吳玥虹(東莞圖書館，廣東 東莞 523071)

近年來(lái)，隨著人民群眾對(duì)精神文化的需求的不斷提升，各地區(qū)對(duì)公共文化設(shè)施的投入也在不斷增大，公共圖書館作為地方政府精神文明建設(shè)的重要窗口之一，在這幾年中發(fā)展形勢(shì)喜人。隨著館舍建設(shè)、家具設(shè)備、圖書館業(yè)務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)等軟硬件上投入的不斷增多，圖書館財(cái)務(wù)收支的范圍也在不斷增大，這就給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了的新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

1. 公共圖書館內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀介紹，內(nèi)部審計(jì)信息化執(zhí)行難度分析

1.1 對(duì)內(nèi)部控制的整體認(rèn)識(shí)不足，缺乏既懂圖書館業(yè)務(wù)又熟悉財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)的獨(dú)立內(nèi)審人員

由于重視程度不足，目前國(guó)內(nèi)公共圖書館還鮮有成型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，更別說(shuō)有獨(dú)立的內(nèi)審部門，即便有內(nèi)審程序，執(zhí)行起來(lái)也多有缺憾。首先，公共圖書館的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作以及圖書館專業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作兩方面共同進(jìn)行控制，但由于內(nèi)審人員多為領(lǐng)導(dǎo)兼任，既無(wú)專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景，又無(wú)客觀獨(dú)立的審計(jì)意識(shí)，其本身既是決策的制定者、財(cái)政資金的使用者，又是內(nèi)部控制制度的監(jiān)管人，這種內(nèi)部控制模式從源頭上就存在缺陷，不利于財(cái)政資金的有效監(jiān)管;其次，內(nèi)審意識(shí)淡薄，沒(méi)有形成內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化的認(rèn)識(shí):重業(yè)務(wù)發(fā)展管理輕后勤保障管理，將骨干管理人才安排在圖書館業(yè)務(wù)發(fā)展一線，內(nèi)審程序多為問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)后才執(zhí)行，沒(méi)有問(wèn)題就不實(shí)施審計(jì)，內(nèi)審程序形同虛設(shè);第三，由于是兼職的因素，內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)部控制多憑自身工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏利用信息化手段的認(rèn)識(shí)和意識(shí);第四，內(nèi)審人員欠缺系統(tǒng)的審計(jì)工作在職培訓(xùn)或繼續(xù)教育，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)、信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏較為深入的理解和認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致了內(nèi)審人員既沒(méi)能力也沒(méi)精力推進(jìn)審計(jì)信息化。

1.2 審計(jì)信息化嚴(yán)重滯后于圖書館業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息化程度，影響了內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

隨著電子文獻(xiàn)、云數(shù)據(jù)、聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)等新型的文獻(xiàn)載體的產(chǎn)生，數(shù)字圖書館這種全新的知識(shí)管理模式應(yīng)運(yùn)而生。面對(duì)著這些看不見(jiàn)、摸不著，且存儲(chǔ)容量較傳統(tǒng)載體呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)的新型文獻(xiàn)載體，通過(guò)傳統(tǒng)手工審計(jì)方法已難以對(duì)其進(jìn)行行之有效的監(jiān)管和內(nèi)部控制。另外，隨著數(shù)字圖書館建設(shè)的不斷深入，一些延伸的內(nèi)部控制問(wèn)題也隨之產(chǎn)生，例如數(shù)字資源是否存在重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題、紙質(zhì)版本與數(shù)字版本是否需要重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題、對(duì)數(shù)字資源的使用權(quán)與所有權(quán)不同所帶來(lái)的固定資產(chǎn)入賬界定問(wèn)題、數(shù)字資源版權(quán)問(wèn)題等等。在信息化內(nèi)部環(huán)境中，面對(duì)形式復(fù)雜多樣的審計(jì)對(duì)象、如何找到有價(jià)值的審計(jì)線索，如何確定審計(jì)抽樣的范圍、重點(diǎn)及方法。面對(duì)上述問(wèn)題，若僅僅依靠手工進(jìn)行操作無(wú)異于杯水車薪，我們必須下定決心，依靠現(xiàn)代化信息手段，更加高效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)!但我們也應(yīng)當(dāng)清楚地看到，目前公共圖書館在對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制信息化建設(shè)上的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于在其主流業(yè)務(wù)信息化軟硬件上的投入。

1.3 財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)軟件種類繁多，為審計(jì)信息化全面實(shí)現(xiàn)帶來(lái)難度

隨著公共財(cái)政信息化建設(shè)的不斷推行，在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)地區(qū)的行政事業(yè)單位已啟用各類財(cái)政信息化系統(tǒng)軟件，由于種類繁多且系統(tǒng)軟件與系統(tǒng)軟件間缺乏關(guān)聯(lián)，給審計(jì)信息化的開(kāi)展帶來(lái)難度。目前在用系統(tǒng)軟件多達(dá)近十套:國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)軟件、政府采購(gòu)系統(tǒng)軟件、政府采購(gòu)電子反拍系統(tǒng)軟件、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件、年度預(yù)算編報(bào)系統(tǒng)軟件、決算數(shù)據(jù)編報(bào)系統(tǒng)軟件、工資業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件等。各個(gè)系統(tǒng)軟件都由不同的軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，絕大多數(shù)對(duì)用戶既不提供審計(jì)所需的數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)文件的結(jié)構(gòu)和設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)流程上的各類信息以及不同審計(jì)人員采集的原始數(shù)據(jù)缺乏關(guān)聯(lián)，沒(méi)有統(tǒng)一的平臺(tái)進(jìn)行整合，容易出現(xiàn)“信息孤島”的狀況。內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)前必須對(duì)各類系統(tǒng)軟件提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效梳理，既耗費(fèi)人力物力又影響審計(jì)結(jié)果，使得審計(jì)信息處理滯后，給內(nèi)部審計(jì)的完整性和有效性造成負(fù)面影響。

1.4 缺乏專業(yè)內(nèi)部控制軟件

審計(jì)信息化既包括審計(jì)實(shí)施信息化也包括審計(jì)管理信息化，審計(jì)實(shí)施信息化側(cè)重于外部審計(jì)，而審計(jì)管理信息化則更適用于內(nèi)部審計(jì)。目前市面上普遍使用的都是基于“審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件+工作底稿+審計(jì)管理平臺(tái)”這種適用于外部審計(jì)的審計(jì)軟件，既不能針對(duì)圖書館行業(yè)特殊性進(jìn)行專業(yè)審計(jì)也無(wú)法提供有效的審計(jì)信息化管理手段。如果生拉硬套，只怕是花了銀子卻也達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部審計(jì)的最終目的就是在決策實(shí)施前先建立起先進(jìn)的管理模式，先進(jìn)的管理模式要以信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)管理中應(yīng)用研究為基礎(chǔ)，但與圖書館業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化開(kāi)發(fā)投入相比，應(yīng)用于圖書館行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息化開(kāi)發(fā)投入顯得嚴(yán)重不足。

2. 公共圖書館內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的基本思路

2.1 確保內(nèi)部控制的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

在公共圖書館內(nèi)部從上至下都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)，應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部管理和控制的重要手段，內(nèi)審機(jī)制的完善直接關(guān)系到單位發(fā)展方向的健康有序。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從建立健全內(nèi)部審計(jì)制度開(kāi)始，有了健全的制度保障，內(nèi)審才能有序地進(jìn)行;其次，要確保內(nèi)部控制的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)這種“獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。第三，要明確內(nèi)審人員的職責(zé)與權(quán)限，特別是檢查與取證方面的權(quán)限應(yīng)給予政策上的保證。第四，內(nèi)審人員應(yīng)定期進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，積極主動(dòng)地更新審計(jì)與圖書館專業(yè)知識(shí)與技能，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計(jì)能力，從而提高審計(jì)工作績(jī)效。

此外，由于內(nèi)審人員知識(shí)理論的局限性，無(wú)法兼顧內(nèi)部控制的所有層面，也可將部分專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)審模塊外包，例如聘請(qǐng)專業(yè)的法律顧問(wèn)對(duì)本單位對(duì)內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行法律規(guī)范，聘請(qǐng)專業(yè)IT審計(jì)師對(duì)各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化在流程執(zhí)行和管理層面的內(nèi)部控制進(jìn)行定期評(píng)估。這樣既可避免內(nèi)審人員由于知識(shí)理論局限性造成的控制漏洞，令內(nèi)審人員可以集中精力在審計(jì)項(xiàng)目主體上，另外又可以進(jìn)一步確保內(nèi)審程序的獨(dú)立性和客觀性。

2.2 在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上逐步建立健全公共圖書館內(nèi)審信息化標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息管理

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，但必須明確的就是在信息化環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，也不應(yīng)改變審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)和范圍。因此要建立健全內(nèi)部審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，首先還是要有健全的內(nèi)部管理制度、職能分割制度、授權(quán)控制制度等，達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督、防止經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生。此外，在制定標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則時(shí)，要將信息化審計(jì)與公共圖書館的社會(huì)職能、行業(yè)特殊性等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則制定后內(nèi)審人員在審計(jì)的過(guò)程中必須嚴(yán)格按其規(guī)定，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)要求，依靠信息化手段實(shí)施審計(jì)。在目前市面上還沒(méi)有針對(duì)圖書館的專業(yè)內(nèi)審軟件的前提下，我們應(yīng)該將傳統(tǒng)手工審計(jì)方法與信息化審計(jì)方法相結(jié)合，盡可能地利用圖書館現(xiàn)行的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，收集關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)庫(kù)的方式建立各系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)臺(tái)帳，這將對(duì)內(nèi)審人員實(shí)施下一步審計(jì)工作，監(jiān)督評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，促進(jìn)規(guī)范管理，杜絕違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的產(chǎn)生打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

我們也要認(rèn)識(shí)到由于受到經(jīng)費(fèi)、專業(yè)技術(shù)等局限，按目前國(guó)內(nèi)公共圖書館現(xiàn)狀，獨(dú)立開(kāi)發(fā)圖書館專業(yè)內(nèi)部審計(jì)軟件的可能性不大，不過(guò)我們可以退而求其次，將內(nèi)部審計(jì)的功能加以拆分:在財(cái)務(wù)運(yùn)作方面由專業(yè)的審計(jì)軟件進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，涉及到圖書館專業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作方面的，我們可以結(jié)合公共圖書館業(yè)務(wù)開(kāi)展內(nèi)容側(cè)重、發(fā)展趨勢(shì)、辦館規(guī)模等實(shí)際情況逐步在圖書館業(yè)務(wù)系統(tǒng)中增加開(kāi)發(fā)適用于內(nèi)部控制工作需要的功能模塊，利用信息化手段實(shí)現(xiàn)對(duì)公共圖書館的內(nèi)部控制。

2.3 運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段將內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用到公共圖書館績(jī)效評(píng)價(jià)上來(lái)

隨著財(cái)政資金使用效率監(jiān)管的推行，財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)已成為政府預(yù)算制定的重要風(fēng)向標(biāo)。作為全公益性事業(yè)單位，用時(shí)下時(shí)髦的一種講法就是花納稅人的錢也必須對(duì)所花納稅人的每一分錢負(fù)責(zé)。執(zhí)行審計(jì)鑒定、監(jiān)督、評(píng)估任務(wù)的內(nèi)審人員應(yīng)該本著對(duì)財(cái)政資金負(fù)責(zé)的態(tài)度，樹(shù)立起事前控制的意識(shí)。特別是在信息化環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該由以往查錯(cuò)糾錯(cuò)慢慢轉(zhuǎn)變到對(duì)財(cái)政投入與公共圖書館業(yè)務(wù)績(jī)效的控制上面來(lái)，強(qiáng)調(diào)事前控制、強(qiáng)化項(xiàng)目投入前績(jī)效評(píng)估的作用，通過(guò)事前、事中的過(guò)程審計(jì)，有助于內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作出合理的評(píng)估，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也可以使決策制定者對(duì)各類財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程、經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生與傳遞情況、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況有一個(gè)充分、客觀的認(rèn)識(shí)，為科學(xué)可行地制定決策提供有力支撐。

2.4 呼吁統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)間數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，解決審計(jì)通用接口問(wèn)題

針對(duì)各類財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)間缺乏關(guān)聯(lián)的問(wèn)題，還是要呼吁國(guó)家及地方財(cái)政在籌劃開(kāi)發(fā)各類財(cái)政信息化系統(tǒng)時(shí)要考慮到將來(lái)所涉及的審計(jì)問(wèn)題，在軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)強(qiáng)制要求開(kāi)發(fā)商加入提供審計(jì)數(shù)據(jù)輸出通用接口的設(shè)計(jì)。對(duì)于已投入使用的各類財(cái)務(wù)系統(tǒng)，也呼吁財(cái)政信息開(kāi)發(fā)部門聯(lián)合各軟件開(kāi)發(fā)商整合各系統(tǒng)間功能，盡快出臺(tái)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，這樣既可以減少財(cái)務(wù)人員對(duì)同一信息的重復(fù)輸入、減少財(cái)務(wù)人員的工作量，又可以避免信息孤島、提高內(nèi)審人員的工作效率，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化全覆蓋。

3. 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在信息化程度日新月異的今天，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和內(nèi)容也發(fā)生著巨大的變化，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作的需要。我們應(yīng)該充分借助當(dāng)今良好的外部環(huán)境，積極運(yùn)用和依靠先進(jìn)的信息化手段，完善審計(jì)手段與方法，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率，凸顯內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公共圖書館建設(shè)的前瞻性與導(dǎo)向性的功能，更好地為公共圖書館健康有序的發(fā)展提供詳盡、客觀、可行的依據(jù)。

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［C］.中國(guó)石化出版社，2004年7月.

［2］王奇杰，基于信息化環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策探討［J］.中國(guó)管理信息化，2008，11(13):53-56.

［3］莊煒瑋，米青，基于信息化時(shí)代的高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理［J］.中國(guó)成人教育，2012(5):22-24.

［4］吳光清，陳航，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012(3):66-67.

［5］于丹，信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作淺析，鞍山師范學(xué)院學(xué)報(bào)［J］.2010-10，12(5):11-13.