摘 要：伴隨著國內(nèi)改革的不斷深化，國際形勢的日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的竟?fàn)幰灿蛹ち?。?nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是一種為改善組織的經(jīng)營管理而設(shè)計的獨立的、客觀的監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢活動，是一種強化企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段。因此，明確內(nèi)部審計職能定位，建立現(xiàn)代、科學(xué)、高效的內(nèi)部審計體系己成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；審計職能；

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-04-00-01

一、內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論概述

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到[1]。內(nèi)部審計的獨立性的職能要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進行評價。內(nèi)部審計由于服務(wù)對象、審計內(nèi)容的差異，使得其職能在不同的發(fā)展階段也有所不同。內(nèi)審職能隨著組織管理理論與實踐的前進而不斷演變[2]。通過對內(nèi)部審計職能定位演變過程的分析，可以挖掘其的本質(zhì)，明確內(nèi)審職能定位的依據(jù)，從而合理定位內(nèi)部審計的職能。還包括傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能和現(xiàn)代的內(nèi)部審計職能。

20世紀(jì)以來，國際經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，面對強大的競爭壓力，為使企業(yè)立于不敗之地、始終保持強大的競爭力，就迫切需要加強內(nèi)部控制和完善內(nèi)部管理制度，改善經(jīng)營管理模式于是西方發(fā)達(dá)國家率先完成企業(yè)內(nèi)部審計制度，打破傳統(tǒng)財務(wù)審計束縛，開展了內(nèi)部管理審評、經(jīng)營管理審計、經(jīng)營活動審核等工作，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的開端改革開放三十多年來，中國的經(jīng)濟、科技、信息化得到了空前發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迅速而且競爭激烈，特別是近十年來，中國經(jīng)濟發(fā)展速度令世界震驚。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能存在的問題

在整個審計體系中，審計計劃的制定是前提、也是基礎(chǔ)。制定審計計劃就是如何充分合理的分配利用企業(yè)的有限資源。通常情況下，內(nèi)部審計人員在制定審計計劃時需要走四步：第一步是評估企業(yè)的風(fēng)險；第二步是整體考慮企業(yè)各層次和審計資源；第三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上確定審計目標(biāo)、制定審計計劃；第四步就是根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化對審計計劃中需要修改的內(nèi)容進行調(diào)整。然而實際上并非如此。

內(nèi)部審計的獨立性包括兩個方面：一是審計組織機構(gòu)的獨立；二是內(nèi)部審計人員履行職責(zé)是免受威脅。隨著企業(yè)制度不斷完善，雖然公司基本上脫離了政府的干預(yù)，但是仍有許多內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于會計部門、監(jiān)督部門等部門領(lǐng)導(dǎo)，公司的最高領(lǐng)導(dǎo)不能直接支配內(nèi)部審計機構(gòu)，大大的削弱了內(nèi)部審計的獨立性。多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏企業(yè)風(fēng)險管理方面的知識，風(fēng)險控制效果不明顯。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識不足，對存在于審計過程中的風(fēng)險問題不能全面的識別，自然也就不能合理評估企業(yè)的風(fēng)險；審計方法不夠科學(xué)，對企業(yè)做大風(fēng)險的評估、重要性水平的確定都不達(dá)標(biāo)；在審計過程中多使用習(xí)慣性思維，并沒有嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，首先考慮的永遠(yuǎn)是績效，對基礎(chǔ)工作并沒有足夠重視。還有內(nèi)部審計人員的獨立性不強、內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育不系統(tǒng)、內(nèi)部控制存在很多缺陷。在我國，大多數(shù)企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險管理體系，雖然有的企業(yè)己經(jīng)建立了，但是并不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進行全面的分析評估[3]。這都會阻礙先進的審計方法的普及。

三、企業(yè)內(nèi)部審計職能對策

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的重要作用之一是通過風(fēng)險評估，保證高級管理者和董事會知曉公司經(jīng)營所面臨的重要風(fēng)險，以及時制定相應(yīng)的程序?qū)︼L(fēng)險進行管理，防患于未然。因此，企業(yè)必須及時走出對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)、設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)、不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。制定完善的審計計劃，改進公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計的措施，根據(jù)公司治理對內(nèi)部審計的要求及內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)具有的作用，探討了一系列改進公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計的措施：依據(jù)公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)、職能、對象的要求和現(xiàn)代企業(yè)管理理念，樹立公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計人性化服務(wù)理念。增強內(nèi)部審計的獨立性，我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性主要受其組織體系和隸屬關(guān)系的影響。其直接領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)的層次越高，審計獨立性就越強，開展審計工作就越容易。將內(nèi)部審計部門和企業(yè)的其他部門獨立開，使內(nèi)部審計人員與其審計項目做到實質(zhì)上的獨立，可以保證審計結(jié)果的客觀、公正與真實。完善內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，為了提高企業(yè)審計隊伍的專業(yè)水平，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行審計職業(yè)資格制度，保證審計人員的專業(yè)性，同時也要監(jiān)督審計人員不斷學(xué)習(xí)、不斷進步，為審計人員定期開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，是他們與時俱進，與企業(yè)共同進步，在強調(diào)專業(yè)素養(yǎng)的同時也要對審計人員的道德進行考核，確保審計人員不會以權(quán)謀私。

內(nèi)部審計不只是可以監(jiān)督企業(yè)，也可以幫助企業(yè)發(fā)展。審計人員應(yīng)該加大宣傳力度讓審計對象全面的、科學(xué)的認(rèn)識內(nèi)部審計的性質(zhì)及作用，在雙方相互配合、互相幫助的良好氛圍下更好地完成內(nèi)部審計工作。完善內(nèi)部控制，目前，我國只有《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》兩部關(guān)于審計方面的法律，如果內(nèi)部審計方面只有以上兩部可以依靠的法律法規(guī)是很難完全解決內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的不同問題。因此，我國可以通過借鑒西方先進國家的相關(guān)法律，結(jié)合我國實際國情，制定適合我國企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)。通過完善的法律條文來束縛企業(yè)和審計人員，可以更好地發(fā)展我國的內(nèi)部審計工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李日昱， 崔剛.對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位的思考[D].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2014，（7）：2

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