張 妮(重慶市兩江新區(qū)開發(fā)投資集團有限公司，重慶 401122)

一、國有企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀及問題所在

會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。中國改革開放至今，經(jīng)濟產(chǎn)能與社會生活逐步與國際接軌，慢慢建立起了會計監(jiān)督體系，會計監(jiān)督也取得了長足發(fā)展，國有企業(yè)會計監(jiān)督也得到進一步的完善和提升，但是當前會計監(jiān)督制度仍存在許多問題。

1.企業(yè)內(nèi)部制度不完善，內(nèi)部控制制度失調(diào)，執(zhí)行不得力。部分國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度非常不健全，甚至有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部牽制制度;部分單位雖已建立了相關(guān)規(guī)章制度，但是落實與考核情況很不理想，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀現(xiàn)象發(fā)生。如變更原始憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，導(dǎo)致會計憑證失真，會計信息模糊，致使費用支出失控，提升了企業(yè)的潛在風(fēng)險。

2.會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強，主要體現(xiàn)在:會計人員的職業(yè)道德水平較低;會計人員不能夠嚴格執(zhí)行會計法等有關(guān)法律、法規(guī)和制度;做假賬、編制假報表等現(xiàn)象屢見不鮮;會計人員工作水平低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會計信息失真，反映的經(jīng)濟活動失真;觀念陳舊，總停留在計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)模式上，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下的經(jīng)營思想，會計監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，還是搞事后監(jiān)督，不重視事前、事中監(jiān)督，致使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境被破壞;會計人員缺乏工作熱情，不能很好利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)會計監(jiān)督手段，以致會計信息失真。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)法紀法規(guī)觀念差?！稌嫹ā芬?guī)定，會計機構(gòu)和會計人員的主要職責之一是依法實行會計監(jiān)督，應(yīng)鼓勵和支持會計人員依法履行職責和進行會計監(jiān)督。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國家賦予單位充分的經(jīng)營自主權(quán)，然而有些單位負責人無限擴大了這種自主權(quán)，一切以個人意志為轉(zhuǎn)移，無視國家法紀，膽大妄為，我行我素。單位會計人員雖有監(jiān)督職能，卻無監(jiān)督權(quán)力。單位負責人對來自會計人員的建議有的接受，有的則置之不理。

4.會計人員在企業(yè)中的地位不獨立。《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部管理全國的會計工作。但是現(xiàn)在的會計部門只管會計業(yè)務(wù)、制度建設(shè)工作，不管財會人事權(quán)。在這種管理體制下，會計人員的任免多數(shù)取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的好惡，同時接受單位的行政領(lǐng)導(dǎo)和財政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。會計機構(gòu)和會計人員的獨立性、公正性職能受到制約，這就嚴重影響了會計人員堅持原則的積極性，會計人員還是要無條件地服從領(lǐng)導(dǎo)的意志，會計工作根本無法行使獨立的監(jiān)督職能，致使會計監(jiān)督工作無法正常開展。

除此以外，社會監(jiān)督效果不佳、政府監(jiān)督職能劃分不清楚，監(jiān)督不力以及相關(guān)法律制度不健全等，也是當前會計監(jiān)督缺失形成的主要原因。

二、關(guān)于強化國有企業(yè)會計監(jiān)督的對策分析

1.強化會計人員的法制教育，提高認識

廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《會計法》等財政法規(guī)的活動，增強各級領(lǐng)導(dǎo)干部和財會人員的守法意識!在觀念上改變?nèi)藗儗嫳O(jiān)督的認識。會計人員應(yīng)該認識到，他們是單位領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)理好財、管好財，使經(jīng)濟活動合理化、合法化，這是會計人員的職責。同時，加強思想、道德教育，強化責任制管理。要提高政治素質(zhì)，忠于職守，堅持原則，把責任感、使命感落實到實際工作中;要有敬業(yè)精神，秉公辦事，敢于同違反財經(jīng)紀律的行為作斗爭;要積極參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，重視事前、事中的會計監(jiān)督，保證企業(yè)監(jiān)督的準確性。

2.強化后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)水平

會計人員應(yīng)當不斷學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，及時學(xué)習(xí)、理解國家頒布的各項財經(jīng)制度。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平;要禁止非專業(yè)會計人員從事會計工作，要持證上崗，保證會計工作的嚴肅性。

3.實行會計人員委派制度

“會計委派制”是政府部門以所有者身份憑借管理職能委派會計，代表政府監(jiān)督國有或集體單位資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計情況的制度。這一制度的特點是由外派人員對企業(yè)實行會計監(jiān)督。這種模式下，委派人員的人事任免、獎金發(fā)放不隸屬于企業(yè)，會計人員處于相對獨立的位置，擺脫企業(yè)個別負責人的制約，不再顧慮因堅持原則而受到各種打擊報復(fù)，故能充分發(fā)揮會計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，改變原有的依附局面，增強監(jiān)督意識，對防止會計造假具有積極的作用。當然，委派制度的實行要依靠完善的法規(guī)制度來提供一個牢固的基礎(chǔ)。

4.完善內(nèi)部會計制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督

新《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容作出了原則性規(guī)定，主要包括以下幾項:首先，會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確。其次，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確。再就是，嚴格實施財產(chǎn)清查。最后，對會計資料實施內(nèi)部審計。

《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部實施會計監(jiān)督，其實就是內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，建立健全各項監(jiān)督措施，通過對貨幣資金和財產(chǎn)物資的控制，有效制止浪費，防止各種貪污和舞弊行為。通過對會計處理程序的控制，提高會計記錄的真實性、準確性和完整性。

領(lǐng)導(dǎo)必須提高認識，強化內(nèi)部控制制度，大力培養(yǎng)可信賴的、稱職的會計人員，減少錯誤和弊端的發(fā)生，達到監(jiān)督和控制的目的。同時，強調(diào)會計人員和單位負責人的會計責任，強化內(nèi)部監(jiān)督管理。首先，明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔的責任，普通業(yè)務(wù)實施詳細復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽制，禁止一個人獨自處理業(yè)務(wù)。其次，事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責任心強、具有很強工作能力的人，實施程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期反映給財務(wù)部門負責人。最后，成立一個直接由權(quán)威部門管理的審計委員會，通過監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等，對會計部門實施內(nèi)部控制;建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。同時，企業(yè)應(yīng)注意開發(fā)和引進先進的企業(yè)財務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，減少人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。

5.加強社會監(jiān)督，注冊會計師的社會監(jiān)督作用須重視

企業(yè)的對外會計信息都要經(jīng)過注冊會計師的查驗，取得鑒定意見后才算有效。而同時，對注冊會計師也要加強管理。

首先，改變注冊會計師業(yè)務(wù)收費管理辦法，確保其獨立自主的執(zhí)業(yè)。為促使中國注冊會計師更好地履行職責，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象，注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時必須恪守獨立、客觀、公正、廉潔的原則。注冊會計師對業(yè)務(wù)的承接、執(zhí)行和報告的形成與提交，均應(yīng)依法執(zhí)行，不依附于其他機構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響。為了保持獨立性，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)費用應(yīng)該由財政部門統(tǒng)一收費，統(tǒng)一支付，以確保會計信息質(zhì)量。

其次，加強對會計師事務(wù)所社會監(jiān)督工作的再監(jiān)督。從目前會計師事務(wù)所工作質(zhì)量上看實施再監(jiān)督很有必要。會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)有待進一步提高、其隊伍知識結(jié)構(gòu)不盡合理、向委托單位收費存在的不公平競爭等情況下，會計師事務(wù)所社會監(jiān)督工作質(zhì)量很難保證，在辦理業(yè)務(wù)的公正性、合法性方面出現(xiàn)的問題也在所難免，僅憑注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、管理還遠遠不夠，除專員辦等監(jiān)督機構(gòu)每年進行一次信息質(zhì)量抽查外，還需加大日常監(jiān)督力度，從而保證會計師事務(wù)所公正地履行社會經(jīng)濟監(jiān)督職能。

6.財政部門監(jiān)督應(yīng)明確責任、合理分工

《會計法》規(guī)定財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容包括:監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置賬簿;監(jiān)督各單位的會計資料是否真實、完整;監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求;監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。財政部門以國有資產(chǎn)代表者的身份，要有選擇地向部分國有企業(yè)委派會計責任人，通過會計責任人對國有企業(yè)的財務(wù)會計活動實行有效的控制和監(jiān)督;以社會經(jīng)濟管理者的身份委托注冊會計師審計企業(yè)的會計報表，財政部門保留對各企業(yè)會計報表質(zhì)量和注冊會計師審計報告質(zhì)量進行再監(jiān)督的權(quán)利;財政部門要配合稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)人的依法納稅情況;同時要對企業(yè)會計從業(yè)人員資格進行有效監(jiān)管。在對會計工作的國家監(jiān)督中，除財政部門的普遍性監(jiān)督外，其他政府部門如稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門也按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部門的職責分工，對各單位實施監(jiān)督檢查，主要是監(jiān)督各單位會計資料所反映出來的經(jīng)濟行為是否違規(guī)違法。在監(jiān)督中，國家行政監(jiān)督部門必須從轉(zhuǎn)變思想觀念、轉(zhuǎn)變工作職能、講究工作方法、改進工作作風(fēng)、提高執(zhí)法隊伍素質(zhì)等方面下功夫，注重自身形象，堅持依法監(jiān)督。

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