質(zhì)量的影響。在考慮到成本效益原則的基礎(chǔ)上，審計(jì)證據(jù)的獲取要突出真實(shí)性、客觀性及充分性，以達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2. 審計(jì)工作程序化

審計(jì)人員主觀上要加強(qiáng)自身建設(shè)，端正思想態(tài)度，工作嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范和既定程序來開展，整個(gè)審計(jì)過程要環(huán)環(huán)緊扣，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3. 提高審計(jì)人員工作能力及職業(yè)道德

審計(jì)人員要不斷的學(xué)習(xí)新技能來適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以周期性的組織審計(jì)人員接受繼續(xù)教育和心理輔導(dǎo)，增加審計(jì)人員的工作能力，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德。

[1]宋志華.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)電力出版社,2011.7.

[2]中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司(編者),貴州電網(wǎng)公司(編者).電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)[M].北京：中國(guó)電力出版社,2011. 7.

[3]中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司(編者),貴州電網(wǎng)公司(編者).電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理[M].北京：中國(guó)電力出版社,2010. 1.