■胡明暉

衛(wèi)生專項資金績效審計思考
——以基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目為例

■胡明暉

衛(wèi)生專項資金具有項目多、金額大、民生效益強、受益范圍廣等特點，為滿足百姓不斷提高健康需求，政府籌集了大量資金，衛(wèi)生專項資金發(fā)揮效益的程度成為了政府是否有效履責(zé)的一項重要標(biāo)準，因此對衛(wèi)生專項資金進行績效審計意義重大。

衛(wèi)生專項資金；績效審計；基本公共衛(wèi)生服務(wù)

從2009年4月起，黨中央、國務(wù)院全面推行醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。隨著醫(yī)改的不斷深入，國家也逐年增加對衛(wèi)生項目的投入，但衛(wèi)生專項資金的管理和使用仍然存在一些問題，如擠占挪用項目資金、配套不足、資金下?lián)懿患皶r等問題仍比較突出。如何科學(xué)合理地引導(dǎo)衛(wèi)生專項資金的投入和使用，提高衛(wèi)生專項資金管理和使用規(guī)范性、效益性，已成當(dāng)務(wù)之急。我國目前的審計模式仍然是以真實性、合規(guī)合法性為主，對項目實施開展效益性審計開展較少。因此鼓勵審計、衛(wèi)生行政部門開展衛(wèi)生專項資金績效審計，有利于提高衛(wèi)生專項資金使用的效率和效果，推進我國績效審計的發(fā)展具有積極的現(xiàn)實意義。

一、衛(wèi)生專項資金績效審計目標(biāo)

衛(wèi)生專項資金績效審計目標(biāo)在于保證專項資金真實、合法、安全的前提下，審查項目在決策、投資、實施和管理中的社會效益、經(jīng)濟效益和規(guī)范性，并根據(jù)績效審計所發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見，進一步規(guī)范衛(wèi)生專項業(yè)務(wù)開展，促進衛(wèi)生專項工作任務(wù)落實，切實提高衛(wèi)生專項資金的使用效益。同時將審計結(jié)果與機構(gòu)的補助資金掛鉤，規(guī)范項目管理，保證項目資金安全，促進醫(yī)改惠民政策的有效落實。

衛(wèi)生專項資金項目繁多，本文選取了國家投入金額大、社會關(guān)注度高、績效審計較困難的國家基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目，以它為例，敘述如何開展績效審計。

二、基本公共衛(wèi)生項目資金績效審計重點和方法

（一）績效審計重點

根據(jù)資金流向，結(jié)合衛(wèi)生專項的特點，總結(jié)了以下幾個風(fēng)險點，進行重點審計。

1.資金配套與撥付是否到位。

根據(jù)各地中央、省、市、縣四級政府當(dāng)年資金籌集比例，認真核實各地財政和衛(wèi)生部門聯(lián)合下發(fā)的指標(biāo)文件以及銀行進賬單，查看是否進行了足額資金配套，是否存在虛假配套或配套不足額等情況。到各級財政部門核對基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目資金到賬和撥付情況，查看是否存在截留資金、延期撥付資金、挪作其他項目之用等違規(guī)行為。

2.資金分配計劃是否合規(guī)。

查看衛(wèi)生行政部門的資金分配計劃，核實是否存在將基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目資金進行挪用等現(xiàn)象，如將基本公共衛(wèi)生服務(wù)資金挪用到兒童兩病救治、艾滋病等重大公共衛(wèi)生服務(wù)項目；是否將項目資金的分配與績效審計或年末考核掛鉤。

3.資金管理與使用情況。

核實基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是否對基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目資金進行了單獨核算，即能夠?qū)⒒竟残l(wèi)生服務(wù)項目資金和其他項目以及醫(yī)療收入分開核算；是否采用 2011版《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》對基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目資金進行核算；依據(jù) 2010年財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合下發(fā)了《基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目補助資金管理辦法》，核實基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是否存在將項目資金用于基本設(shè)施建設(shè)、設(shè)備配備和人員培訓(xùn)等違規(guī)支出；是否存在挪用擠占項目資金；查看項目資金結(jié)余是否過大等情況。

（二）績效審計基本方法

1.審查核對法。

將基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目資金支出的原始憑證逐一與補助資金管理辦法進行核對，查找被審計單位是否存在挪用、擠占或超范圍使用資金。認真核對健康檔案數(shù)量是否足夠，質(zhì)量是否達標(biāo)，是否存在漏項缺項等情況。

2.邏輯分析法。

對健康檔案里面的內(nèi)容進行邏輯分析，判斷檔案是否是虛構(gòu)的。如某人的健康檔案反映一年進行了五次隨訪，每次隨訪的血壓記錄都是舒張壓85、收縮壓125；對新生兒的隨訪記錄中發(fā)現(xiàn)嬰兒一個月能長幾十厘米；某老年人身高每年會相差數(shù)厘米；父親和兒子的健康檔案的出生年月都是同一天。

3.上門入戶或電話調(diào)查法。

老年人、嬰幼兒、孕產(chǎn)婦是基本公共衛(wèi)生服務(wù)的重點服務(wù)人群，由于這部分人有外出較少的特點，審計人員可以采用上門入戶的方法來核實基層醫(yī)療機構(gòu)的健康檔案數(shù)據(jù)。如這些人群居住在較為偏遠的村莊或是外出，還可以采用電話調(diào)查的方法來核實。同時通過入戶或電話調(diào)查的方法，可以了解居民對百姓基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目的知曉度和滿意度和當(dāng)?shù)鼗鶎俞t(yī)療機構(gòu)項目實施情況。

4.財務(wù)反推法。

基本公共服務(wù)項目資金是一種對基層醫(yī)療機構(gòu)開展項目所付出成本的補償，資金的支出的進度應(yīng)該與項目執(zhí)行的進度一致。如果資金有大量結(jié)余，可以反推項目實施進度慢或虛報、誤報業(yè)務(wù)量。如果財務(wù)上沒有試劑耗材支出，可以反推項目未開展或試劑耗材費被誤列入到醫(yī)療中開支等。

三、衛(wèi)生專項資金績效審計流程

步驟（1）審計準備階段。制定審計方案、選取被審計對象、成立審計小組并明確審計組長和成員責(zé)任及分工、下達審計通知、審計小組審前培訓(xùn)；步驟（2）現(xiàn)場審計階段。通過見面會等形式，由審計組長宣布審計范圍、審計工作紀律、審計分工，被審計單位介紹衛(wèi)生專項的實施情況、資金管理和使用情況，然后審計組根據(jù)績效審計方案按照審計目標(biāo)和審計重點的要求查找、收集、整理審計證據(jù)；步驟（3）出具審計報告階段。將收集整理好的審計情況，匯總成書面的審計報告，并將報告送相關(guān)政府部門和被審計單位；步驟（4）結(jié)果運用及后續(xù)跟蹤。如在審計過程中發(fā)現(xiàn)單位、個人違反財經(jīng)法規(guī)的行為，需將報告抄送財政、公安、紀檢等有關(guān)部門，并將審計結(jié)果與下年度補助資金掛鉤，在以后年度的績效審計中要關(guān)注被審計單位落實整改情況。

［1］馬春麗.農(nóng)業(yè)專項資金績效研究［D］.西北師范大學(xué)，2014.

［2］何小寶，徐榮華.財政專項資金績效審計研究［J］.審計研究，2014.

［3］審計署貿(mào)易審計局課題組.中央財政專項轉(zhuǎn)移支付資金分配審計的思考——基于2011年內(nèi)貿(mào)易發(fā)展專項資金分配審計的探索［J］.審計研究，2014.

（作者單位：江西省衛(wèi)生計生委）