文/陳小兵

公允價值計價下會計信息的相關(guān)性可靠性探討

文/陳小兵

公允價值我國會計準則體系還未超過十年。公允價值可以反映出在一定的時間節(jié)點和背景下，市場對資產(chǎn)或負債的可靠定價，一定程度上可以滿足會計實務的需要，也可以較為準確的對外部投資者提供相對可靠地會計信息。因為公允價值建立在一定的估計和假設的條件下，公允價值在計量上存在相當大的不確定性，因此公允價值計量和會計信息的之間的相關(guān)性和可靠性成為學界研究的一個熱點。新經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值計價在會計確認中的具體應用實例及說明其應用越來越廣泛和重要。本文將就在公允價值計價下，對會計信息的相關(guān)性和可靠性進行研究，以供參考。

公允價值;會計信息;相關(guān)性;可靠性

近些年來，隨著我國對外開發(fā)力度不斷加大，經(jīng)濟快速融入全球經(jīng)濟一體化，我國企業(yè)在會計準則方面的也吸收了發(fā)達國家的經(jīng)驗。特別是對上市公司財務信息的真實性、準確性的要求相當高。在我國新的會計準則下，明確了企業(yè)所提供的財務信息應該準確、真實，而且有助于外部投資者可以根據(jù)企業(yè)提供的財務信息對企業(yè)現(xiàn)狀、未來發(fā)展作出預測。因此，我國的會計準則實際上要求企業(yè)的財務信息具有較高的透明度，以有利于正確投資決策。在這種新會計準則思想的指引下，有關(guān)會計信息的相關(guān)性和可靠性就顯得特別重要。新經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)計量計價的方法也不斷創(chuàng)新，在傳統(tǒng)歷史成本計價的基礎上，公允價值計量越來越多地應用于資產(chǎn)的計量。本文將分析在公允價值計價下，對會計信息的相關(guān)性和可靠性研究闡述。

一、會計信息的基本特征

公允價值有多重定義，我國新會計準則中，對于公允價值的定義是，在信息相對透明的市場環(huán)境中，交易雙方自愿就交易資產(chǎn)或者負債所達成的交易金額。雖然對于公允價值的定義上，各方仍然存在一定的爭議，但是普遍認為公允價值建立在活躍市場、價值公允及交易真實的基礎上。在如何計量公允價值上，首先是參照活躍市場上相關(guān)的資產(chǎn)或者負債的報價；其次是參考活躍市場上類似相關(guān)資產(chǎn)或者負債的報價；最后是采用股價為基礎進行公允價值的計量。會計信息具有很多特征，但是作為判斷會計信息質(zhì)量的基本特征，則是會計實務當中通產(chǎn)需要考量的基本原則：

(一)可靠性

會計信息應當具有可靠性，才具有現(xiàn)實的價值。如果會計信息不具有可靠性，則會計信息的價值就是一堆毫無用處的數(shù)字。只有可靠地會計信息，才可以幫助會計報表的需求者依據(jù)會計信息作出準確的決策。我國對于企業(yè)會計信息的可靠性，作出了很多方面的規(guī)定。例如，會計信息應當依據(jù)現(xiàn)實發(fā)生業(yè)務為依據(jù)進行制作，不得弄虛作假，不得隱瞞，必須如實的反映會計期間內(nèi)的真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

(二)相關(guān)性

會計信息必須具有相關(guān)性，也就是會計信息所提供的信息應當與信息使用者的決策存在一定程度的聯(lián)系，否則，會計信息也就失去了它應當擁有的意義，從而也就不能為使用者提供準確的決策。

(三)會計信息可靠性和相關(guān)性之間的聯(lián)系

會計信息的可靠性和相關(guān)性之間存在較大的聯(lián)系。通常而言，會計信息的質(zhì)量的相關(guān)性強的，也就意味著會計信息的可靠性很高。相關(guān)性反映了會計信息使用的本質(zhì)，而可靠性建立在會計信息的有實用價值的基礎上。因此，會計信息的可靠性和相關(guān)性之間存在著緊密的聯(lián)系，相關(guān)性好的會計信息也能體現(xiàn)會計信息的可靠性，當二者均具有較好的質(zhì)量時，才能夠準確的真實的反映出會計信息，如實的反映一定期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營狀況和成果。

二、公允價值計價下對會計信息的影響

(一)對會計信息相關(guān)性的影響

特定的時間節(jié)點以及一定的經(jīng)濟背景下，活躍市場上對資產(chǎn)或負債的定價就是指公允價值。這也就決定了公允價值的公允只是相對的，一旦上述假設發(fā)生了變化，公允價值也就隨之而變化。公允價值的變化實際上是指活躍市場上對資產(chǎn)或負債價值判斷的變化。在市場經(jīng)濟十分完善的競爭性市場中，市場定價遵循了市場的價值規(guī)律，公允價值反映了活躍市場上參與者對于該資產(chǎn)或負債價值的期待。在目前的市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)擁有一定熟練地無形資產(chǎn)，例如企業(yè)的商譽、商標等知識產(chǎn)權(quán)。這些企業(yè)的無形資產(chǎn)在會計計量上面臨一定的困難，這些都對會計信息的相關(guān)性產(chǎn)生了一定程度的負面影響。公允價值相較于其他計量方法，能夠更加公允的反映出企業(yè)真實的財務信息，有利于企業(yè)的會計信息使用者提高決策能力。公允價值具有相當廣泛的應用范圍，雖然在公允價值的應用范圍上仍然存在一定的爭議。幾乎所有有關(guān)交易事項中不可絕對計量的部分，都可以采用公允價值工具進行會計計量。傳統(tǒng)的歷史成本計量方法由于不具有現(xiàn)時性，很多時候無法準確反映出資產(chǎn)或負債的定價。公允價值計量的方法有助于提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性，從而確保會計信息的質(zhì)量。

(二)對會計信息可靠性的影響

會計信息最大的價值是可靠，也就是準確、真實，會計信息的相關(guān)性的價值低于會計信息可靠性的價值。公允價值計量的可靠性與否也是決定了公允價值的使用價值。針對公允價值的可靠性，目前存在兩種意見：一種認為公允價值工具的運用具有很大的難度，難以全面的掌握，而且可能會存在估價錯誤，從而導致會計信息的可靠性顯著降低，甚至容易導致財務作假；另一種認為公允價值具有較好的運用性，可以全面、準確、真實的反應會計信息。筆者認為：

1.公允價值計量可以達到可靠性標準

假設是會計準則中的一個方面，因此，不能說因為有假設的存在公允價值計量就是不準確的。公允價值是在絕對的財務數(shù)據(jù)無法提供的前提下，才產(chǎn)生的，因此公允價值工具不可能絕對準確地反映出資產(chǎn)或負債的定價，但是公允價值卻可以可靠地提供資產(chǎn)或負債的定價。在會計處理當中，很多情況會計的處理都需要運用到假設，合理的估計，即使有假設的存在，也不能否認公允價值計量的可靠性。公允價值并沒有摒棄歷史成本會計計量的方法，而是將現(xiàn)時的特定條件和時空下變化的部分加入進來，從而根據(jù)時間節(jié)點的變化和市場變化對定價進行調(diào)整，因而也就不存在對歷史成本會計的否定。近些年來，隨著我國資本市場的發(fā)展，公允價值計量的應用范圍大大增加，公允價值計量在推動企業(yè)信息透明化，加強公司治理方面有著較大的作用。經(jīng)過這么多年的發(fā)展，公允價值計量方法被反復認證是可靠地。

2.利潤操縱并非公允價值計量導致的

在我國現(xiàn)行的資本市場中，確實存在一些利潤操作的現(xiàn)象，尤其是一些上市公司利用公允價值工具，對會計信息采取弄虛作假的行為，大大損害了資本市場的影響。特別是在20世紀末，我國的會計準則甚至在一定時期內(nèi)刪除了公允價值計量工具在教授。因此，也一部分人認為公允價值計量工具的存在，導致上市公司操作利潤的現(xiàn)象的發(fā)生，嚴重損害了投資者的合法權(quán)益，為了有效地保護投資者權(quán)益，就應當放棄公允價值計量工具。這種說法是十分片面的。這是因為要想利用公允價值操縱企業(yè)利潤，要滿足三個方面的條件：一是上市公司存在造假的主觀故意，二是上市公司內(nèi)審人員喪失職業(yè)操守，三是證券監(jiān)管失靈。要同時滿足上述三個條件是比較困難的，隨著監(jiān)管的加強，上市公司采用公允價值操作利潤的操作空間越來越小。因此，我國現(xiàn)階段的新會計準則充分的考慮到我國的現(xiàn)實國情，對公允價值并沒有全面吸收發(fā)到國家的計量方法，而是進行了改進。如果能夠嚴格按照新會計準則對資產(chǎn)或負債實施公允價值計量，就可以實現(xiàn)公允價值的正確使用。

三、結(jié)論

綜上所述，公允價值由于能夠根據(jù)時間和市場的變化對定價進行調(diào)整，具有相當?shù)膬?yōu)越性，也逐步得到廣泛的認同和應用。隨著資本市場的不斷完善，監(jiān)管力度的加強，公允價值作為會計計量工具的作用將會越來越得到凸顯。當然，公允價值畢竟存在一定的主觀因素，完全避開人為因素的影響，也不夠現(xiàn)實。

[1]陳高華,李艷,吳東立,甄立敏.美國金融危機與公允價值計量的適用性問題[J].財會月刊,2009(1).

[2]葛家澍.關(guān)于公允價值會計的研究——面向財務會計的本質(zhì)特征[J].會計研究,2009(5).

[3]徐晨.金融穩(wěn)定性與公允價值會計準則優(yōu)化——基于動態(tài)減值準備的思考[J].會計研究,2009(5).

(作者單位：江蘇省房地產(chǎn)投資有限責任公司)