◎ 文/吳霖棟

如何開展教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計

◎ 文/吳霖棟

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺，單位內(nèi)部控制建立和職能發(fā)揮直接影響著教育資金（資產(chǎn)）的安全、完整。作為一個新生的審計項目，如何開展內(nèi)部控制審計，如何檢驗內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行的實際情況。本文闡述了內(nèi)部控制實施審計的前期準(zhǔn)備、實施過程、發(fā)現(xiàn)問題、分析整改等情況。

教育；內(nèi)部控制；審計

目前，我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)控意識比較薄弱，內(nèi)控的執(zhí)行力度還不夠，為此財政部根據(jù)《會計法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，明確了對內(nèi)部控制要實施有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，并從2014年1月1日起正式施行。

市教育內(nèi)審部門通過風(fēng)險識別、方式革新、缺陷分析和建議提出四個步驟，開展系統(tǒng)所屬學(xué)校（單位）內(nèi)部控制設(shè)計和運行的審計調(diào)查。

一、梳理篩選，確定內(nèi)控風(fēng)險

以問題為導(dǎo)向，立足行業(yè)特點，結(jié)合歷年內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，追根溯源，從保障教育資金（資產(chǎn)）的安全，提升內(nèi)部管理水平，發(fā)揮內(nèi)部控制職能出發(fā)，圍繞以下四個方面作為主要審計內(nèi)容。

（一）制度建立和執(zhí)行情況

是否建立健全內(nèi)部控制管理制度、辦法和流程，重大經(jīng)濟活動是否落實三重一大決策機制，審批、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離，內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。

（二）預(yù)算控制和落實情況

是否在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)，編制預(yù)算與實際資產(chǎn)配置是否相對應(yīng)，是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行進度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題。

（三）財務(wù)收支和管理情況

是否將所有收入實現(xiàn)歸口管理，收費是否經(jīng)物價部門審批，是否使用財政部門提供的收入憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管、使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性和合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的行為。

（四）采購組織和實施情況

是否按照預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)，是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序，是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。

2.減少蛋白質(zhì)含量，降低日糧抗原反應(yīng)。一般在7日齡左右，仔豬開始喂全價顆粒料，在斷奶前每頭至少補飼600 g，使仔豬在斷奶前胃腸消化系統(tǒng)得到加強和健全，以適應(yīng)斷奶后采食飼料，尤其是植物性飼料，建立對飼料粗蛋白的免疫耐受性，減少日糧抗原過敏反應(yīng)。也可對飼料進行加工處理或減少抗原物質(zhì)，如大豆經(jīng)65%～70%的熱乙醇(78℃)后，其抗原作用可大大降低。同時，在保證仔豬生長發(fā)育所需必需氨基酸的條件下，蛋白質(zhì)水平不能過高，粗蛋白含量控制在19%以內(nèi)，既可減少日糧抗原反應(yīng)，也可減少腸內(nèi)蛋白質(zhì)因消化不良造成的腐敗和仔豬斷奶后腹瀉。

二、組織計劃，革新實施方式

根據(jù)審計內(nèi)容，編制詳細(xì)的審計計劃，精心挑選具有專業(yè)勝任能力與獨立性的審計人員，并在審計實施過程中進行全程監(jiān)督和指導(dǎo)。著重在以下幾個方面做好工作：

（一）整合財務(wù)收支審計

日常開展的經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計中，都要求在了解單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上開展審計，這是內(nèi)部控制審計的一些相同之處。將內(nèi)部控制審計與上述審計整合起來，既避免了重復(fù)審計、資源浪費，同時也節(jié)省了大量人力、財力和物力。

（二）拓展審計檢查范圍

內(nèi)部控制審計更關(guān)注內(nèi)控制度設(shè)計和運行的有效性，所以要跳出常規(guī)審計只對會計憑證、報表等財務(wù)資料的審計，將一些涉及內(nèi)部管理的非財務(wù)資料，如會議記錄、出車登記等納入審計范圍，通過相關(guān)信息的收集，才能較全面、真實地反映出內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

（三）注重數(shù)據(jù)分析比對

目前學(xué)校（單位）家大業(yè)大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類繁多，涉及面廣、專業(yè)性強、業(yè)務(wù)跨度大，而且實行會計統(tǒng)一核算后，一些不符合規(guī)定的開支為了合法報銷，學(xué)校（單位）在送往核算中心前，進行了必要的“技術(shù)”處理。審計人員若要去偽存真，就必須對財務(wù)帳目上的相同數(shù)據(jù)，進行同期和前后月間的比對，對出入較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要結(jié)合相關(guān)非財務(wù)資料，進行分析。

在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些不符合邏輯的異常支出，大膽假設(shè)并采用穿行測試等方法，模擬還原事實真相的各種可能，可以采用延伸調(diào)查相關(guān)資料、現(xiàn)場再次核實、走訪被審計單位相關(guān)人員等方式進行。

三、剖解分析，揭露內(nèi)控缺陷

通過將內(nèi)部控制審計與經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計進行有效整合，發(fā)現(xiàn)了一些在內(nèi)部控制方面存在的缺陷。

（一）內(nèi)控制度認(rèn)識不到位

一些單位簡單地將財政對單位的預(yù)算控制視同為單位內(nèi)部控制, 有的單位認(rèn)為實行了會計集中核算后，學(xué)校（單位）就不需要建立本單位內(nèi)部控制體系了。個別單位將內(nèi)部控制留于形式，相關(guān)內(nèi)控制度僅是法律法規(guī)的簡單復(fù)制，而沒有制訂與本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)配套的實施細(xì)則，針對性不強、可操作程度不高，制訂的內(nèi)控制度也未落實到實際工作中，僅是為了應(yīng)付上級對本單位的檢查、考核。

（二）預(yù)算控制管理不全面

僅關(guān)注專項資金的預(yù)算使用和管理，疏于對于日常公用經(jīng)費支出管理，沒有在內(nèi)設(shè)部門間進行統(tǒng)籌與分解，審計發(fā)現(xiàn)某單位2013年公用經(jīng)費開支超全年預(yù)算12.79％。有的單位注重獲取上級各類專項的補助，申報的材料未經(jīng)相關(guān)單位內(nèi)設(shè)部門的溝通，脫離實際需求，一旦專項資金下達，在實際使用時出現(xiàn)不敢使用與無法使用的尷尬處境，造成專項資金沉淀。

（三）支出審批權(quán)流于形式

重視大額經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批流程，忽視單筆金額小、支出頻繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理。某單位常年的辦公消耗品采購，沒有公開招投標(biāo)方式確定供貨商，同一物品的采購，出現(xiàn)多家供應(yīng)商，并且結(jié)算單價不一致，未真正為單位降低采購成本。某單位申請、審批崗位不分離，司機一人決定車輛維修事項，審計發(fā)現(xiàn)該單位公車常年遠(yuǎn)赴40公里外的一家私人汽車美容店進行車輛維修、保養(yǎng)，且每年更換4條單價1000元的輪胎，經(jīng)審計了解發(fā)現(xiàn)同型號輪胎市場價僅709元。

（四）政府采購操作不嚴(yán)格

計劃內(nèi)的采購雖嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，但對計劃外、臨時性的采購支出未走規(guī)定審批程序。某單位在采購過程中因工作任務(wù)調(diào)整而改采購內(nèi)容時，未按照政府采購規(guī)定重新申報政府采購項目，而與供貨商達成在總價不變的范圍內(nèi)擅自更改采購物品，將預(yù)算采購的會議桌換成了三人沙發(fā)，變相完成采購任務(wù)。某單位化整為零，將安防系統(tǒng)維護拆分成3個5萬元以下項目組織施工，回避上級部門規(guī)定單個超5萬元的項目通過政府采購的監(jiān)管。

四、結(jié)合實際，提出改進建議

（一）提高內(nèi)控認(rèn)識建立健全內(nèi)控體系

首先，單位負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識，要真正牢固樹立內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識。其次，要深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合單位自身實際，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，及時建立健全相關(guān)內(nèi)部控制管理制度，從制度上有效地預(yù)防錯誤和弊端的發(fā)生，并在全體員工中組織開展內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)。

（二）加強預(yù)算指標(biāo)的跟蹤管理

項目申報過程中，組織財務(wù)、教務(wù)、總務(wù)等相關(guān)部門對所需資金進行可行性論證，對下達的預(yù)算指標(biāo)在內(nèi)部部門間進行細(xì)化和分解，財務(wù)部門及時更新各類預(yù)算指標(biāo)的使用和剩余情況，預(yù)防超預(yù)算、無預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）建立嚴(yán)密的經(jīng)費開支審核流程

改革財務(wù)“一支筆”審批制度，建立適合本單位的分層授權(quán)審批制度，要明確授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。嚴(yán)格資金使用審批考核機制，對業(yè)務(wù)部門提出的采購需求，決策層應(yīng)先審批項目可行性，后審核所需費用。在費用結(jié)算時，授權(quán)審批部門應(yīng)先審核開支內(nèi)容是否與制度、項目范圍相符，對項目無故超支部分不予審核同意，對核準(zhǔn)范圍內(nèi)的開支，及時進行審批確認(rèn)。

(四)嚴(yán)格政府采購執(zhí)行和驗收程序

單位要嚴(yán)格按照預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)，采購部門與業(yè)務(wù)部門加強信息溝通，因工作需要臨時改變的物品采購需求，及時辦理變更采購程序，要根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理，要由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明，要嚴(yán)格按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。

[1]唐華林.淺議高校內(nèi)部控制審計難點及解決措施[J].福建農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報， 2012： 58-61.

[2]財政部會計資格評價中心，高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟出版社，2014： 583-607.

（作者簡介：嘉興市建筑工業(yè)學(xué)校）