文/趙寅

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究

文/趙寅

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的自我管理及約束機(jī)制，是企業(yè)自身管理的重要組成部分，企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出發(fā)，根據(jù)自身需要,嚴(yán)肅財(cái)務(wù)紀(jì)律，健全內(nèi)控體系，改善其自身經(jīng)營(yíng)管理及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的一個(gè)重要手段。本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，提出了如何完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的問(wèn)題，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的新模式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中能夠使企業(yè)健康、良好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；新模式

一、研究目的及意義

近幾年，審計(jì)已成為我國(guó)一個(gè)熱門(mén)話題，在世界上的絕大多數(shù)國(guó)家中，都有一個(gè)由政府機(jī)關(guān)審計(jì)、民間（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所組成的較為完整的審計(jì)體系，這三種審計(jì)各司其職，共同為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中的一個(gè)重要關(guān)卡，能使企業(yè)各管理層明確各自的權(quán)限及責(zé)任，有利于及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，消除隱患。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)重要組成部門(mén)，是管理層的重要內(nèi)控手段，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)生存和經(jīng)營(yíng)發(fā)展所起的作用十分重要。只有企業(yè)管理工作始終在規(guī)范化的道路上進(jìn)行，才能保證企業(yè)效率斷提高。

二、內(nèi)部審計(jì)的含義

單位內(nèi)部配備專職的審計(jì)人員成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)有關(guān)制度、法規(guī)，采用一定方法，對(duì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查，作出建議、提出報(bào)告的一種監(jiān)督活動(dòng)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性、內(nèi)控有效性以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果、效率等開(kāi)展的評(píng)價(jià)活動(dòng)。政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是當(dāng)今并列的三種審計(jì)種類。

三、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)其本身所固有的內(nèi)在功能，其職能反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略要求，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員為防止本單位的合法權(quán)益受到侵害，通過(guò)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支情況等，對(duì)本單位內(nèi)控制度的健全性和有效性等進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)防護(hù)措施，保護(hù)合法、抑制非法。

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本職能

督促、監(jiān)督企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理者是否忠實(shí)履行企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì)，還是現(xiàn)代審計(jì)，其職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，同時(shí)借以稽查損失浪費(fèi)、揭露違法違紀(jì)、查明錯(cuò)誤弊端，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都具有防護(hù)作用、制約作用及對(duì)企業(yè)的管理、控制職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，是指對(duì)被審計(jì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)收支情況及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查，以便衡量、確定其所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、正確，所反映的財(cái)務(wù)活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息是否能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咚鶇⒖?，以?cái)經(jīng)法規(guī)及制度規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)察和督促其被審計(jì)單位在正常的軌道上、規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。例如，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)，評(píng)定其各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否科學(xué)先進(jìn)，評(píng)定其內(nèi)控制度是否健全、有效，評(píng)定被審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)資源使用是否有效合理、是否切實(shí)可行并貫徹執(zhí)行等；根據(jù)這些評(píng)定結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位提出改善其經(jīng)營(yíng)管理的可行性建議，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，肯定其成績(jī)并指出問(wèn)題，以提高效率、增加效益。

（四）內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員確定其被審單位財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果是否公允、真實(shí)、合規(guī)、合法，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬薄、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查看和驗(yàn)證，并出具審計(jì)報(bào)告，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供相關(guān)審計(jì)信息，使其信息能夠?yàn)槭褂谜呤褂玫囊环N職能[2]。

四、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)新模式

（一）重塑內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，再造內(nèi)部審計(jì)新流程

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有按照規(guī)定的職權(quán)辦理，不受其他各項(xiàng)權(quán)利干涉，才能保證其開(kāi)展的審計(jì)工作能夠按照相關(guān)職能執(zhí)行，所以無(wú)論企業(yè)開(kāi)展何種審計(jì)工作，其關(guān)鍵都在于是否能夠獨(dú)立的進(jìn)行。相比于國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施效果主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)力大小以及企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的重視程度。所以，其部門(mén)在企業(yè)中一定要具有較高的地位，才能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

在所構(gòu)建的新模式中，內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)又接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，能直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，同時(shí)，又由于內(nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)者地位在公司較高，內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展活動(dòng)時(shí)將更加獨(dú)立，從而更好的發(fā)揮其在公司治理中的作用。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)范圍

1.完善企業(yè)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)建立對(duì)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的有效控制：需求部門(mén)在提出需求計(jì)劃時(shí)，經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門(mén)研討后，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)、信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格的供應(yīng)商清單以確保購(gòu)進(jìn)物品的質(zhì)量。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)等部門(mén)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需求準(zhǔn)確、及時(shí)地編制需求計(jì)劃，同時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算。采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)結(jié)合庫(kù)存和在途情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)際需要，科學(xué)安排采購(gòu)計(jì)劃，防止采購(gòu)過(guò)量或不足。

2.完善銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計(jì)

(1) 完善對(duì)銷售合同的審計(jì)。在對(duì)銷售合同審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審的事前審計(jì)職能。審查企業(yè)在訂立銷售合同前，是否充分考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，充分了解客戶的信用情況，保證資金能按時(shí)收回。在重大銷售業(yè)務(wù)制定時(shí)是否指定專門(mén)人員與客戶進(jìn)行洽談，明確銷售價(jià)格、收款方式、各自的義務(wù)等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)合同進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估，相關(guān)資料是否完整、準(zhǔn)確。

(2) 完善應(yīng)收賬款的管理與款項(xiàng)的審計(jì)。評(píng)價(jià)一些相互制約或不相容的崗位是否執(zhí)行分離控制情況，確認(rèn)收款業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)以及壞賬核銷的審批等與企業(yè)應(yīng)收賬款記錄的職責(zé)相分離執(zhí)行情況。其次，定期評(píng)價(jià)應(yīng)收款項(xiàng)是否可以收回，是否運(yùn)用恰當(dāng)?shù)谋壤头椒ㄓ?jì)提壞賬準(zhǔn)備，是否定期清理欠款，是否有定期向往來(lái)客戶發(fā)詢證函，是否定期做賬齡分析等[3]。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員中不僅要有財(cái)務(wù)審計(jì)人員，還要有法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、管理、工程等方面的專業(yè)人員，在取得專業(yè)資格上應(yīng)有“五師”組合配備，即會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師等五方面的專業(yè)人員。

2.崗位輪換

企業(yè)應(yīng)開(kāi)展財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)崗位輪換等措施，建立合理的內(nèi)部審計(jì)人員流動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)各崗位之間、內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門(mén)人員進(jìn)行交流，有利于換位思考，提高員工對(duì)各項(xiàng)工作的掌握程度，培養(yǎng)員工的綜合能力。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系

1.制定并完善內(nèi)部審計(jì)制度

確定審計(jì)部門(mén)的目標(biāo)、范圍、權(quán)限和職責(zé)，制訂符合企業(yè)情況的內(nèi)部審計(jì)章程，確保內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有較高的地位和權(quán)威，確保內(nèi)部審計(jì)能夠按相關(guān)準(zhǔn)則正確履行其職能。

2.審計(jì)計(jì)劃符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要求內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)和工作資源的配置，在確定企業(yè)年度工作計(jì)劃時(shí)，都要體現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的宗旨，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)提供良好的基礎(chǔ)和保障，通過(guò)交叉審計(jì)、平行審計(jì)、垂直審計(jì)等方法，與所屬成員企業(yè)聯(lián)合開(kāi)展審計(jì)立項(xiàng)，直接將重要戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元確定為審計(jì)對(duì)象，或?qū)⒈O(jiān)察風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制覆蓋到企業(yè)全部戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單元和戰(zhàn)略性組織。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著不可替代的作用。本文主要從內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，系統(tǒng)地研究了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于治理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究成果，分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題，并以這些問(wèn)題為切入點(diǎn)，深入探討企業(yè)治理內(nèi)部審計(jì)的措施。

[1]張錦英.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高與控制舞弊的思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2014.

[2]阮先桃.論國(guó)家審計(jì)在依法行政監(jiān)督機(jī)制中的定位[D].湖南:暨南大學(xué), 2005.

[3]李越.ABC公司內(nèi)部審計(jì)研究[D].蘭州:蘭州大學(xué), 2009.

（作者單位：唐河縣人民檢察院）