張馨尹(中國人民銀行長沙中心支行，湖南 長沙 410005)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融成為人們生活中不可缺少的重要部分。在金融改革的大背景下，以商業(yè)銀行為代表性的金融行業(yè)如何適應(yīng)競爭更加激烈的市場環(huán)境，抓住機(jī)遇，接受挑戰(zhàn)，關(guān)系到整個(gè)金融體系的健康發(fā)展。而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行追求持續(xù)快速發(fā)展道路中的主要障礙之一。因此，正確認(rèn)識(shí)和防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。銀行作為主要經(jīng)營貨幣信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)的開展都需要通過會(huì)計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)，不可避免產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面。我們要全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過完善管理制度，強(qiáng)化執(zhí)行力，改進(jìn)會(huì)計(jì)操作方式，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)敏銳感，加強(qiáng)防范，消除隱患，以確保商業(yè)銀行經(jīng)營的穩(wěn)步發(fā)展。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行的發(fā)展也離不開會(huì)計(jì)。銀行會(huì)計(jì)核算是對(duì)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程，在這一過程中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為銀行防御金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要關(guān)卡。具體表現(xiàn)在以下幾類:

(一)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)過長期發(fā)展，商業(yè)銀行大多制定了一套較為全面完整的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。然而，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂出臺(tái)，商業(yè)銀行沿用的會(huì)計(jì)制度中部分內(nèi)容已不適應(yīng)新形勢(shì)和自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，隱藏了一定風(fēng)險(xiǎn)。一方面，未建立統(tǒng)一的作業(yè)準(zhǔn)則，不利于統(tǒng)一操作和提高工作質(zhì)量，增加了制度執(zhí)行的難度。實(shí)際操作中尋找變通做法和“打擦邊球”的情況經(jīng)常出現(xiàn)，破壞了會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。另一方面，缺乏系統(tǒng)性和整體性，制度結(jié)構(gòu)不優(yōu)化，沒有分層設(shè)計(jì)。這樣一來，商業(yè)銀行發(fā)展存在一個(gè)“通病”，基層會(huì)計(jì)管理人員職能交叉，身兼多職，柜面服務(wù)、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控管理、理財(cái)產(chǎn)品營銷等多種業(yè)務(wù)集于一身，影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。

(二)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要職能，包括核算和監(jiān)督。銀行會(huì)計(jì)核算，作為銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到銀行的生存和發(fā)展。如果會(huì)計(jì)核算方法不佳、核算程序不規(guī)范，都會(huì)影響核算質(zhì)量，進(jìn)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的手工操作到采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理的每一環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致資金損失。

銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種:賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)和賬戶核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。一是賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。未按會(huì)計(jì)制度認(rèn)真審核原始憑證要素，不及時(shí)記載賬務(wù)，復(fù)核、軋賬不實(shí)時(shí)等，未很好履行記賬與對(duì)賬分離，缺乏崗位間相互監(jiān)督制約，很可能導(dǎo)致差錯(cuò)發(fā)生，比如造成記賬串戶、冒領(lǐng)及金融詐騙、透支，產(chǎn)生不必要的資金糾紛和損失。二是賬戶核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。賬戶核對(duì)工作是確保銀行內(nèi)外賬戶相符的重要手段。由于內(nèi)外賬戶核對(duì)涉及面廣、工作量大，會(huì)計(jì)人員容易對(duì)部分未能及時(shí)核對(duì)的賬戶缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)外賬戶不匹配、內(nèi)外賬戶理不清等差錯(cuò)，有的甚至被不法分子利用，導(dǎo)致案件的發(fā)生。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

作為會(huì)計(jì)工作的另一項(xiàng)重要職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)核算的正確性進(jìn)行監(jiān)督，是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為:事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。目前，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要集中在事后監(jiān)督，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較薄弱，可能出現(xiàn)前臺(tái)人員因違章操作帶來隱患的情況。再加上會(huì)計(jì)事后監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)性更高。另外，對(duì)于不合理或不合法的經(jīng)營活動(dòng)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)很難起到有力的監(jiān)督作用。隨著利率市場化的即將到來，部分銀行只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，變相提高存款利率，有可能進(jìn)一步加劇經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)，影響商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)銀行的趨利性

商業(yè)銀行與一般企業(yè)一樣，是以盈利為目的的企業(yè)。隨著央行放開貸款利率管制和即將到來的全面利率市場化，建立健全金融機(jī)構(gòu)自主定價(jià)機(jī)制，逐步擴(kuò)大負(fù)債產(chǎn)品市場化定價(jià)范圍，更大程度發(fā)揮市場機(jī)制在金融資源配置中的基礎(chǔ)性作用的前提下，盈利性這一顯著驅(qū)動(dòng)力，導(dǎo)致商業(yè)銀行在市場競爭日趨激烈的環(huán)境下，片面強(qiáng)調(diào)多種市場業(yè)務(wù)的拓展，忽視了風(fēng)險(xiǎn)防范。同時(shí)，銀行為了求得生存，獲取利潤，違規(guī)經(jīng)營的幾率更大，因而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)反映的會(huì)計(jì)工作，存在一定的潛在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)會(huì)計(jì)操作欠規(guī)范

會(huì)計(jì)作為銀行內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)開展的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，涉及記賬、復(fù)核、結(jié)算、分析等一系列工序，每一道工序是否操作規(guī)范影響整個(gè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在商業(yè)銀行的多年經(jīng)營中，存在多方面的操作隱患:一是崗位設(shè)置不合理。會(huì)計(jì)崗位混崗設(shè)置，一人身兼多職，辦理業(yè)務(wù)一手清，無法相互牽制。等到發(fā)生人員調(diào)整和業(yè)務(wù)變化，某些操作可能會(huì)偏離正常的軌道。二是權(quán)限設(shè)置不符規(guī)定。人員組合混亂，有些會(huì)計(jì)人員越權(quán)操作，提高了操作風(fēng)險(xiǎn)概率。三是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度不完善。僅停留在事中和事后記賬的階段，忽視了事前監(jiān)控。四是操作平臺(tái)簡陋。缺乏一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)化和穩(wěn)定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)處理模式無法實(shí)現(xiàn)在銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員中的廣泛傳播。

(三)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

大多數(shù)銀行普遍存在重經(jīng)營、輕管理的傾向，因此，在內(nèi)控建設(shè)方面投入較少，具體表現(xiàn)在:一是授權(quán)控制不規(guī)范。授權(quán)制度不明確，責(zé)任無法清晰指派，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)未經(jīng)會(huì)計(jì)主管的同意和授權(quán)就執(zhí)行，已制定的辦法形同虛設(shè)，容易造成銀行的損失。二是業(yè)務(wù)記錄控制不嚴(yán)。由于缺乏系統(tǒng)規(guī)范的業(yè)務(wù)檢查制度，一些會(huì)計(jì)人員為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)、迎合客戶或追求自身利益，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，不能做到真實(shí)、及時(shí)和準(zhǔn)確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法為決策者帶來實(shí)質(zhì)參考作用。三是內(nèi)控方法落后。由于金融市場的快速發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)在堅(jiān)持發(fā)展傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力開拓?fù)?dān)保、租賃、衍生類金融工具等中間業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的內(nèi)控管理方式已適應(yīng)不了銀行的發(fā)展壯大。

(四)會(huì)計(jì)人員水平有限

隨著銀行的快速規(guī)?；l(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求越來越大。在吸納數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員的同時(shí)，存在一定質(zhì)量問題。一方面，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。認(rèn)為會(huì)計(jì)只是單純的做賬，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)是銀行經(jīng)營管理的一個(gè)重要工具，從而導(dǎo)致工作積極性不高，為了記賬而記賬，影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)淡漠。由于商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗前培訓(xùn)力度不夠大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一些人員有意無意違規(guī)違紀(jì)，比如隨意保管印章印鑒，空白憑證處理不規(guī)范等，甚至鋌而走險(xiǎn)貪污挪用資金，造成過錯(cuò)發(fā)生，給銀行的運(yùn)營造成不利影響。

四、建議

(一)完善制度建設(shè)，強(qiáng)化執(zhí)行力

針對(duì)目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度制定存在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、結(jié)構(gòu)不優(yōu)等問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂、完善和提高會(huì)計(jì)制度，使其更具可操作性和科學(xué)性，從源頭上堵住漏洞。一方面，要提高適用性。根據(jù)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際情況，通過深入一線業(yè)務(wù)崗位，結(jié)合公司管理需要，有針對(duì)性地適時(shí)修訂會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)制度與經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，要加強(qiáng)系統(tǒng)性。有的銀行會(huì)計(jì)制度混亂，種類繁多卻缺乏整體性和統(tǒng)一性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員執(zhí)行困難。應(yīng)從管理、監(jiān)督、操作三個(gè)層面出發(fā)，梳理一線柜面業(yè)務(wù)的具體流程，對(duì)制度進(jìn)行優(yōu)化整合，集中制定一套全面、規(guī)范、有效的制度框架，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)工作優(yōu)質(zhì)高效，為銀行經(jīng)營服務(wù)。

(二)改進(jìn)會(huì)計(jì)操作模式

規(guī)范的會(huì)計(jì)操作是銀行的日常經(jīng)營和管理中的重要一環(huán)。具體措施包括:一是定崗定編，解決人員混崗的問題。二是定責(zé)，避免越權(quán)的現(xiàn)象。根據(jù)會(huì)計(jì)、網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主任、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等不同崗位特點(diǎn)，以崗位的現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)，充分考慮崗位價(jià)值發(fā)揮的基礎(chǔ)條件，同時(shí)也要充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)流程、工作方式轉(zhuǎn)變等一系列變化，科學(xué)設(shè)定崗位職責(zé)，降低操作風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分。梳理業(yè)務(wù)流程，對(duì)其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化細(xì)分，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化，對(duì)局部進(jìn)行修訂或完善，如全面落實(shí)對(duì)賬制度，加強(qiáng)對(duì)空白憑證的管理，分類設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)作業(yè)流程實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)也適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要。四是開發(fā)一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。

(三)健全內(nèi)部控制機(jī)制

一是完善內(nèi)控體系。建立事前、事中、事后三層控制機(jī)制，嚴(yán)把柜面人員事前防御關(guān)、會(huì)計(jì)主任事中控制關(guān)、會(huì)計(jì)主管部門事后監(jiān)督關(guān)，形成全面防護(hù)網(wǎng)，科學(xué)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。二是崗位輪換，強(qiáng)制休假。會(huì)計(jì)崗位屬于敏感性崗位，應(yīng)實(shí)行定期輪崗，將前后臺(tái)業(yè)務(wù)人員分開，增強(qiáng)不同崗位人員的相互制約和監(jiān)督，減少風(fēng)險(xiǎn)。三是激勵(lì)約束相匹配。一方面，增加薪酬激勵(lì)作用。完善薪酬制度，提高會(huì)計(jì)人員待遇，可采用“薪酬+分紅+期權(quán)”的形式發(fā)放報(bào)酬，幫助激發(fā)會(huì)計(jì)人員工作熱情，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)人員工作風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)量和效益。另一方面，建立一套科學(xué)的考核制度。把風(fēng)險(xiǎn)防范情況作為其中一個(gè)考核指標(biāo)，約束和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作行為。

(四)提升人員素質(zhì)

一方面加強(qiáng)人員管理。目前，大多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)人員管理分散化，不利于人員的統(tǒng)一調(diào)配。為增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定性，應(yīng)采用集中管理模式，對(duì)全體會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)進(jìn)行垂直管理，實(shí)現(xiàn)人員培訓(xùn)、考核、任命、調(diào)動(dòng)的集中統(tǒng)一，建設(shè)具有較高風(fēng)險(xiǎn)防控能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。另一方面，加大培訓(xùn)教育力度。會(huì)計(jì)人員崗前教育培訓(xùn)力度不大是銀行業(yè)的通病，要定期開展企業(yè)文化教育，提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)。將企業(yè)文化灌輸給員工，幫助其樹立正確的價(jià)值觀和職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。另外，通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、技能競賽等多種形式的崗位培訓(xùn)，全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。

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