◎ 文/張 璐

淺議公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及應(yīng)用

◎ 文/張 璐

21世紀(jì)以來，隨著衍生金融工具的日新月異，公允價(jià)值的重要作用越來越受到重視。財(cái)政部于2006年所發(fā)布的有關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則內(nèi)容當(dāng)中，其中，大量的啟用了公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)模式，為進(jìn)一步的規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量以及于披露，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?jī)?nèi)容，2014年財(cái)政部又制訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》。本文從公允價(jià)值相關(guān)概念理論入手，闡述了公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用及面臨的問題，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

公允價(jià)值； 應(yīng)用； 問題； 對(duì)策

一、 公允價(jià)值概述

（一）公允價(jià)值的相關(guān)概念方面的解釋

一般所謂的公允方面的價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則委員會(huì)將這方面的內(nèi)容定義成：于比較公平的交易當(dāng)中，比較熟悉相關(guān)情況的內(nèi)部當(dāng)事人非常自愿的根據(jù)于以進(jìn)行資產(chǎn)內(nèi)容交換或者是負(fù)債清償?shù)慕痤~。于2014年財(cái)政部所頒布的相關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)其有了新的表述內(nèi)容：“公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在于計(jì)量日當(dāng)中所發(fā)生的非常有序的交易當(dāng)中，出售相關(guān)資產(chǎn)所能夠收到或者是轉(zhuǎn)移負(fù)債所需要的支付的價(jià)格?！?/p>

（二）公允價(jià)值實(shí)施的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)登上歷史舞臺(tái)成為必然，主要體現(xiàn)于在以下的兩個(gè)重要的方面：

1.公允價(jià)值在與歷史成本計(jì)量?jī)烧咦霰容^，公允價(jià)值計(jì)量是比較大的優(yōu)越性。一方面是非常有利于保持企業(yè)方面的經(jīng)營(yíng)能力問題，實(shí)現(xiàn)了相關(guān)資本問題的保全；二方面是公允價(jià)值計(jì)量是非常的符合于配比原則的要求；三是能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有助于會(huì)計(jì)信息方面使用工作者能夠做出正確決策。

2.關(guān)于公允價(jià)值的相關(guān)引入是我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的必然性的重要要求。特別是我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容不斷的融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的廣闊的環(huán)境當(dāng)中，現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際性規(guī)則趨同的趨勢(shì)內(nèi)容，越來越明顯，這方面的內(nèi)容也是對(duì)于我國(guó)目前發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及于融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)這一比較現(xiàn)實(shí)的問題的基本性認(rèn)同，是非常有利于中國(guó)參與到世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)問題。

二、關(guān)于公允價(jià)值問題在應(yīng)用當(dāng)中所存在的相關(guān)問題

（一）比較缺乏成熟的市場(chǎng)環(huán)境

目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)體制，雖然目前已基本確立，但還有很大一部分的資產(chǎn)內(nèi)容以及于負(fù)債內(nèi)容是非常難以通過于市場(chǎng)內(nèi)容取得有關(guān)于公允價(jià)值方面的完備的重要信息。

（二）關(guān)于公允價(jià)值的可靠性是比較難以把握的

在公允價(jià)值應(yīng)用實(shí)踐中人的主觀因素不可避免地會(huì)影響公允價(jià)值的公允性，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具。此外，在資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)值計(jì)算的重要過程當(dāng)中，未來現(xiàn)金方面的流量的金額、時(shí)點(diǎn)以及于貨幣的時(shí)間價(jià)值等等，幾項(xiàng)因素都是非常不確定的，在于計(jì)量的操作之上一般難度是比較大的，可靠性的質(zhì)量要求很難保證。

（三）法制的不健全和監(jiān)督約束機(jī)制的欠缺

我國(guó)在公允價(jià)值法律體系建設(shè)這方面還存在不完善的地方。立法上，許多法制、法規(guī)還在制定完善中；對(duì)于舞弊及假賬的行為，沒有統(tǒng)一的懲罰標(biāo)準(zhǔn)；監(jiān)督機(jī)制上，很多企業(yè)接受監(jiān)督不定時(shí)、不全面、不規(guī)范，甚至有些企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。

（四）專業(yè)人員素質(zhì)問題非常有待提高

專業(yè)方面的人員素質(zhì)主要是表現(xiàn)于兩個(gè)方面，職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，公允價(jià)值應(yīng)用在這兩方面對(duì)專業(yè)人員提出了較高的要求。目前來看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員專業(yè)技能普遍偏低，大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的認(rèn)識(shí)較為缺乏，另外，部分從業(yè)人員的道德素質(zhì)比較缺失，為自己的相關(guān)利益而從事的一部分的違法違規(guī)行為。

三、解決公允價(jià)值應(yīng)用問題的對(duì)策

（一）要合理的完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的體系，為了公允價(jià)值的相關(guān)運(yùn)用所提供的比較成熟的環(huán)境

公允價(jià)值方面的前提條件是存在于統(tǒng)一而且又比較充分的競(jìng)爭(zhēng)能力的比較活躍的市場(chǎng)氛圍。現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境問題而言，需要進(jìn)一步的完善資本市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)等等，建立起比較充分的競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)氛圍、交易環(huán)境等，更為客觀、可靠。

（二）深化理論研究，減少主觀判斷，提高公允價(jià)值可操作性

充分學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)以及于理論成果，再結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊問題，合理建立起一項(xiàng)比較具有可操作性的公允價(jià)值方面的理論體系，特別是要深入研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問題?，F(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要的方法，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇等規(guī)定、解釋應(yīng)盡可能詳盡，為應(yīng)用公允價(jià)值應(yīng)用提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

（三）完善相關(guān)法律制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管

一方面，要加快法制、法規(guī)體系建設(shè)，對(duì)不夠健全的地方做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)一步完善制度保障。另一方面，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管，首先是企業(yè)要建立內(nèi)部控制和內(nèi)審機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，要建立長(zhǎng)效、互動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，為公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

（四）提高職業(yè)人員的專業(yè)水平和守法意識(shí)

當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理行為越來越先進(jìn)，財(cái)務(wù)管理模式和手段也相對(duì)應(yīng)的越來越復(fù)雜，在當(dāng)前專業(yè)化、知識(shí)化時(shí)代背景下，專業(yè)水平的高低一定程度上反映了企業(yè)財(cái)務(wù)總體工作水平和能力。要切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信教育和法制教育，對(duì)法律要有敬畏之心，嚴(yán)守“三線”，不越底線、不闖紅線、不碰高壓線，真正筑牢拒腐防變的思想道德防線，做到以“德”正其身，以“才”勝其任。

(作者單位：山東黃金集團(tuán)有限公司)