文/李佳妍

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能探析

文/李佳妍

做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，屬于會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重要核心。文章通過(guò)分析現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德面臨的問(wèn)題，闡述會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能，對(duì)提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)展開(kāi)探討，旨在為相關(guān)人員基于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德面臨的問(wèn)題、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則及會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能的如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展研究適用提供一些思路。

會(huì)計(jì)；職業(yè)道德規(guī)范；原則；職能

會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則和基本規(guī)范屬于構(gòu)成會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的不可或缺內(nèi)容[1]。會(huì)計(jì)行業(yè)以“誠(chéng)信”賴以生存、發(fā)展，在現(xiàn)如今會(huì)計(jì)職業(yè)操守飽受誠(chéng)信質(zhì)疑，會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)的背景下，會(huì)計(jì)行業(yè)被沉重敲響了誠(chéng)信的危機(jī)警鐘，與此同時(shí)誠(chéng)信問(wèn)題也越來(lái)越得到社會(huì)各界人士的廣泛關(guān)注，由此可見(jiàn)，研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德面臨的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范不規(guī)范

近些年，即便依法治國(guó)與以德治國(guó)緊密結(jié)合不斷得到強(qiáng)調(diào)，然而會(huì)計(jì)行業(yè)并未形成適用行業(yè)從業(yè)者新的職業(yè)道德規(guī)范，如此會(huì)計(jì)人員怎么去遵守職業(yè)道德，怎么去確定一名會(huì)計(jì)人員是否具備良好的職業(yè)道德，此方面問(wèn)題均沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)、清晰的界定依據(jù)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范面臨不規(guī)范問(wèn)題，在會(huì)計(jì)行業(yè)一個(gè)獨(dú)立成文的，同時(shí)為所有會(huì)計(jì)從業(yè)者所一致推崇的職業(yè)道德規(guī)范還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。

(二)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念意識(shí)薄弱

現(xiàn)如今，人們金錢(qián)、價(jià)值觀相對(duì)于以往發(fā)生極大的轉(zhuǎn)變，人們獲取經(jīng)濟(jì)利益的手段變得更加多樣化，如此便造成部分會(huì)計(jì)人員不安于自身本職工作，明顯缺乏職業(yè)敬業(yè)精神。并主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重缺乏工作熱情，對(duì)會(huì)計(jì)工作持有不認(rèn)同態(tài)度。一些會(huì)計(jì)人員覺(jué)得會(huì)計(jì)工作不過(guò)為單純記賬、算賬工作，開(kāi)展工作積極性不足；一些會(huì)計(jì)人員覺(jué)得會(huì)計(jì)工作收入低，心態(tài)失衡，在工作中懶散應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念意識(shí)薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展構(gòu)成不利影響。

(三)會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)道德偏差

現(xiàn)階段，我國(guó)面臨嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，一系列得到“精心處理”的不良會(huì)計(jì)信息廣泛存在，這與會(huì)計(jì)人員造假行為緊密關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)道德偏差表現(xiàn)為：I.企業(yè)存在會(huì)計(jì)人員造假現(xiàn)象，以我國(guó)兩大石油壟斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真為例，中石油、中石化相繼被審計(jì)查明少計(jì)應(yīng)收多達(dá)28億元，國(guó)有壟斷行業(yè)將信息失真現(xiàn)象推至風(fēng)口浪尖。II.政府機(jī)關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)人員造假現(xiàn)象，近些年，我國(guó)審計(jì)署陸續(xù)報(bào)出審計(jì)結(jié)果，顯示諸多政府機(jī)關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)人員無(wú)視國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)，伙同部門(mén)負(fù)責(zé)人，一同實(shí)施會(huì)計(jì)造假行為。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則

(一)公正無(wú)偏

在現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，受一系列所有制一并發(fā)展戰(zhàn)略推行影響，使得企業(yè)利益主體變得越來(lái)越多元。換言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)有著一項(xiàng)顯著的特征，即企業(yè)多元化利益主體所產(chǎn)生的多元化契約關(guān)系。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)的形成——財(cái)富劃分、契約消除及合理決策以財(cái)務(wù)信息為直接依據(jù)，進(jìn)一步使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變成利益沖突的中心；同時(shí)，搜準(zhǔn)則非剛性特征影響，致使會(huì)計(jì)操縱變成了可能。在現(xiàn)目前會(huì)計(jì)信息很大程度失真并儼然轉(zhuǎn)變?yōu)槿蛐约謫?wèn)題的形勢(shì)下，自道德層面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)提出公正無(wú)偏原則有著十分重要的意義[2]。某種意義上，大可將公正無(wú)偏一方面認(rèn)為是催生會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的首要?jiǎng)右颍环矫嬲J(rèn)為是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的核心原則。

(二)真實(shí)客觀

過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制不斷由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所取代，會(huì)計(jì)信息所具備的經(jīng)濟(jì)后果變得越來(lái)越突出，為了牟取私利，很大程度上調(diào)動(dòng)起人們利用會(huì)計(jì)信息的主觀能動(dòng)性。于此同時(shí)，在新時(shí)期由于部分制度缺失或者規(guī)范性不足，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范真實(shí)客觀原則極易變換成其“操縱、造假”這一對(duì)立面[3]。大面積失真的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性、可靠性，也必定會(huì)造成決策偏差。單單自股權(quán)分散的股票市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，失真的會(huì)計(jì)信息便會(huì)投資者的投資信心，從而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用基礎(chǔ)構(gòu)成嚴(yán)重不利影響，進(jìn)一步破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)市場(chǎng)“聲譽(yù)掃地”。由此可見(jiàn)，呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實(shí)是每一位會(huì)計(jì)人員的基本道德責(zé)任、義務(wù)，也正是因?yàn)榇?，部分?guó)家明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員要宣誓自身提供的報(bào)表應(yīng)當(dāng)是客觀的、真實(shí)的。

(三)全面披露

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范全面披露原則屬于對(duì)真實(shí)客觀原則的深入補(bǔ)充，也就是說(shuō)要將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完全的披露，而并非披露部分的真實(shí)。

(四)忠于職守

受會(huì)計(jì)職業(yè)行為所具備的特殊性質(zhì)影響，使得賦予忠于職守變得有著更加豐富的內(nèi)涵。自會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部角度而言，首先，會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)盡心盡力，對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具備的職能予以盡職盡責(zé)的履行。好比為商業(yè)秘密提供安全保障、提升會(huì)計(jì)核算力度以為管理決策提供有利信息依據(jù)、消除不合理開(kāi)支及凸顯內(nèi)部監(jiān)督職能等[4]。其次，當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)與更高社會(huì)正義形成矛盾沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選取后一種立場(chǎng)。就好比，即便會(huì)計(jì)人員要具備對(duì)企業(yè)商業(yè)秘密進(jìn)行保護(hù)的素質(zhì)，但同樣他們有權(quán)對(duì)企業(yè)故意損害社會(huì)公眾利益的行為進(jìn)行披露。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能

(一)調(diào)節(jié)職能

調(diào)節(jié)職能指的是會(huì)計(jì)職業(yè)道德具備借助實(shí)施中評(píng)價(jià)相關(guān)手段，對(duì)會(huì)計(jì)人員不規(guī)范行為、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行糾正或者指導(dǎo)，進(jìn)一步發(fā)揮對(duì)各方面關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)的功效。就好比對(duì)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中與社會(huì)、他人道德關(guān)系等的協(xié)調(diào)[5]。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范調(diào)節(jié)職能在促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)如今構(gòu)建和諧社會(huì)方面扮演著十分重要的角色。

(二)約束職能

約束職能是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范明確了什么應(yīng)該做、什么不應(yīng)該做，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員行為、會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)揮制約功效。

(三)教育職能

教育職能是指會(huì)計(jì)道德規(guī)范具備借助評(píng)價(jià)、引導(dǎo)等手段，引起社會(huì)輿論、設(shè)立社會(huì)新風(fēng)尚、構(gòu)筑好道德榜樣，并通過(guò)這些培養(yǎng)起會(huì)計(jì)人員良好的道德品質(zhì)、觀念的作用。

(四)認(rèn)識(shí)職能

認(rèn)識(shí)職能指的是采取會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則、評(píng)定、推行等形式，以呈現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、他人相互道德關(guān)系，并借助會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范調(diào)節(jié)職能變換成會(huì)計(jì)人員心中的指令、信念，進(jìn)一步形成會(huì)計(jì)人員自情感角度對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)道德關(guān)系、道德行為必然性的認(rèn)識(shí)[6]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)行業(yè)以“誠(chéng)信”賴以生存、發(fā)展，在現(xiàn)如今會(huì)計(jì)職業(yè)操守飽受誠(chéng)信質(zhì)疑，會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)的背景下，會(huì)計(jì)行業(yè)被沉重敲響了誠(chéng)信的危機(jī)警鐘，與此同時(shí)誠(chéng)信問(wèn)題也越來(lái)越得到社會(huì)各界人士的廣泛關(guān)注。整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)在時(shí)代發(fā)展新形勢(shì)下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)理論不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)提升有效性，相關(guān)人員務(wù)必要不斷專(zhuān)研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面分析現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德面臨的問(wèn)題，清楚認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能，基于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德面臨的問(wèn)題、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則及會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能，積極促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展。

[1]侯鐵柱.會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則與基本規(guī)范芻議[J].高等職業(yè)教育(天津職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào))，2013，22(4)：94-96．

[2]熊劍春.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)通訊，2011(15)：162-163．

[3]Barbara Apostolou,Jack W.Dorminey,John M.Hassell,Stephanie F.Watson Accounting education literature review (2010-2012),Journal of Accounting Education,Volume 31,Issue 2,June 2013.

[4]吳曉梅.談會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的動(dòng)因、原則和職能[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2013(3)：160-162．

[5]丁風(fēng)祥.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范探析[J].職業(yè)時(shí)空，2011，7(9)：30．

[6]胡際蓮.對(duì)重構(gòu)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)科技信息，2005，(24)：213-214．

(作者單位：廣東理工學(xué)院)