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        論電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

        2015-01-02 00:38:08劉彥博
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2015年14期
        關(guān)鍵詞:電力行業(yè)客體審計(jì)工作

        ◎ 文/劉彥博

        一、內(nèi)部審計(jì)概述

        內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的保障性工作,其目的是提高企業(yè)的運(yùn)作效率及保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行,內(nèi)部審計(jì)采取規(guī)范化、程序化的方法來控制風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式并沒有統(tǒng)一的規(guī)定,通常包括以下幾種:第一,企業(yè)財(cái)務(wù)部門下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)小組,內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌實(shí)施;第二,紀(jì)檢監(jiān)察部門下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);第三,企業(yè)單獨(dú)設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門,該部門與財(cái)務(wù)部平行存在;第四,在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì),企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一安排、調(diào)度;第五,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),其工作結(jié)果直接對(duì)企業(yè)董事負(fù)責(zé)。

        隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各行各業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度越來越高,并且已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成了企業(yè)管理工作中的重要組成部分,其對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)系可概括為:第一,內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用越來越大;第二,內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為公司治理的重要推動(dòng)力量;三是內(nèi)部審計(jì)正在成為企業(yè)管理問題的發(fā)現(xiàn)者和解決者;第四,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的推動(dòng)者。

        二、電力行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類及其形成的原因

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)的過程中,因?yàn)槟骋环N或若干種因素的干擾,最終出具了不實(shí)際、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際工作角度來看,可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因劃分為兩大類,即內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和外部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):

        (一)電力行業(yè)外部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        1. 國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要有法律作為保障才能穩(wěn)定發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)行為都要有法可依。從目前實(shí)際情況來看,我國(guó)在審計(jì)方面的立法不夠完善,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不匹配,針對(duì)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)則更少。法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過程中輔以了大量的主觀判斷,而這些帶有主觀性質(zhì)的職業(yè)判斷是否合理則取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力,因?qū)徲?jì)人員的工作能力不同,往往就會(huì)出現(xiàn)判斷失誤、審計(jì)結(jié)果失真的情況。

        2. 審計(jì)客體復(fù)雜化導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展使審計(jì)客體變得更為復(fù)雜化,這給電內(nèi)部審計(jì)工作帶來一定的難度,也容易產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如:某電力集團(tuán)公司開展內(nèi)部審計(jì)工作,審計(jì)客體既包括集團(tuán)公司和外面單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),又包括集團(tuán)和下屬各單位的相關(guān)業(yè)務(wù),客體錯(cuò)綜復(fù)雜,一旦取證不足或判斷失誤,便會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        3. 被審計(jì)單位誠(chéng)信度導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        部分被審計(jì)單位存在阻撓、干擾審計(jì)工作的情況,其故意提供給審計(jì)人員虛假的經(jīng)濟(jì)資料,誠(chéng)信度較低,加上徇私舞弊的手段越發(fā)高明,這使得審計(jì)人員不能深入細(xì)致的去發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì),導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不全面、不真實(shí)的情況發(fā)生。例如:某電力公司領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)小金庫,并通過虛擬工程項(xiàng)目、列支虛假費(fèi)用的手段來套取現(xiàn)金,審計(jì)人員在審計(jì)過程中如果只看表面資料,不去深入了解客觀情況,則很難發(fā)現(xiàn)這一問題,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        4. 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作容易受到保護(hù)主義和小集團(tuán)的干擾,致使審計(jì)工作獨(dú)立性喪失、審計(jì)監(jiān)督職能不能充分的發(fā)揮,發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題避重就輕或不及時(shí)上報(bào),形成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        5. 工作安排不合理導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        本單位或上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)流程不了解,在某一期間段內(nèi)安排了過重的審計(jì)任務(wù),過大的工作量及過于復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員無法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行深入調(diào)查,走馬觀花的審計(jì)難以保證質(zhì)量。特別與電力行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任類審計(jì),如果沒有足夠的時(shí)間作為保障,很容易因?yàn)檫z漏重大事項(xiàng)而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        6. 審計(jì)方法導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        審計(jì)方法本身有缺陷也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一?,F(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的均衡性,這就是說客觀上允許了在審計(jì)程序、審計(jì)方法上存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如:審計(jì)時(shí)采用的分析性復(fù)核法和抽樣審計(jì)方法就是為了降低審計(jì)成本,然后這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)一定誤差,當(dāng)然這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是人們提前已經(jīng)知曉的。

        (二)電力行業(yè)內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        1. 取證不充分導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        一些審計(jì)人員在工作過程中對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)未能充分取證,審計(jì)結(jié)論缺少證據(jù)支撐而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生通常是因?yàn)閷徲?jì)人員在引用法律不當(dāng)、取證不足、過程不清、審計(jì)資源利用不充分的情況下,自己妄下審計(jì)結(jié)論,不加思索的引用被審計(jì)單位的自我檢查結(jié)果,甚至將被審計(jì)單位的自我陳述作為審計(jì)證據(jù),造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        2. 審計(jì)工作不按程序進(jìn)行導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        審計(jì)人員在審計(jì)過程中不按既定程序開展工作,不遵循審計(jì)規(guī)范制度會(huì)造成判斷失誤,從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案制定不周全、審計(jì)過程組織實(shí)施不利會(huì)使審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)遺漏,對(duì)被審計(jì)單位的某些固有風(fēng)險(xiǎn)提前準(zhǔn)備不足,或?qū)Ρ粚徲?jì)單位高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的抽查取樣量過小,以及對(duì)一些異常事項(xiàng)沒有給予足夠的關(guān)注也形成的審計(jì)檢查型風(fēng)險(xiǎn)。

        3. 審計(jì)人員能力不足導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        審計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平參差不齊,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)多少各不相同,這些審計(jì)人員自身的原因會(huì)影響審計(jì)結(jié)果,并形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        二、電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防控

        (一)外部因素形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

        1. 完善相關(guān)法律法規(guī)

        國(guó)家要不斷的完善相關(guān)法律法規(guī),在此基礎(chǔ)上審計(jì)人員也要提高自身專業(yè)能力和工作水平,特別是在處理一些較為復(fù)雜又無法律法條可依的事項(xiàng)時(shí),一定要進(jìn)行深入的取證和細(xì)致的分析,最大程度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        2. 面對(duì)復(fù)雜的被審計(jì)客體要做好充足的準(zhǔn)備

        面對(duì)復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化的被審計(jì)客體,在審計(jì)前期就應(yīng)該通過各種渠道對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和研究,并對(duì)其與外界之間的各種業(yè)務(wù)聯(lián)系有一定的掌握,同時(shí)進(jìn)行必要的分析,只有這樣才能在審計(jì)工作開展時(shí)做到心中有數(shù),面對(duì)復(fù)雜的情況而不忙亂。

        3. 建立承諾責(zé)任制

        建立承諾責(zé)任制來解決被審計(jì)單位誠(chéng)信度差、弄虛作假等問題。承諾責(zé)任要求被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員作出書面承諾,保證提供資料的真實(shí)性和完整性,誰違反了承諾約定就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,以此來規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        4. 強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性

        電力行業(yè)管理層要給予審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)利和支持,并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全過程的質(zhì)量控制,審計(jì)工作在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題,哪一個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

        5. 科學(xué)安排審計(jì)工作

        審計(jì)工作要進(jìn)行細(xì)致的分類,分清重點(diǎn)、難點(diǎn),充分利用自身有限的審計(jì)資源,科學(xué)的安排審計(jì)工作。審計(jì)工作開展時(shí)要抓好審計(jì)計(jì)劃控制、審計(jì)取證控制、審計(jì)作業(yè)控制、審計(jì)報(bào)告的控制等工作。

        (二)內(nèi)部因素形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

        1. 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證的控制

        取證是審計(jì)工作的核心工作點(diǎn),審計(jì)質(zhì)量的好壞直接受審計(jì)取證數(shù)量和質(zhì)量的影響。在考慮到成本效益原則的基礎(chǔ)上,審計(jì)證據(jù)的獲取要突出真實(shí)性、客觀性及充分性,以達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

        2. 審計(jì)工作程序化

        審計(jì)人員主觀上要加強(qiáng)自身建設(shè),端正思想態(tài)度,工作嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范和既定程序來開展,整個(gè)審計(jì)過程要環(huán)環(huán)緊扣,提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

        3. 提高審計(jì)人員工作能力及職業(yè)道德

        審計(jì)人員要不斷的學(xué)習(xí)新技能來適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要,審計(jì)機(jī)構(gòu)可以周期性的組織審計(jì)人員接受繼續(xù)教育和心理輔導(dǎo),增加審計(jì)人員的工作能力,提升審計(jì)人員的職業(yè)道德。

        [1]宋志華.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)電力出版社,2011.7.

        [2]中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司(編者),貴州電網(wǎng)公司(編者).電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)[M].北京:中國(guó)電力出版社,2011. 7.

        [3]中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司(編者),貴州電網(wǎng)公司(編者).電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理[M].北京:中國(guó)電力出版社,2010. 1.

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